欠发达地区国有企业资本金预算管理探析

杨立芳　张小媛

摘要：在企业管理方式的选择中,资本预算管理以其独到功能和作用,越来越引起人们的重视。本文介绍了资本预算管理的内涵、特征和功能,分析了西部欠发达地区国有企业资本预算管理的特点,提出了完善西部欠发达地区国有企业资本预算管理制度的对策。

关键词： 国有企业 资本预算 预算管理 西部欠发达地区

一、企业资本金预算管理的内涵

企业预算是通过对企业内外经营环境的全面分析，在科学的生产经营预测与决策基础上，用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期内的投资、生产经营及财务成果等的一系列计划与规划，预算管理则是利用预算这一主线对企业内部各部门、各种财务及非财务资源进行配置、控制、反映与考评等的系列管理活动，并借此来提高企业的管理水平和经济效益（周首华，陆正飞和汤谷良，2000 ）。预算管理具有计划、控制、协调、沟通、激励、业绩评价等方面的作用。资本金预算是指关于企业资本支出的预算，是企业规划与控制资本支出的通称。所谓资本支出，是指运用于资本资产的支出，以协助获得未来的营业收入或减少未来的成本，资本支出包括用于土地、房屋、设备等长期资产的新建、扩建、改建或购置的支出和长期投资的支出（何志勇，郑长德和张绍学，1998）。总之，资本金预算是对投资项目进行决策、计划、控制和评价的管理体系。

在现代企业理财活动中，资本金预算是企业财务中所涉及到的最重要的决策之一，企业的生产营销决策都要受资本金预算的影响，因此，资本金预算关系到企业的生存与发展，其作用表现在:

1.资本金预算涉及较长的未来时期，常常面临很大的不确定性，如果一项资本支出失误，往往会导致很严重的后果，如企业固定资产投资过多，会引起不必要的过多支出，使公司有限的财力资源不能充分被利用，导致资本闲置、浪费、过多投资的资金失去机会效益；若投资不足，则导致生产能力不足，从而会失去一部分市场份额。

2.成功的资本预算项目使企业在生产和营销水平不变的情况下，可获得较大的资产增值，反之，企业会发生财务拮据，资金难以为继，甚至有破产的危险；从公司战略的高度来讲，任何公司的战略决策应该是要使公司能够发展起一个长期的获利能力，而公司战略决策的效果则取决于资本预算项目的获利能力。

3.从资本预算的行为管理功能来看，它主要解决资本预算主体的定位及相应的责权利对等关系，涉及到公司治理、公司管理因素。资本预算管理的本质要求是企业经济活动要围绕资本预算目标的实现而开展，在预算执行过程中须强化企业管理以求实现。因此，必须提高预算的控制力和约束力，落实各项管理制度，把企业管理的方法策略贯通于执行预算的过程中，最终形成全员参与资本预算管理的局面。因此，资本预算的实施促使企业强化管理，完善公司治理（蓝青，2003）。

4.要实施有效的资本预算管理，企业必须建立完善的对外信息披露制度，强化对资本支出预算的业绩评价功能，从而真正建立起严格的资本预算管理制度。正是由于资本预算管理拓展了资本预算技术层面本身，将之纳入企业整体价值管理和行为管理体系中，因此它应当成为有效实现资本预算目的、控制资本超支现象最有效的手

段。

二、西部欠发达地区国有企业资本金预算管理的缺陷

（一）西部欠发达地区国有企业的特性

1.西部恰发达地区工业发展水平相对较低, 但国有工业产值、国有企业数量占工业总产值和企业总数的比重却较高。

2.西部欠发达地区的国有老企业多，布局分散，历史负担和社会负担沉重，具体表现为老职工多、富余职工多、债务包袱重、低效资产和不良资产多。同时，西部的老国有企业布局大多比较分散，而且远离城市，不得不配套建立各种社会服务机构，不少企业建成了几乎无所不包的小社会，社会负担十分沉重，而且很难分离或者明分暗不离。

3.西部欠发达地区国有企业中资源原料型企业多，劳动密集型企业多，传统产业企业多，投资回报率不高，发展前景欠佳。

4.西部欠发达地区的社会保障制度不够健全，社会保障的水平很低。西部地区的社会保障覆盖面较低，不仅许多农村地区尚未建立社会保障制度，而且城市（镇）的一些企业尤其是私营企业和个体工商户也没有被纳入社保体系，导致社保资金入不敷出，缺口较大，不得不依靠财政的大量补贴度日（剧锦文，2003）。

5.西部欠发达地区国有企业装备落后, 技术水平低下, 技术进步的贡献率较小，企业的科技开发与创新水平较低。

（二）西部欠发达地区国有企业资本金预算管理的缺陷

1.西部欠发达地区国有企业市场观念不强，缺乏成本竞争意识，适应环境变化的能力较差。企业在中长期投资经营决策前，实质性的市场调查进行的较为简单，甚至于被忽视，单凭感觉片面地加大资本性支出，导致大量的无效成本增加，造成严重的损失浪费（蓝青，2003）。

2.西部欠发达地区国有企业资本预算管理意识淡薄。企业内部管理的责任考核中，片面强调“以效益论英雄”，而这种“效益”往往又指产值、销售收入，一般是不包括设备利用率、大修理开支等成本降低因素在内的。被“高价格、高成本、高效益”现象所迷惑，只看效益，不问效益的来源，导致管理粗放、劳动效率下降，潜亏因素增加。

3.缺乏科学的投资决策程序。西部欠发达地区国有企业的投资决策很大程度上是受市场的拉动和设备制造商的技术推动，属于被动的投资决策，缺乏科学的决策程序。一部分企业还没有建立自己投资决策委员会，没有系统的投资决策流程，投资的失误与否没有人承担直接责任。

4.西部欠发达地区国有企业资本预算未将战略分析引入资本支出预算的逻辑框架之中，只简单解释了企业战略与资本预算之间的关系,没有深入到理论层次，即没有从战略的角度进行资本分配。再加上由于长年政企不分，企业战略目标不明确造成非理性投资。因此对经营行为包括投资行为难以进行系统考虑。既造成资金浪费，投资效益下滑，又会削弱企业在市场上的地位和形象，带来长期利益的损害。

5.西部欠发达地区国有企业在进行资本预算时缺少动态灵活的结构,预算没有引入弹性概念,在经过预算的编制、实施、控制、审计和评价后,没有相应的预算修正机制，忽略了项目的评估与决策程序。

三、完善西部欠发达地区国有企业资本金预算管理制度的对策

（一）建立西部欠发达地区国有企业资本金预算管理的保障措施

企业的资本预算管理是一个系统的过程, 忽略预算的编制、执行、控制或调整任意一个环节都将影响预算管理作用的发挥。要使预算管理能够有效实施, 必须要有一定的保障措施, 这些措施包括:

1.高管理层的支持和全员的参与。企业的高管理层对资本预算的作用的正确认识和宣传引导十分关键, 因为这样有利于上下级目标的协调一致和激励下级增强责任感。全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接地参与资本预算的管理过程。应设法让企业全体员工主动参与资本预算的编制和控制,为更好地实施资本预算管理献计献策。同时, 只有企业全体员工积极参与了资本预算的制定, 并且使他们得到重视, 预算才易于被员工接受, 资本预算管理工作的推进才有可靠的基础,才可能真正地完成资本预算（刘启义，2005）。

2.设立资本预算管理组织体系。资本预算管理组织体系是预算管理机制运行的基础环境，组织的完善是确保资本预算管理有序开展的前提保障。要真正建立严格的资本预算管理制度, 做到预算制订, 审批, 下达执行, 修订, 报告, 评价与考核等全过程的规范化, 并强化制度的可操作性和预算对责任主体行为的硬约束。组织最高层应当有一个预算管理委员会, 来行使通过及颁布预算、审查和协调各部门预算、监督预算执行、考评预算执行效果等权力, 并对资本预算负全面责任；预算管理委员会之下是专门负责预算编制的部门,负责预算的分析、审核和综合平衡, 并最终形成企业总预算草案, 上报预算管理委员会通过, 之后应负责监督预算执行、对预算执行进行事中控制和事后评价, 并对下一步预算作出适当修正, 该部门的负责人对总预算承担责任；各所属单位负责本单位的各类预算编制、上报, 接受集团公司的检查考核, 并对本单位预算的正确性承担责任。

（二）严格执行资本预算管理程序

1.资本预算的编制要留有余地, 要以弹性预算为依据。静态的预算无法适应客观情况包括企业自身生产能力、经营水平及外部市场条件的预期和变化, 所以就要求企业的预算留有变化的空间, 以弹性预算为依据,描述出各种可能出现的预计收入、成本和利润, 并基于弹性预算去评价各部门各单位的预算执行效果。

2.细化责任, 重视执行程序。从根本上转变观念, 重视资本预算管理执行环节, 是每一个企业领导的职责。对于企业资本预算管理, 不仅要有细化的制度建设, 更要有细化的责任体制, 将各级资本预算管理责任落实到各个部门和各个部门的负责人,因为只有这样才可以提高企业的工作效率, 增强企业成员的责任感（谢静，2007）。

3.要运用多种多样的方法和技巧来编制预算, 使得预算更具实用性和参考性。建立完善的资本预算执行监控制度。这主要是对于企业内部各个级别的预算管理组织而言的, 为了保证资本预算管理的落实, 应由企业的各级预算管理部门实行层层监管, 下一级的预算管理部门要对上一级部门报告工作, 保证预算执行情况信息的动态控制。

（三）资本预算管理中实行有效的考核和激励措施。

企业的资本预算管理体系是一个包括资本预算编制、资本预算执行、资本预算的考核与激励、资本预算的监督等一系列内容的企业管理控制系统, 和其他任何企业体制一样, 资本预算管理如果没有有效的奖惩措施, 是很难成为一项有活力、有生命力的管理制度和管理活动的。◆

参考文献：

1.周首华、陆正飞、汤谷良，2000：《现代财务理论前沿专题》，东北财经大学出版社

2.何志勇、郑长德、张绍学，1998：《公司理财》，西南财经大学出版社

3.蓝青，2003：《某国有电信运营企业资本预算管理研究》四川大学工商管理硕士学位论文

4.剧锦文，2003：《西部地区国有企业的特性及其发展对策》，《经济与管理研究》第1期

5.刘启义，2005：《对大型国有企业预算管理工作的几点思考》，《大众科技》第12期

6.谢静，2007：《对于国有企业预算管理问题的几点思考》，《现代商业》第8期

作者简介：

杨立芳：新疆财经大学会计学院教师，副教授，硕士生导师，长期从事会计学的教学和科研工作，研究方向成本管理会计、企业业绩评价。

张小媛：新疆财经大学在读硕士研究生。