评“财务管理”大小观

　　【摘要】在议论财务管理时，有人提出：当今的财务管理，一曰大财务管理，包括各种有关财务的管理；二曰小财务管理，只是资金管理。财务管理到底有多大，确实需要讨论。本文就此进行阐述。
　　
　　一、“财务管理”历史观
　　
　　对财务管理的认识有一个历史的演变过程。
　　
　　（一）从20世纪80年代前后到90年代初
　　这一时期对财务管理的理论探讨及其实践反映在对财务管理的认识仍受计划经济体制的制约和影响上。当时对什么是财务管理也有多种表述，有的认为，“财务管理，是社会主义企业在国家计划指导下，以提高经济效益为中心，合理组织企业财务活动，正确处理财务关系的经济管理工作”。有的则认为，“财务管理是利用价值形式，通过资金运动，对企业生产经营活动进行的综合性管理。财务管理既是企业管理中的一个相对独立的方面，又是一项综合性的管理工作。”“工业企业财务管理的内容，是由企业资金运动的过程决定的。它主要包括：固定资金管理、流动资金管理、成本管理、销售收入和企业纯收入管理、专用基金管理。”
　　以上观点，反映了对财务管理的基本认识即：1.在国家计划指导下，组织财务工作。按照国家有关财务的计划指标，层层下达，分解落实。按照国家规定的渠道，筹集资金；全面完成国家计划，为国家积累资金，为满足人民日益增长的物质和文化生活需要做出贡献。2.以提高经济效益为中心。组织好财务活动，处理好财务关系，根据全面经济核算的要求，以尽可能少的资金和尽可能少的成本，生产尽可能多和尽可能好的产品，并为国家提供尽可能多的盈利。3.合理组织的企业财务活动。利用价值形式，对企业各项资金的筹集、使用、收入和分配，进行预测、计划、控制、核算、分析和考核，促使企业以尽可能少的资金占用，取得尽可能大的生产经营成果。4.正确处理财务关系。在资金的收入和分配过程中，正确处理好企业和国家之间、企业和企业之间、企业内部各单位之间、企业和职工之间的经济关系，做到统筹兼顾，在保证国家财政收入、节约资金的前提下，调动企业和企业职工的积极性。5.以资金运动为对象。利用价值形式，通过资金运动，对企业生产经营活动进行管理，反映企业各方面生产经营活动的质量和效果；通过合理地组织资金运动，又促进企业各方面生产经营活动的积极进行。6.利用价值形式进行管理。利用价值形式对企业资金、成本、收入进行管理，实际上是对生产经营中生产资料的取得和占用、物力和人力的消耗、生产成果的实现和分配进行管理。7.综合性的经济管理。企业生产经营活动的复杂性决定了财务管理必须包括多方面的内容，包括固定资金管理、流动资金管理、成本管理、销售收入和企业纯收入管理以及专项资金管理。固定资金、流动资金和专用基金管理是对资金取得和使用的管理；成本管理是对资金耗费的管理；销售收入和企业纯收入的管理，则是对资金收入和分配的管理。
　　对财务管理的上述认识，一直延续到20世纪90年代初。如于光远主编《经济大辞典》时指出：“财务管理是对企业资金的形成、运用、耗费和产品收入分配所进行的计划、调节、控制、监督等一系列工作的总称。在我国，企业财务管理的主要内容包括：固定资产管理、流动资金管理、产品成本管理、销售和利润管理、专用基金管理等。它的基本任务是：根据国家法律和政策，在国家计划指导下，合理而节约地使用资金，保证再生产的顺畅进行，努力提高经济效益。”李儒训主编《中外财务管理百科全书》时指出：“按照党和国家的方针、政策，根据资金运动的客观规律，合理组织财务活动，正确处理财务关系，为发展社会主义商品经挤服务，这就是工业企业财务管理。……工业企业财务管理的内容，是由企业资金运动的过程决定的。它主要包括：固定资金管理、流动资金管理、成本管理、销售收入和企业纯收入管理以及专用基金管理。”
　　
　　（二）20世纪90年代初，在我国建立社会主义市场经济体制，对财务管理的认识发生了重大变化
　　1993年11月14日，中国共产党第十四届三中全会通过了《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》。《决定》指出：1.我国经济体制改革面临着新形势和新任务，建立社会主义市场经济体制，就是要使市场在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用。建立适应市场经济要求，产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度；建立全国统一开放的市场体系；转变政府管理经济的职能；建立以按劳分配为主体，效率优先、兼顾公平的收入分配制度；建立多层次的社会保障制度。2.转换国有企业经营机制，建立现代企业制度。3.培育和发展市场体系。4.转变政府职能，建立健全宏观经济调控体系。5.建立合理的个人收入分配和社会保障制度。6.深化农村经济体制改革。7.深化对外经济体制改革，进一步扩大对外开放。8.进一步改革科技体制和教育体制。9.加强法律制度建设。10.加强和改善党的领导，为本世纪末初步建立社会主义市场经济体制而奋斗。适应建立市场经济体制的“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度”的要求，企业拥有进行自主经营的筹资权和投资权，逐渐向独立经济法人、市场主体和利益主体转变。相应地，企业也必须构建财务自理、自负盈亏的现代财务管理体制。企业财务管理的重心开始转移到筹集资金上来，以最低的筹资成本合理地筹集企业所需要的资金是企业生产经营的非常重要的问题，形成财务管理的重心是资金管理。
　　在建立市场经济体制的条件下，我国引入了西方国家的财务管理理论，对财务管理有了新的认识。有人认为，在理论上，认为财务管理只是资金管理，如：“财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置、融资和管理。”“财务管理是对企业的资金进行规划和控制的一项管理活动。”“财务管理是有关资金的获得和有效使用的管理工作。”“财务是在一定的整体目标下，关于资产的购置、投资、融资和管理的决策体系。”学校现行的财务管理教材主要反映了这种观点，财务管理基本上等同为资金管理（资本管理）。也有人认为，“财务管理，就是利用价值形态，对企业经营活动中资金运动的全过程进行管理，即组织企业财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作，因而是企业管理的一个重要组成部分。”怎样认识财务管理，需要对财务管理的本质进行分析。
　　
　　二、“财务管理”本质观
　　
　　（一）财务管理的本质：财务活动及其财务关系
　　顾名思义，财务管理是对财务进行的管理，财务的本质就是财务管理的本质。
　　财务一般指财务活动和财务关系，财务活动是企业再生产过程中的资金运动；财务关系是企业在组织资金运动过程中与有关各方所发生的经济利益关系，主要包括企业与其所有者之间的财务关系，企业与其债权人之间的财务关系，企业与被投资单位的财务关系，企业与其债务人的财务关系，企业内部各单位之间的财务关系，企业与职工之间的财务关系。可以说，财务管理的本质是企业再生产过程中的资金运动及其体现的企业与各方面的经济关系，即财务活动及其财务关系。财务活动表现为资金运动，只有通过资金运动才能体现出各种经济关系。财务管理是以资金（资本）为对象的实体活动，其关键是资金运动，怎样从本质上认识资金运动，是判断财务管理是大是小的关键。
　　
　　（二）财务管理本质的内容：资金运动过程
　　企业的资金运动是一个过程，表现为资金的取得、使用、耗费、收入和分配。
　　１.资金的取得
　　资金取得亦称筹资，是企业通过筹集方式取得的资金。企业资金筹集有投资者投入资金和向债权人借入资金两种方式。投资者投入资金，按投资主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等；按投入形态可分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等；向债权人借入资金，是从金融机构和其他单位借入资金，包括长期负债和流动负债。
　　
　　２.资金的使用
　　资金使用亦称投资，是企业把资金使用到各个方面。用于生产过程，是劳动资料和劳动对象占用的资金，包括固定资产（固定资金）、材料（储备资金）和在产品（生产资金）等；用于流通过程，是劳动产品等占用的资金，包括产成品（成品资金）、库存现金和银行存款（货币资金）、结算过程中的各种应收和暂付款项（结算资金）等。
　　３.资金的耗费
　　企业的生产过程既是工业产品的制造过程，又是工业产品生产的耗费过程。一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种劳动产品；另一方面，还要发生各种劳动耗费，包括物化劳动和活劳动的耗费，主要有材料耗费、人工耗费、固定资产折旧和其他各项费用等。资金的耗费是成本。
　　４.资金的收回
　　企业资金收入是指在销售过程中，把产成品销售出去，收回货币资金。企业生产的产品按销售价格向购买单位办理货款结算，收回货币资金。在产品销售过程中，企业为了推销产品，还要发生一定的资金耗费（各种销售费用支出），这些费用应从当月利润中扣减。企业出售产品所取得的销售收入，在补偿已售产品的销售成本后，即为企业的纯收入。
　　５.资金的分配
　　企业收回的资金需要分配，即利润及其分配。企业的纯收入在扣减应缴纳的税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用和资产减值损失后，成为企业的产品销售利润或亏损。企业产品销售利润或亏损加减营业外收支后，形成企业的最终财务成果。企业实现的利润按国家的规定进行分配：交纳所得税；税后利润按一定比例提取盈余公积金，向投资者分配利润等。
　　
　　（三）财务管理的内容
　　财务管理既然是对财务进行的管理，财务的内容即资金运动的内容当然也就是财务管理的内容。从企业资金运动过程的内容可以看出，财务管理包括以下内容：
　　１.资金管理
　　企业财务管理的重心是资金管理。资金的取得是筹集资金，企业资金筹集有投资者投入资金和向债权人借入资金；资金的使用是投资，企业把资金使用于生产过程和流通过程，从而形成流动资金、固定资金和其他资金。资金管理就是对筹资和投资进行的管理，也就是对流动资金、固定资金和其他资金的管理。
　　２.成本管理
　　企业在生产过程的资金耗费就是成本。成本就是产品对象化的资金耗费，包括材料耗费、人工耗费、固定资产折旧和其他各项费用等。成本管理是对在产品生产过程中的全部耗费进行的管理。成本是企业垫付的资金，通过产品销售收回垫付资金，以维持企业正常经营活动的进行。资金耗费是资金运动过程重要的一个环节，是财务管理的一项重要内容。
　　３.收益管理
　　企业通过产品销售过程，收回货币资金。企业出售产品和提供劳务所取得的销售收入，在补偿已售产品的销售成本后，即为企业的纯收入。企业的纯收入扣减各项税金及费用等，并加减营业外收支后，形成企业的最终财务成果。企业实现的利润，按规定要进行分配，要正确处理各方面的关系。利润及其分配是财务管理的重要内容。
　　从以上财务管理的本质可以看出，财务管理是一个大的财务管理，管理的内容包括资金管理、成本管理和利润管理，而不只是资金管理的小财务管理。
　　大财务管理还可从新修订的《企业财务通则》的规定中得到说明。《企业财务通则》第三条规定：“企业财务管理应当按照制定的财务战略，合理筹集资金，有效营运资产，控制成本费用，规范收益分配及重组清算财务行为，加强财务监督和财务信息管理。”很明显，《企业财务通则》所规定的财务管理是一个大的财务管理，不仅包括资金管理、成本管理和收益管理，还包括其他内容。
　　
　　三、“财务管理”体系观
　　
　　对财务管理的认识，大体上决定了财务管理在内容方面的体系。财务管理体系有三种模式：
　　
　　（一）财务管理资金模式
　　它是以资金管理为内容展开的模式，围绕资金管理形成财务管理体系。表现在《财务管理》教材上，内容包括：1.财务管理基础，如财务管理目标、财务管理原则、财务管理环境和财务估价等；2.融资决策，如权益资本筹资、长期负债融资、期权筹资、短期筹资、资本结构决策和股利政策等；3.投资决策，如投资决策基础、项目投资决策、有价证券投资决策和营运资本投资决策等；4.相关其他内容。这种模式是小范围的财务管理，体现了财务管理以资金管理为重心的战略。
　　
　　（二）财务管理资金与收益模式
　　它是以资金、收益管理为内容展开的模式，以资金管理为核心融入收益管理形成财务管理体系。表现在《财务管理》教材上，其内容包括：财务管理总论、财务管理的价值观念、金融市场、企业投资决策、企业筹资方式、企业筹资决策、资产管理、收益管理、资本经营财务、财务管理机制和特种企业财务管理等。又如在财务管理中其内容包括：Bpc1+JBlD04JSSSL61CtNyQpP5OYefW0LlWEIuEtOT8=1.财务导论，如财务的性质与地位、财务观念与方法、理财环境与财务政策和企业内部财务制度设计；2.资本投入，如投资管理导论、实业投资与管理和证券投资与管理；3.资本融通，如融资导论、资本成本和资本结构理论、权益资本的融通和债务资本融资；4.资本收益，如资本收益管理概论、资本收益形成管理、资本收益分配管理和企业财务评价；5.相关其他内容。这种模式是中范围的财务管理，体现了财务管理以资金管理为重心、融入收益管理的战略。
　　
　　（三）财务管理全方位模式
　　它是以资金、成本、收益管理为内容展开的模式，以资金管理为核心，融入成本管理和收益管理形成财务管理体系。这是一种大范围的财务管理模式，目前还没有这种《财务管理》的教材。这种财务管理模式的内容，依据《企业财务通则》规定的内容，可以包括：1.财务概论；2.资金筹集；3.投资（资产营运）；4.成本控制；5.收益分配；6.重组清算；7.财务风险；8.财务管理体系（包括财务决策、财务预算、财务监督、财务评价等）；9.企业财务管理体制等。这种模式是大范围的财务管理，体现了财务管理以资金管理为重心、融入成本管理和收益管理的战略。同时，这种模式也反映了我国财务管理的实践。在企业中，财务会计工作不论怎样设置机构，成本管理总是财务管理不可分割的一部分，如果将这一部分置于财务管理之外，很显然，资金运动过程将缺少资金耗费（成本），是不完整的。因此，完整的财务管理应该包括以资金管理为重心、融入成本管理和收益管理而展开的体系。
　　随着经济的发展、科技的进步和管理现代化的要求，为适应培养财务管理人才和教学的需要，为指导实际工作的需要，也可以将《财务管理》体系细化为财务管理课程体系，设置《财务管理原理》、《资金管理》（或《筹资学》《投资学》）、《成本管理》、《收益管理》、《财务预算》、《财务分析》、《财务案例》和《财务管理实验》等。
　　总之，会计工作者需要从我国财务管理的实际情况出发，依据资金运动的基本原理，在财务管理体制的基础上，按照有关财务法规的规定，进一步探讨财务管理的相关问题。