如何构建企业会计模式

高冬梅

会计模式是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映其各种要素基本特征和本质联系的有机整体。而企业会计模式的建立，必须服从于国家会计模式导向，必须在国家会计规范许可的范围内制定本企业的会计规章制度，选择企业会计政策，并依据国家对会计人员的要求考核和评聘会计人员等。所以，企业在制定和实施企业会计模式时，首先要考虑企业的规定和制度是否符合国家政策的要求，进而考虑企业规模、水平，企业会计人员的能力和素质，企业业务范围和复杂程度等因素，同时还要为企业将来的经济发展和业务增加产生的会计新问题奠定必要的基础。

一、建立完善的会计管理制度

企业会计管理制度是根据国家有关法规和制度，针对本企业经营业务的特点、范围、管理要求和人员素质设计和实施的、用于指导规范会计工作的制度体系。在会计管理制度中，应该包括以下组成部分：

１、会计机构设置。会计机构是组织和实施会计工作的组织。在一个企业中，会计机构是否健全，各职能岗位之间的运行是否协调，将对会计工作质量产生直接的影响。因此，建立适合本企业情况的会计机构，是改进会计工作、提高会计信息质量的首要环节。一个高质量的会计机构，应该具备以下几个特征：首先，目标一致，在遵守国家有关法规政策的前提下，围绕企业主要经营目标设置会计机构，避免因为工作目标的差异出现相互掣肘的现象。其次，机构内各部门之间步骤协调，实现总体效率最高。第三，机构内部各个环节职责明确，实现业务分工在整体上的连续性和在各自工作步骤上的独立性。

２、内部控制制度。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。为了提高会计信息质量，满足会计信息使用者的要求，就要保证会计信息输入、处理和输出的安全性和可靠性。因此，有必要在会计管理制度中引进内部控制制度的程序和方法。内部控制的方法和程序主要包括职务分离控制、授权批准控制、业绩报告控制、内部审计控制等。在会计管理制度中包含内部控制制度，就是将上述内部控制方法和程序恰当的设置在会计组织机构、会计核算报告和会计业务处理程序中，以体现内部控制的要求，使内部控制真正成为会计管理制度的组成部分。

３、会计人员管理。企业会计工作的主体是会计人员。对会计人员进行有效管理，促使会计人员不断提高业务能力、积累工作经验，是会计管理制度的一个重要组成部分，也是保证会计工作质量的一个必要条件。会计人员管理应该包括以下两个方面的内容：

①会计业务和会计理论的继续教育。从目前情况看，会计人员的职称考试已经在全国范围内推广实施并且成为企业聘任会计工作人员的主要依据。所以，企业对会计人员的管理应该将重点放在考试后的继续教育上。要通过有关管理制度的设计和执行使会计人员感受到增强业务能力的紧迫性和重要性，自觉的参加会计人员后续教育培训，同时这也是为会计人员创造提高会计业务水平的最好机会。

②会计职业道德水平的提高和完善。会计职业道德是指会计工作人员在办理会计业务过程中应遵循的基本道德意识、规范和行为的总和。会计职业道德是在长期实践过程中逐渐积累和发展起来的，它反映了会计工作中带有规律性和共性的东西，是各行业会计所公认和遵守的。由于职业道德大多要通过会计人员自觉履行来体现，而很少靠强制规范来实现，所以为了促进会计职业道德的发扬和推广，应该在设置会计管理制度中，特别鼓励和提倡会计职业道德，并辅之以必要的奖励措施。

二、设置合理的会计信息系统

企业会计工作的主要目的是向会计信息使用者提供与决策相关的可靠信息。因此，会计信息系统的设置和运行，就成为企业会计模式设计的主要任务。企业会计信息系统的设置包括会计政策、会计信息指标体系、会计信息质量指标、会计信息流程等几个要素的设置和这几个要素之间的有机配合。

所谓会计政策，指“企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。会计政策的选择和确定通常决定于企业所在行业的惯例以及管理人员和会计人员对影响经营业务的因素及其变化趋势的估计。会计信息指标体系是通过会计信息系统的运行而应该提供的一整套数据，其中包括说明企业经营成果和财务状况的指标，也可以包括反映企业现行状态和预计未来发展趋势的指标。一般地说，企业的经营业务越复杂，管理中需要会计提供的信息支持越多，会计信息指标体系中包括的信息种类和数量也就越多。会计信息质量指标是衡量会计信息质量的标准。按照我国会计准则的规定，会计信息质量特征包括可靠性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。这些规定都是定性标准，而在企业的实际操作中，需要根据本企业的情况将其加以量化，以便于执行和操作。会计信息流程是指对会计数据的记录、分类、汇总、呈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记帐凭证的填制、审核、汇总，日记帐、明细分类帐、总分类帐的登记，到会计报表编制的步骤和方法。这个流程就是按照会计信息指标体系将原始会计信息分类拖入会计信息系统，按照预定的会计政策进行确认、计量和记录，按照会计信息质量指标的要求进行报告的全过程。所以，信息流程的设置，实际上是将上述会计政策、会计信息指标体系、会计信息质量指标融会贯通，付诸实践的过程。

由于会计信息不同使用者的信息需求有差异，会计信息的可靠性和相关性在某些情况下也不容易同时兼顾。所以在设置会计信息系统时必须要考虑具体情况。例如在设置会计信息指标体系时，需要了解向谁提供信息，提供什么信息，相应地需要设置什么会计指标。在制定会计政策时，应该根据确定的会计指标体系来选择合理的方法。如：为了提供有关资产耗损情况的信息，就需要提供按照采用历史成本计量的资产信息；为了提供有关商品定价决策的信息，就应该采用公允价格计量的成本信息。在确定会计信息质量指标时，需要在可靠性和相关性之间进行权衡，要根据主要信息使用者对信息质量的价值取向来确定衡量会计信息的质量标准。

三、建立建全会计监督机制

完善的会计监督是保证会计信息质量的必要条件。监督工作由谁来做，如何做，这是会计监督机制需要解决的问题。笔者认为，应该采取会计核算与监督职能分离的体制来解决这个问题。企业内部的会计仅负责运行会计信息系统，提供必要的会计报告和其他信息，内部监督职能由内部审计部门负责，会计信息的质量则由外部独立审计机构来评价和确认。这种思路的出发点是，将企业会计人员从双重身份的尴尬境地解脱出来。企业会计人员对企业的经营者负责，经营者对所有者负责，用于说明受托人经营业绩的会计信息，其质量如何，是否存在弄虚作假、是否歪曲了企业的经营成果和财务状况，则要由企业外部的社会中介机构认定。与此同时，企业的会计人员和企业管理人员共同对会计信息失真承担有关责任。

（作者单位：陕西渭南市园林绿化管理处）