中小企业所得税纳税筹划现状分析提升竞争力

中小企业在我国经济发展过程中占据着重要的地位，近年来，国家相继出台了多项政策支持中小企业的发展及持续运营。文章通过分析中小企业的企业所得税现状，对企业所得税的纳税筹划进行探讨，旨在帮助中小企业做好企业所得税的纳税筹划，提升企业竞争力，推动企业持续发展。

习近平总书记在致2022全国专精特新中小企业发展大会的贺信中指出，“中小企业联系千家万户，是推动创新、促进就业、改善民生的重要力量”。作为国民经济的重要组成部分，国家越来越重视中小企业的发展，加大了支持的力度，实施了一系列减税降费的税收政策，这在一定程度上降低了中小企业企业所得税的税收负担。由于中小企业的管理人员对纳税筹划的意识缺乏，纳税筹划人员的专业能力不足等原因，导致企业未能充分利用政策来降低公司的税负，企业所得税的缴纳压力依然较大。因此，合理开展企业所得税的纳税筹划，对中小企业的可持续发展有着重要的意义。

一、中小企业纳税筹划概述

1.纳税筹划概述。纳税筹划，是指在合法的情况下，对涉税业务进行合理规划，制定出一套切实可行的方案，从而降低企业的税负。从纳税筹划的定义，我们可以看出，首先，合法性是纳税筹划的基本特点，也是纳税筹划的重要前提，筹划手段必须符合税收法律法规的规定，而不是采用偷税、漏税等违法手段。其次，纳税筹划具有专业性的特点，这就要求纳税筹划工作人员具有较高的专业技术能力，能够精通国家的各类税收优惠政策以及熟练运用财务会计知识，这样既能实现企业财务管理目标，也能降低企业的税收成本。再其次，纳税筹划还具有一定的风险性，由于部分税收政策不明确，在纳税筹划过程中对税收的理解偏差，进而导致纳税筹划的不合理。在这种情况下，企业往往会被税务部门要求重新核定税收，甚至需要缴纳滞纳金、罚款等，为企业带来额外的成本。

2.中小企业概述。中小企业，是指在境内设立的，人员规模、经营规模都相对较小的企业。针对中小企业中的小型微利企业，税务局有针对性地出台了企业所得税的税收优惠政策。根据国家税务总局的规定，目前小型微利企业的认定标准为：从事国家非限制和禁止行业，且资产总额季度平均值不超过5000万元、从业人数季度平均值不超过300人、应纳税所得额不超过300万元。

二、中小企业所得税纳税筹划现状

1.管理人员缺乏纳税筹划意识。管理人员，是一个企业良好运行与发展的重要保证，在公司发展中起着决策性的作用。目前大多数中小企业的管理层，精力主要是放在生产经营中，比较关注业务的拓展；“重业务、轻财务”已成为中小企业的通病。企业的管理层通常不会花精力在纳税筹划上，甚至部分领导未能准确区分纳税筹划与偷税漏税，导致企业存在违法的行为，从而增加企业的成本，降低企业的信用。

2.纳税筹划人员专业能力不足。相比国内大型的企业来说，中小企业因为自身的规模等限制，缺乏专业的、高技能的纳税筹划人员，很多公司没有专业的税务部门，一般都是由财务人员统筹财务与税务工作。在纳税筹划过程中，对税收政策了解的不够全面，对纳税筹划也没有合理的规划，最终导致纳税筹划的失败。

3.与税务机关缺乏沟通。中小企业在对接税务机关时，往往是财务人员在进行对接的，但是财务人员在日常中更关注会计的核算，对税务方面关注不够，平时也极少与税务机关进行沟通。在企业纳税筹划时，对于很多阶段性的税收优惠政策，往往会因为不了解这些政策，导致纳税筹划失败；或者对政策理解不够透彻，又没有积极与税务机关沟通，导致纳税筹划错误，可能引起企业承担额外的税务成本，例如滞纳金、罚款等。

三、中小企业纳税筹划方案研究

中小企业纳税筹划的首要目的：降低企业税负，获得企业的利润最大化；纳税筹划还可以使企业通过一系列操作，达到递延纳税的效果，获得资金的时间价值。

1.企业组织形式的选择。企业所得税是针对法人组织征收的一种税，公司选择不同的组织形式，对其税收也会有不同的影响。针对中小企业，国家税务总局出台了一系列的税收优惠政策，其中以小型微利企业最具代表：对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。企业应合理规划公司的人数及规模，在人数和规模都达标的前提下，可以在应纳税所得额上做纳税筹划。例如公司当年的应纳税所得额为301万，那就不能享受小型微利企业的税收政策，要按照全额25%的税率计算企业所得税；若应纳税所得额减少1万，那么可以享受该优惠政策，企业所得税将减少60.25万元。此时，企业可以针对当年度应纳税所得额300万元的临界点进行纳税筹划。企业纳税筹划人员应事先准确预估，对超过部分，可以利用公益性捐赠支出等方式，使企业的应纳税所得额控制在300万以内，以达到最大的节税效果。若企业无法满足小型微利企业时，可以考虑成立子公司或者分公司的形式。如果成立子公司，可以将一部分人员及业务转移到子公司，从而使两家公司都满足小型微利企业，进而享受相应的税收政策；如果企业规模更大，无法筹划小型微利企业税收政策时，可以考虑成立分公司，因分公司是非法人组织，企业所得税需要跟总公司合并缴纳，而在分公司成立初期，企业投入较多而产出较少，一般会产生亏损，甚至连续亏损多年，这个时候，分公司的亏损与总公司的盈利合并纳税，就可以较少企业所得税的缴纳，从而达到节税的目的。

2.费用支出的选择。企业在日常生产经营中发生的成本费用，并不是所有的支出，都可以税前据实扣除，很多费用都受到扣除比例的限制。纳税筹划人员需综合考虑各个费项的扣除标准，在最合理的范围内对费用进行开支。如业务招待费的扣除限额为实际发生额的60%，且超过当年年度销售收入5‰的部分；一般企业的广告费和业务宣传费的扣除标准为不超过当年销售收入15%的部分。假设企业的年销售收入为6000万元，那么业务招待费的最合理的支出应该为50万，而广告费及宣传费可以税前扣除的最大额度为900万。在企业纳税筹划过程中，在业务招待费预算不充足的情况下，可以合理考虑用广告费和业务宣传费的支出来达到与业务招待费一样的效果。企业可以举办产品推介会或者招商大会等活动，可以促进企业与客户的直接交流，也能展示和提升公司的品牌知名度。通过这种操作，将业务招待费的费用支出转移至广告费和业务宣传费中，既能达到业务招待费的目的，也可以降低企业的业务招待费，同时广告费和业务宣传费又能控制在合理的税前扣除标准内。公益性捐赠，是指企业通过国内的公益性组织，向教育、民政、受自然灾害或贫困地区等公益事业进行的捐赠。《企业所得税法》规定公司发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。从概念中可以看出，对于企业的直接捐赠，是不允许税前扣除的，法律法规另有规定的除外。企业在进行纳税筹划，进行公益性捐赠支出时，需要通过特定的组织来进行捐赠。同时，若有大额捐赠，可以在不影响效果的同时，分年进行捐赠，保证每年的捐赠支出都在捐赠限额内。

3.加计扣除的选择。在企业所得税中，企业除了能够正常对成本费用进行税前扣除，对部分支出还能加计扣除，例如研发费用的加计扣除、安置残疾人员所支付的工资加计扣除等。企业在对加计扣除进行纳税筹划时，可以考虑部分岗位招聘残疾人员，根据规定，企业对残疾人员支付的工资，可以在据实扣除的基础上，在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。也就是说，支付给残疾人员的工资，可以按照200%进行税前扣除，这样可以减少企业所得税的纳税基础，达到节税的目的。这也展现了企业的社会责任感及包容性，有助于提升企业的社会形象和品牌价值，为企业的可持续发展提供有力的保障。研发费用加计扣除政策，是国家为了鼓励企业加大科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争而制定的相关政策。对一般企业来说，研究开发过程中实际发生的研发费用，未形成无形资产的，可以加计100%在税前扣除；对于形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。若企业属于集成电路或工业母机企业，则加计扣除的比例达到120%。然而，享受研发费用加计扣除的企业是有行业负面清单的限制的，所以企业在进行研发费用纳税筹划时，先要明确企业是否是不属于行业行业负面清单的。在此基础上，需要企业设置研发支出辅助账，能准确归集企业的研发支出，如果企业只对研发费用进行了数据统计，并没有形成准确的辅助账簿，那么在企业所得税加计扣除时，很可能被税务机关认定为不能准确归集研发支出，从而无法进行加计扣除。企业在纳税筹划时，需要考虑成本与效益原则，不能为了享受政策而不切实际的去进行研发，只有在筹划收益高于成本时，方案才具有可行性，否则应该放弃该方案。

4.加速折旧的选择。在固定资产的折旧中，会计处理与税法的处理存在一定的差异性，会计上一般是折旧方法的选择造成折旧金额的差异，而在税法上，折旧的处理更加多样化，除了折旧方法的选择，还可以使用缩短使用年限、一次性扣除等方法。大多中小企业对固定资产的折旧统一按照直线法来进行折旧，同时，在申报企业所得税时直接按照会计处理的折旧金额来进行税前扣除。企业在纳税筹划中，可以考虑对固定资产进行加速折旧，虽然公司在总体上并没有减少税金的缴纳，但是通过推迟缴纳税款的时间，达到递延纳税的效果，获得企业的资金时间价值。税法规定，企业对新购进的固定资产可以采用缩短年限或采用加速折旧的方法。同时，对单位价值500万元以下的固定资产，企业也可以一次性计入当期损益中，在投入使用月份的次月所属年度里进行税前扣除，无需按年折旧分摊。企业在进行纳税筹划时，需要根据企业的实际情况，来进行合理选择。若企业目前处于亏损期间，且未来的利润不能弥补亏损的情况下，那么就不需要选择加速折旧的方法。企业可以采用平均年限法来进行折旧，以便减少亏损，从而最大限度的利用以前年度亏损，间接的达到节税的效果。若企业目前是盈利状态，那么可以适当的采用加速折旧或者一次性税前扣除的方法，在本年多计提折旧，从而在本年度的企业所得税缴纳中达到少缴纳或者不缴纳的效果，从而达到纳税递延的效果。对于企业采用加速折旧方法或一次性扣除的方法时，会造成会计处理及税务处理上的差异，形成暂时性差异，这就对财务人员或者纳税筹划人员提出了更高的要求，只有准确理解并掌握这些内容，财务人员才能达到企业所得税会计准则的实施目的，纳税筹划人员才能了解企业核算的所得税是否符合会计准则及税法的要求，才能对企业的所得税缴纳做出正确的评价。

四、中小企业纳税筹划建议

1.树立管理人员纳税筹划意识。在中小企业纳税筹划中，首要的工作就是提高管理人员对纳税筹划的认知。让管理人员意识到纳税筹划的最终目的是降低企业的税负，提高公司的经济效益。税收政策和法律法规的变动可能会对企业的运营和利润产生重大影响，只有正确认识纳税筹划，才能顺利开展相关工作。管理人员应该从总体上规划，以确保税务筹划的合理性及高效性。

2.提高纳税筹划人员专业技术能力。纳税筹划是一项对专业性要求很高的工作，这就需要纳税筹划人员必须具备相应的专业能力，财务知识、税务政策以及单位的经营业务都需要融会贯通，才能很好地进行纳税筹划。企业可以在招聘员工的时候，聘用经验丰富的纳税筹划人员。同时，在日常工作中，可以定期不定期的邀请专家为本单位员工进行培训，提高员工专业技术能力，更好地为企业进行纳税筹划，降低企业的税负水平。

3.与税务机关积极沟通。近年来，国家出台及更新了各项税收政策，税收政策变化较大，而且阶段性政策较多，在刚出台的时候，往往企业纳税筹划人员不会认真了解政策，甚至都不知道政策的出台，往往会错失良好的机会，导致纳税筹划的不合理。在平时纳税筹划人员需要与税务机关保持良好的沟通，在我们不了解政策的时候，在对税收政策有疑问的时候，可以积极咨询税务机关专管员，以便我们更好开展税收筹划。同时，纳税筹划必然离不开税务机关，如果一项纳税筹划被税务机关认定为违法，对企业会造成不必要的损失。因此，我们在纳税筹划时，需要积极咨询税务机关，获得税务机关的认可，使企业更好地规避纳税筹划带来的风险。

（作者单位：舜信（余姚）项目管理咨询有限公司）