面向大型发电企业的广义单元成本管理系统建设

摘要：在探索精益管理和智能化的融合之道的基础上，强化发电企业“同质化”竞争的核心竞争力和价值创造能力，提出广义单元成本管理体系。通过横向延展管理幅度，实现全面成本管理全员、全要素、全过程的“三全性”，对成本管理活动实行广义性、动态性、多维性控制。纵向上探究管理深度，颗粒化“刨根究底”追求单元成本管理的合理极致。开发广义单元成本管理系统，提升成本预测、决策、控制、核算分析和闭环考核的数字化水平。

关键词：发电企业；大成本管理；全价值链；精益管理

一、前言

2022年2月18日，国务院国资委发布《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》，提出以“规范、精益、集约、稳健、高效、智慧”为标准，以数字技术与财务管理深度融合为抓手，固根基、强职能、优保障，加快构建世界一流财务管理体系，有力支撑服务国家战略，有力支撑建设世界一流企业，有力支撑增强国有经济竞争力、创新力、控制力、影响力、抗风险能力。通过5年左右的努力，中央企业整体财务管理水平明显跃上新台阶，通过10-15年左右的努力，绝大多数中央企业建成与世界一流企业相适应的世界一流财务管理体系，一批中央企业财务管理水平位居世界前列[1]。为全面贯彻党的二十大精神，落实我国加快建设世界一流企业的战略部署，强化发电企业“同质化”竞争的核心竞争力和价值创造能力，并解决以上问题，发电企业应树立“大成本”理念，实现面向大型发电企业的广义单元成本管理系统建设。

二、广义单元成本管理的内涵

（一）解决的问题

我国大型发电企业均存在较明显的经营管理问题，面对燃煤价格的波动以及现货电力市场的严峻形势，发电盈利能力较弱，主要原因：第一，燃料运距远、煤价高，虽采购煤价区域对标领先，但耗用煤价区域对标落后，燃料成本占比高达80%左右[2]；第二，火电机组生产费用精益管理深度不够，尚未实施定额管理；物资库存成本居高不下[3]；第三，新能源项目外委费用较高，单位容量生产费用在集团对标落后较多；第四，人工成本、劳务用工较高；第五，基建项目、技改项目后评价缺失或流于形式[4-5]，部分技改项目投资不合理，未实现价值正增长。由此需进一步加强企业精益化管理水平，并利用全面管理理念，提升企业成本管控力度。

（二）全面成本管理

广义单元成本追求全面成本管理[6-8]，包括全员、全过程和全要素管控。其中，全员：构建全员统一的精益成本管理文化，把成本理念灌输到企业的每个部门、每个管理层级和每一位员工，支持成本管理行动落实落地；全过程：项目全生命周期成本形成的全过程，包括前期、基建、运维、技改、资产处置等全生命周期；全要素：价值链环节成本要素全覆盖，不仅贯穿生产经营过程中实际耗费的显性成本，还包括安全事故、丢失市场、动态联动寻优不深入和资源配置不合理等导致的隐性成本。

（三）业财融合支持经营决策

通过数字化手段落地广义单元成本管理，实现业财融合，建立以价值创造为中心，以电量电价种类、单位燃料成本、单位变动成本、机组技术性能等指标参数为核心的业财融合分析体系，为管理决策提供及时、准确、全面的业财数据支持和高效、精准的成本数据支撑，为营销部门制定具有竞争力的报价策略。

三、广义单元成本管理系统开发

（一）整体建设思路

整体建设思路：事前、事中和事后的全链路成本管控路线。事前规划是对未来的成本水平及其发展趋势进行预测、预算和决策，决策行为一旦决定，将限定成本改善的基础和空间；事中管理是对基建、生产经营过程的原料消耗、人工效率等进行监督控制；事后管理包括成本核算、成本分析评价和成本考核。广义单元成本管理管控流程见图1。

（二）功能开发

1.成本预测

根据企业成本统计的历史资料和市场调查预测，研究企业外部环境和内部影响因素的变化，对成本变化的影响作用关系，运用专门的方法，科学地估算一定时间内的成本目标、成本水平，以及成本变化的趋势。识别、确定、预防和控制成本风险。具体功能包括：

（1）信息集成

宏观政策分析。对新能源的行业前景、装机规模预测、上网发电政策，包括电价规则、市场规则等，项目建设优惠政策等进行系统分析。

电力需求分析。结合GDP的增长趋势，从电力需求侧出发，并考虑未来燃煤机组装机的增速，分析未来新能源的装机趋势以及电力占比趋势以及历史各项电力需求信息。

设备投资成本分析。针对新能源项目，分析设备主材近年来的价格趋势，对新建项目的硬件投入，根据年度时间进行预测。

煤炭市场咨询。集成煤炭市场信息，如CCTD、CCI等价格指数，并分析影响煤炭市场价格形成机制的关键因素，即，煤炭供需关系数据，建立煤炭大数据中心，利用外源数据接口，充分抓取如沿海六大电厂库存、北方四大港港存、鄂尔多斯煤炭日交易数据、CCI产地煤价等数据。

（2）燃煤价格分析

为辅助经营决策，由燃料采购部门人员事前对煤价进行预测，系统可利用现有长协价规则，以及现货长协的采购比例[9]，对下一采购周期煤价进行辅助预测，并结合事后实际采购价格，进行燃料采购成本对比分析。其中长协煤价计算规则中，不同矿点、热值的长协煤基准价格可以通过燃料管理系统采集，采用上一周期的同矿点、热值的煤价进行计算，也可由燃料采购人员进行人工录入修正。

2.成本决策

按照既定的利润目标和降本节支目标，在充分收集成本信息的基础上，运用科学的决策理论和方法，强调划清可控与不可控因素，在全面分析方案中的各种约束条件，分析比较费用和效果的基础上，从多种可行方案中选定一个最佳方案的过程。成本决策是成本管理工作的核心，成本管理的思路、方法都得由成本决策确定。

（1）生产费用决策管理

生产费用是除燃料成本以外占比最大也最复杂的费用，控制生产费用主要包括：实施生产费用定额管理、优化检修费用、降低物资库存成本、改造项目经济性管理、动态联动寻优等。

（2）营销仿真决策管理

为了在电力市场中获得先机，降低机会成本、决策成本等广义成本，实现边际贡献最大化，通过日前报价仿真决策，对全省次日现货电价进行预测，供次日报价及辅助服务决策使用；通过清能月度电量决策，对月度的清能电量进行滚动预测[10]，以保障保量保价和绿电交易[11]决策的科学准确。

（3）燃料挂图作战决策管理

当前，煤价仍处于高位水平，是运营期成本管控的重中之重。煤电企业面临的经营环境发生了重大变化，燃料成本管理必须适应变革，坚持创新，以分公司利益最大化为原则，加强与大矿的战略合作，优化煤源结构，提高长协煤兑现率，有效实施淡储旺耗、异地库存等差异化策略，加大经济煤种掺烧力度，寻找经济的运输路径和运输组合方式，降低综合成本。

3.成本计划

在成本预测和成本决策的基础上，根据计划期的生产任务和利润目标，结合成本定额管理标准，通过“由下而上”和“由上而下”的两条路线，在充分发挥和调动全体员工积极性的基础上，汇总编制具有可操作性的成本控制计划体系，制定各层级成本单元的定额标准（目标值、先进值）。

4.成本控制

成本控制是成本管理的核心内容，在成本计划实施过程中，采取数字化手段，对影响成本的各项要素，采取一定的措施进行监督、调节和控制，例如：设定成本单元20%的限额偏离值，指标超过偏离值就自动预警“异常”，及时将预警信息发送到该单元成本责任人的OA邮箱，责任人必须限时上传分析报告并检讨责任漏洞，及时预防、发现和纠正偏差，保证成本目标的实现。成本控制管理流程见图2。

5.成本核算及分析

通过对成本的确认、计量、记录、分配、计算等一系列活动，进行成本核算，确定成本控制效果，分析成本指标和目标成本的实际完成情况、成本计划和成本责任的落实情况，与区域内、集团内的成本平均水平、最好水平进行对标分析，分析确定导致成本目标、计划执行差距的原因，以及可挖潜的空间。运用“剥5张皮”和鱼骨图分析法[12]，定期对“不合理”或“异常”的成本单元进行动态分析或专项精益分析，持续改进。同时通过分析，把握成本变动规律，总结经验教训，寻求降低成本的途径，实现成本管理的良性循环。根据实际生产经营的应用场景，将各成本、费用与其直接“消耗”或关联的因素形成对应关系，将各财务指标划分为“与人数相关”“与容量相关”“与资产相关”“与电量相关”“与燃料相关”等5个维度的指标，进行指标分析。

6.成本考核

建立健全的成本考核管理机制，是形成广义单元成本管理闭环的重要措施。建立广义单元成本平台，形成“全要素、全员、全过程”的管控——企业根据自身实际经营情况与管理需求，制定“成本考核管理规定”，厘清成本管控对象，形成成本管控方法，开展成本管控措施，建立成本月度考核和年度考核功能，定期对成本管理的成效或失误进行总结和评价，建立成本管控措施分析评价，最终还需建立成本考核机制，将“全员”纳入整个成本管理体系，做到各项成本指标有责任人负责，根据奖惩措施，维持各企业各部门各人员的“降本增效”的成果；对成本管控不到位的现象，予以惩罚，可促进成本管理目标责任制的落实。

四、广义单元成本管理系统应用

广义单元成本管理具有全局性、系统性、层次性的管理体系，从战略角度看全局，从价值链的角度权衡投入产出的综合效益，“量入为出”合理确定成本控制策略。控制成本费用的工具方法是“零基预算”，费用不是“多与少”而是“是与非”的抉择，关键要衡量投入产出比、要看能否带来“差异化”的比较竞争优势，以此区分为“高效成本”还是“低效无效成本”。广义单元成本管理系统的应用，可显著为企业带来以下益处：

（一）提升经营决策效率

针对电力营销成本管控，广义单元成本系统建立一套电力现货数据、信息支持的智慧营销系统，用以对各类市场、各类价格及可能的管制价格进行分析，既有利于帮助下属各发电企业掌握最新的现货规则，复盘交易策略，寻找价值增长空间，更有利于公司层面加强电力营销工作，提升竞价能力，发挥区域优势；从长期看，在我国电力体制改革培育和发展统一、开放、竞争、有序的市场体系形成后，有利于公司在电力现货市场中把握先机，确立在市场中的竞争优势，在保障社会福利最大化的同时，有利于国有资本保值增值，有利于提高国有经济竞争力。具体功能应用如下：

1.营销辅助决策

（1）日前现货出清

结合电网的事前日信息披露数据，计算全网次日每15分钟的全网统调火电功率需求；通过对全网启停机、必开必停机组约束，结合对全网火电各台机组的信息摸底，模拟各台机组分负荷段的报价数据。

按照电网出清规则，测算次日每15分钟的电量电价，共计96个点，并在日前出清后进行数据复核；日后现货数据通过同样手段进行复盘分析，从而指导后续的报价决策。本平台还提供现货报价支持模型：根据次日全网火电日均出清价格、高中低负荷段的均价设置，提供现货报价策略。

（2）清能月度电量决策

通过月度计划、历史数据分析、新能源场站风光功率预测数据、风光功率预测进度分析结果、月度已发电量等数据，不间断滚动预测清能各场站总电量数据，辅助清洁能源月度电量申报决策。

（3）机组调频性能分析

利用机组调频性能的定义，以及调节时间的判定，实时计算各机组调频性能指标与综合调频指标，并结合机组调频披露数据，实现分日度的调频性能偏差分析。另外，系统给出不同负荷率下的调频性能，指导机组现货调频报价。

2.燃料采购优化

基于企业可采购煤源，采购煤价、运价等信息，结合机组库存、掺烧边界条件等约束条件，以采购成本最低为目标，提供国内以及海外不同煤源地的整体采购决策建议，实现煤炭采购挂图作战功能。

现货营销模型以及采购模型可降低人员大量人工计算量以及信息收集工作，并提高决策的准确性与时效性。

（二）实现成本全面管控

以多维单元成本分析为基础，结合多级穿透分析的结果，对各单位不同维度不同业务板块（火电、风电、光伏）的单元成本进行对标分析，为财务预算和生产经营提供辅助决策建议，实现财务指标分析对生产经营策略的指导作用。

利用多维单元成本分析模型，实现全面成本管理，完成全员、全要素、全过程的“三全性”成本跟踪，对成本管理活动实行广义性、动态性、多维性控制。

（三）深化精益管理和降本增效

指标维度进一步下钻至各部门作业，提高各项成本指标的精益化对标分析，为企业降本措施提供决策依据。

以提升区域竞争力为目标，对比月度区域其他发电集团的生产经营数据，以图表、趋势、同比、环比等进行对比分析。重点关注区域内其他集团的机组利用小时数、机组平均负荷率、发电量计划完成率、机组发电量、单位容量利润、三项费用、资产负债率等。查询口径可按照企业合并、单家、火电、新能源等类别进行选择。

五、总结

广义单元成本管理是精益成本管理“横向到边+纵向到底”的内涵深化，一方面横向上延展了管理幅度，即追求全面成本管理全员、全要素、全过程的“三全性”，对成本管理活动实行广义性、动态性、多维性控制；另一方面，纵向上探究了管理深度，颗粒化“刨根究底”追求单元成本管理的合理极致。广义单元成本管理可以简称为“大成本”管理，全成本管理无论是横向延伸还是纵向细化，其最终目的是提升全价值链的精益管理水平+实现区域核心竞争力的新领先。广义单元成本管理适用于各层级的发电企业，并可以向外延伸至其他工业领域，应用范围广大，可为企业大成本管控提供普适思路。

参考文献

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作者单位：卢怀钿，中国华能集团有限公司华中分公司；夏季，武汉华中思能科技有限公司

■ 责任编辑：王颖振、郑凯津