现阶段国有建筑施工企业内部审计提质增效路径探讨

[摘要]现阶段，国有建筑施工企业内部审计受公司治理环境、审计资源、审计方法等影响，审计助力企业提升价值取得成效参差不齐，差异较大。本文主要基于近年来国家政策变化、建筑施工企业发展状况，从组织保障、资源保障、能力建设、审计实施、整改追踪等方面探讨国有建筑施工企业内部审计提质增效主要路径。

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一、现阶段国有建筑施工企业内部审计发挥的作用

建筑施工企业以工程项目建设为主营业务，受政治经济环境和投资规模影响较大，项目的生产经营周期与会计核算周期并不同步，具有较高的决策风险。建筑施工企业内部审计具有内部监督、评价等职能，在强化企业风险防范、依法合规经营、提升管理效益等方面能够发挥重要作用。

（一）加强企业风险管理，促进企业战略实施

国务院国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》，将企业风险定义为“未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响”，表明企业风险是影响企业实现战略目标的各种因素和事项，制约企业战略目标实现。有效的内部审计监督有利于改善公司治理，推动建立并完善公司治理结构，保证战略的有效执行和公司的持续发展。

（二）持续开展合规性审计，以减少违规成本的方式实现企业增值

组织实现目标的基本要求是遵守各项合规标准。监督组织各项经营活动是内部审计的传统职责，持续开展合规性审计有利于企业识别风险，研究制定整改措施，规避化解风险，减少损失浪费，促进提质增效。

二、现阶段国有建筑施工企业内部审计的问题分析

（一）内部审计独立性不足

内部审计独立性保证内审机构具有良好的组织地位，是内审机构开展审计工作的先决条件。虽然目前很多建筑施工企业审计机构分管领导是党委书记或董事长，但日常业务多由总会计师或其他领导班子成员协助管理，审计机构负责人与董事会没有直接沟通渠道；总会计师属于经理层，影响内部审计独立性，会对审计发现问题定性产生一定影响。

（二）内部审计人员专业素质亟待提高

首先，当前有的建筑施工企业存在内审专职人员数量不足或内审人员整体素质不高的情况，导致有些内审工作不能独立完成。其次，建筑施工企业很多内审人员来自财务、商务等部门，虽然有实际操作经验，但是审计方面的知识比较欠缺，技能结构也比较单一。此外，由于部分建筑施工企业领导对内部审计重视程度不够，管理人员认识片面，造成内审人员职业发展受限，从事内审工作的积极性、主动性不强，从而影响了内审人员队伍的稳定性，也影响了内审人员整体业务素质水平的提高。

（三）建筑施工企业现场管理不规范

建筑施工企业从业人员管理水平参差不齐、管理经验不足，规章制度缺失或执行不到位、操作流程不畅，工程项目分散、工程规模差异较大、施工技术难度不同，以及受限于地方政府政策环境，经济环境，建设单位项目规划、投资变更情况等，项目实施过程中存在诸多不确定性，给审计调查及审计判断取证带来较大困难。比如，材料价格控制审计，受到区域市场资源短缺、供应商欺行霸市、投标人串通、监管单位干预以及相关责任人责任缺失等诸多因素影响，同时受限于管理权限的限制和审计技术手段的缺乏，严重拖累内部审计工作取得成效。

三、现阶段建筑施工企业内部审计提质增效的建议

建筑施工企业内部审计服务于企业战略，必须坚持内部审计工作在党组织、董事会领导下，高效履行职能。有效发挥内部审计作用，助力企业提质增效，可以从组织保障、资源保障、能力建设、审计实施、整改追踪等方面入手。

（一）组织保障：在企业战略思想的主导下，坚持内部审计的独立性，强化内部审计的地位和作用

要保证内部审计的独立性，既要体现在组织架构上，又要体现在精神层面。组织架构上的独立性是指在保证内部审计人员保持客观的独立性的同时，为内部审计在组织结构中提供一个良好的工作环境。

首先是组织架构上的独立性。一方面，健全审计工作领导机制。贯彻落实《审计署关于内部审计工作的规定》，建立并完善总审计师制度，构造合规高效的上层建筑。另一方面，建立健全内部审计向董事会报告机制。建立常态化向董事会报告机制，可以有效减少其他源头干扰因素的影响，增强内部审计独立性。

其次是精神层面的独立性。可以通过安排内部审计人员定期轮换来保证其独立性。一方面，内部审计的审计对象多为同一组织或系统内的单位、部门和人员，即使最初不存在利益纠缠或人际交往等问题，但长期多次由固定人员对同一部门或同类项目进行审计，也有可能造成审计人员与被审计单位之间逐渐熟络甚至建立私交，影响独立客观审查揭示问题。另一方面，长期从事同样类型的审计工作容易产生倦怠心理，缺乏创新思路，可能形成得过且过、懒散马虎的工作作风，影响审计工作成效。因此，在精神层面保持审计人员的独立性，岗位和职责内容的定期轮换是有必要的。

（二）资源保障：以专业高效的审计队伍为培养目标，推动公司治理水平的提高

一是审计人员配置要合理。审计人员中除传统的审计、财会人员外，还应包括其他具有丰富实践经验的专业人员和较高业务技能水平的人员，实现审计队伍知识结构多元化，符合建筑施工企业内部审计工作需要。建筑施工企业要打造专业高效的审计队伍，可以考虑从工程预结算、合同管理、材料机械管理等业务部门吸收专业人员，培养成为审计人员或参与审计组工作，这样进行合理配置，可以有效提高审计工作效率，提出更加专业具体的审计意见，提交高质量的审计报告。

二是加大对审计人员的培养和后续教育。审计人员高质量履行职责需要具备较高的专业素质和职业素养，要及时了解掌握新政策、新法规、新准则，持续学习扩大知识储备。建筑施工企业内部审计部门还应积极组织和参加内外部审计专业培训以及工程建设、内部控制、风险管理、法律法务等方面专业的教育培训，不断提高内部审计人员的综合素质。

（三）能力建设：丰富审计相关专业知识，助力实现企业发展战略

一是内部审计要在传统的财务审计基础上向工程预算、施工质量检查等方向延伸，开展专项审计。由事后审计向事中、事前监督转变，对资产质量、生产经营、投融资项目等实施监督和评价。

二是重视过程审计对审计事项的重要性，把审计工作的着眼点从单纯的监督检查转移到防范和控制风险上来，并将审计范围向前端延伸，尤其加大对国有企业领导人员履职情况的审计力度，做好内部经济责任审计，努力实现审计全覆盖。

（四）审计实施：有效组织实施工程项目审计，促进企业效益提升

一是开展审前调查，制订审计方案。根据年度审计计划，分期分批对纳入年度审计范围的工程项目做好审前准备工作，明确审计重点，尤其要重点审计“四违规”（违规签订合同、违规办理劳务结算、违规办理退场补偿、违规承担缺陷整治费用） ，“四超额”（超标准临时设施建设、超范围超定额供料、工程超挖超耗、人员超编），“四工”（窝工、抢工、阻工、返工）问题，拟定审计组进驻时间、人员组织、工作程序和具体工作方式方法，制订切实可行的审计方案。

二是综合考虑审计人员配置。从工程项目审计的特点出发，审计组成员应以熟悉项目管理制度、项目管控过程的专业人员为主，并配置财务专业人员，发挥成员各自专业优势，将项目审计工作做实做透。

三是组织实施现场审计调查。工程项目审计主要采用现场审计方式进行。审计调查以项目经营结果为主线，以账面归集数据及相关资料为基础，对项目收入成本进行全面对比分析，找准影响经济效益的各种因素，以及项目管理中存在的漏洞和薄弱环节。发现问题线索，审计组成员应及时进行研讨，形成合力将问题落到实处，编写审计工作底稿、取证单，取得被审计单位的签认。

（五）整改追踪：落实审计整改，提升审计成果运用功效

做好审计发现问题整改“后半篇文章”是保证审计成果的重要环节，审计部门定期按照“四不放过”（制度未完善不放过、资金未追回不放过、责任未落实不放过、整改未见效不放过）原则进行整改验收，并将整改完成率指标纳入被审计单位业绩考核指标体系，与领导人员薪酬挂钩。对于整改未达标、未完成问题，适时开展审计整改“回头看”，落实审计整改长效机制，将审计发现问题整改成果转化为公司治理效能。

四、结束语

现阶段，国有建筑施工企业经营发展要求必须进一步加强内部审计工作。企业要提升内部审计工作成效，必须以审计功能定位为基础，优化审计环境，净化审计意识形态，提供组织、资源保障，加强能力建设，有效落实问题整改。