新医院会计制度下医院财务管理内部控制体系优化策略研究

一、前言

在新医院会计制度下，医院以经济活动和业务活动的有序开展为主线，以内部控制量化评价为导向，以信息化为支撑，构建权责一致、执行有力的内部控制体系，从微观层面上有助于保障资金资产的安全，提高资源的配置效率和使用效益，从宏观层面上有助于提升医疗服务水平和综合管理能力，为医院深化改革与持续发展提供良好的内控环境。财务管理内部控制体系建设是一项系统性、复杂性的工作，既需要医院内部不同部门、科室之间的相互配合、信息共享，同时也要明确职责分工、相互监督制约。财务管理人员要熟悉新医院会计制度对医院财会工作带来的多方面影响，围绕现阶段医院内部控制中存在的问题，分别从优化组织架构、完善内控制度、建立风险评估机制和财务信息公开制度，以及加强医院财务管理信息化建设等方面采取综合措施，构建成熟完善的财务管理内部控制体系，将内部控制优势转化为医院改革发展动力，以高水平内部控制促进医院的高质量发展。

二、新医院会计制度对医院财务管理的影响

新医院会计制度在适用范围、会计核算基础、会计科目设置以及财务报告体系等方面作出了较大的改变。对比来看，新会计制度充分考虑了医院经营与发展的实际情况，更好地满足了医院在财务管理、预算管理、成本管理方面的需求，对医院财务管理内部控制体系的建设有一定帮助。

在会计核算基础方面，原制度中规定医院会计处理可以选择权责发生制或收付实现制，而新医院会计制度则取消了收付实现制，明确“医院会计采用权责发生制基础，医院的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。”这一改变有利于提高医院成本核算的准确性，从而为医院的财务控制与绩效考核提供了详实的数据，对提高财务管理内部控制水平有积极效果。

在会计科目设置方面，新医院会计制度中新增了应收医疗款、坏账准备、预付账款等科目，同时在库存物资、再加工物资、短期投资等科目下，增加了明细科目。例如“库存物资”科目核算范围扩大，从原来的三类增加至四类，分别是药品、卫生材料、低值易耗品以及其他材料。“固定资产”科目作出了调整，将固定资产的认定标准从原制度的500元及以上，调整为新制度的1000元及以上。

在财务报告体系方面，新医院会计制度对财务报告的范围作出了调整，相比于原制度增加了现金流量表、财政补贴收支情况表、基本建设收支表等内容，使得财务报告体系更加完善，从而更加准确、真实地反映医院的经营成果和财务状况。同时，新医院会计制度强调加强成本核算，明确了资产负债表在会计报表中的主导地位[1]。将现金流量表作为资金使用的依据，为医院加强资金的收支管理、加速资金的回收以及减少现金的非必要开支提供了支持，客观上为医院内部控制目标的实现创造了有利条件。从宏观角度看，新医院会计制度在财务报告体系方面的改变，有助于增强医院管理层战略决策的科学性，对医院新时期的改革与发展也产生了积极影响。

三、现阶段医院财务管理内部控制体系存在的问题

（一）组织架构不合理

新医院会计制度实施背景下，医院内部控制的复杂性和重要性决定了必须明确内部控制管理职责，确保内部控制能够自上而下有序开展。现阶段医院内部控制组织架构设置并不合理，归结为以下几点：一是未能成立专门负责财务管理内部控制的独立机构，内部控制工作往往存在职责交叉的情况，财务部门、内部审计部门等均参与内部控制，造成了管理资源的浪费，也容易出现相互推诿的情况。二是职责划分不够细致。医院财务管理内部控制在实际开展中，既包含单位层面的内部控制，如决策和执行的制衡机制、关键岗位管理和信息化建设等，也包含业务层面的内部控制，如医疗业务管理、建设项目管理、临床试验项目管理等。由于职责划分不细致，会导致医院内部控制的开展受到负面影响。

（二）内部控制制度不完善

医院内部控制建设主要分为单位层面和业务层面，前者主要包括内部管理机构的设置与职责分工、关键岗位管理与信息化建设等内容，后者则涵盖了预算业务、采购业务、基建业务、科研业务等若干内容。要实现内部控制建设的稳步推进、有序开展，必须结合医院的经营特点和新医院会计制度的要求，建立更加成熟完善的内控制度，以发挥规章制度的导向作用。现阶段医院内控制度在实际应用中主要表现为两方面的问题：一是内控制度的更新不及时，未能紧跟新医院会计制度的实施作出适应性的调整，因此其实用性大打折扣。二是内控制度的落实不到位，未能贯彻到医院财务、业务等各项工作中，制约了内部控制实用价值的发挥。

（三）缺少风险管理长效机制

国家卫健委印发的《公立医院内部控制管理办法》明确要求，医院每年至少进行一次风险评估工作。风险评估是识别和防控风险的必要前提，也是确保医院财务管理内部控制目标得以顺利实现的基本保障。从整体上来看，医院对于业务层面（如预算管理、收支管理、资产管理、合同管理等）的风险防控给予了足够的重视，客观上起到了降低风险、减少损失的效果[2]，但是并未形成一套风险识别、评估、防控的长效机制，对于潜在性、隐蔽性较强的风险，无法做到准确识别。

（四）内部信息沟通不畅

医院内部部门、科室众多，在医院运营中，各部门、科室之间存在大量的信息交流，信息沟通是否顺畅，能否做到信息共享，不仅决定着医院整体的运营效率，而且也影响着医院的内部控制成效。从调查情况来看，医院内部各部门之间缺乏信息交流与共享的顺畅渠道。虽然医院信息管理系统（HIS）、企业资源计划系统（ERP）等均已投入使用，但是系统之间缺乏统一的数据标准和通信协议，不同信息系统之间的数据共享共用能力不强，造成了数据资源的浪费，不利于财务管理内部控制工作的高效率开展。

（五）财会人员素质有待提升

财会人员的综合素质与医院内控水平密切相关，在新医院会计制度下推进医院财务管理内部控制体系建设，离不开一支高素质的财务管理队伍。现阶段存在的问题是，医院财务管理人员虽然工作经验丰富，但是对新医院会计制度的了解不够深入，以及在信息素养、风险意识等方面还存在欠缺。相比于原会计制度，新医院会计制度在适用范围、核算基础、会计科目、财务报告等方面均作出更加科学和实用的调整，符合新医改背景下医院业务开展和现实发展的需求。对于医院财务管理人员来说，如果没有接受专门的培训和学习，对新医院会计制度的内容缺乏了解，习惯于沿用传统的规章制度和工作方法，容易在工作上出现失误。

（六）财务管理信息化建设滞后

医院财务管理内部控制包含预算管理、收支控制、资产盘点、药品及库存物资控制等若干内容，由于内部控制的范畴较广、内容复杂，对财务管理人员的业务能力提出了更为严格的要求。从内部控制实践来看，以人工为主的内部控制存在效率不高、容易出现人为操作失误等弊端，显然无法满足新医院会计制度下财务管理内部控制的需要。加快互联网、大数据等前沿信息技术与财务管理的融合，依托财务管理信息系统更加高效、更加精准地办理收支核算、资产盘点、预算管理等各项业务，成为提升医院内部控制水平的一种有效举措。

四、新医院会计制度下医院财务管理内控体系的优化策略

（一）优化组织架构，明确责任分工

医院具有业务活动复杂、资金规模大等特点，为了维护资产安全、实现健康发展，提升医疗服务的水平和质量，必须深入推进内部控制体系建设工作，通过增强内部控制意识，提升内部控制能力，实现医院的高质量发展。为了实现上述目标，需要优化医院内部组织架构，通过明确职责分工，建立一套权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力的财务管理内部控制体系[3]。其中，医院党委必须发挥“火车头”作用，在内部控制建设中做好统筹领导，把好内部控制体系建设的总方向。医院领导班子是内部控制体系建设的首要负责人，应该结合新医院会计制度的内容以及医院当前的经营情况和内部控制存在的问题，制定一套切实可行的内部控制体系建设方案，并对该方案的具体实施负责。医院财务部门和业务部门应相互配合，履行好财务管理内部控制体系建设的主体责任。内部审计部门则负责开展风险评估和内部控制评价等工作。在明确职责分工、加强各级联系的基础上，各部门各司其职、共同推进医院财务管理内部控制体系走向成熟和完善。

（二）完善内控制度，提高内控水平

建立与新医院会计制度相适应的内部控制制度，是完善医院财务管理内部控制体系的重要举措。内部审计是加强财务管理内部控制的一种有效手段。新医院会计制度的实施对内部审计提出了更为严格的要求，医院应当以完善内部控制制度、构建内部控制体系作为切入点，进一步提升内部审计的独立性与权威性，让内部审计的工作重点从事后监管转向事前预防[4]。医院还需要进一步扩大内部审计的监督范围，将医院的工程建设、财务管理和药品器械管理等纳入到审计范围，优化医院内部控制流程，最大程度上降低财务舞弊行为的发生率，实现医院经营效益、管理效率和内控水平的全面提升。同时，对医院管理人员开展经济责任审计，对重大决策部署实行跟踪审计，通过强化审计监督职能，确保医院各项管理活动依法合规进行，在医院内部营造良好的内部控制环境。根据新医院会计制度和国家卫健委印发的《医疗机构财务会计内部控制规定》，对医院内部的采购与验收、付款审批与付款执行等不相容职务相互分离，通过合理设置岗位形成相互制衡机制，确保医院资金、资产的安全，提升内部控制的有效性和科学性。

（三）建立风险评估与风险处理机制

风险评估是医院内部控制的重要组成部分，医院在实施新会计制度后，将评估、防范和化解风险作为建设财务管理内部控制体系的有效途径，无论是对于维护自身的经营效益和资金安全，还是对于提升内控水平和实现健康发展都是大有裨益的。围绕新医院会计制度对医院财会工作带来的影响，应当建立风险评估长效机制，确保医院采购、预算、收支、基建等各项经济业务活动中的风险点能够被精准识别，从而实现对风险的超前防控，将风险带来的损失降到最低[5]。以医院卫生材料的采购为例，结合采购业务的开展流程以及以往采购中暴露的各类风险，提前识别并评估可能发生的风险。例如科室需求能否如实反映、计划采购的价格和数量是否合理、供应商的商业信誉和供货能力如何等，与采购风险有直接关系。另外，像库存材料的周转率、卫生材料的质量等，也是风险评估需要重点关注的对象。在此基础上，采取相应的风险处置措施，包括风险的规避、风险的分散、风险的转移等。在保证采购业务顺利开展的同时，增强对风险的防控能力，提升医院财务管理内部控制水平。

（四）健全财务信息公开与共享制度

加快推进业财融合，实现医院内部业务和财务信息的共享，对提升财务管理水平和内部控制报告的编制质量有重要作用。在新医院会计制度下，建立健全财务管理内部控制体系，必须进一步加大信息公开力度。医院可以搭建业财一体化平台，为信息的传递与公开创设有效途径，在各科室、各部门之间确立信息公开的途径、标准、范围、时间，在保障信息安全的前提下让信息要素在医院内部得以高效流动。通过采取上述举措，财务管理部门就能实时获取医院每个部门、每项业务的财务信息，如预算的执行情况、资产的采购费用、固定资产的处置以及门诊收入、票据领用等。同时，还要紧跟医院信息化建设进程，将医院内部的医院信息管理系统（HIS）、企业资源计划系统（ERP）、电子病历系统（EHR）等与财务管理信息系统连接成为整体，实现信息交互和数据共享，在减少工作量的同时也能更好地发挥财务监管作用，提高内部控制报告信息的完整性和真实性，从而提升内部控制水平。

（五）培养复合型、高素质的财务人员

财务人员的业务水平、职业素养是决定财务管理成效的重要因素，将财务人员的常态化培训机制纳入到财务管理内部控制体系中，有助于促进财务人员职业发展与提升医院内部控制水平的“双赢”。在新医院会计制度下，为培养复合型、高素质的财务管理人才，首先，要加强对新医院会计制度的学习，对比新旧会计制度对医院会计核算、财务分析、内部控制等各个方面带来的影响，引导财务人员遵循新会计制度完成医院的成本管理、预算管理、资金管理等各项工作[6]。以医院的资产管理为例，新医院会计制度调整了部分资产的确认与分类，例如将对外投资项目划分为“长期投资”和“短期投资”两种，并且在长期投资科目下细分了“股权投资”和“债券投资”两个科目，对医院资产的获利能力和变现能力均产生了直接影响。通过加强理论方面的学习，能够让财务人员进一步优化医院资产配置，提高资金、资产的利用率，更加符合医院内部控制和现实发展的要求。其次，要增强财务管理人员的职业道德建设，包括树立风险意识和创新精神，养成精益求精、严谨认真的职业态度等，确保医院预算业务、收支业务、采购业务等财务相关工作的高质量开展，使财务管理人员在推进内部控制体系建设中大有作为。

（六）加强财务管理信息化建设

在推进“智慧医院”建设背景下，在医院财务管理过程中融合应用大数据、云计算、物联网等新兴技术，不仅能减轻财务人员的压力，减少人为操作失误，还能实现医院各部门、各科室的数据共享，对提升财务管理内部控制水平有重要推动作用。以提升内部控制水平为目的的财务管理信息化建设，应重点把握以下两点：一方面，选择符合新医院会计制度的财务管理信息系统。现阶段，医院常用的信息系统有电子病历系统（EHR）、实验室信息管理系统（LIS）、医院管理信息系统（HIS）等，下一步要结合新医院会计制度和医院运行需要，挑选合适的财务管理信息系统。例如用友推出的智慧财务软件，可以实现“财务核算+成本管理+员工自助+资金管理+预算管理”的一站式办理，助力提升医院财务的精细化管理能力[7]。当然，医院财务管理部门也可以根据财务环境进行财务管理信息系统的二次开发，建立起覆盖人、财、物的全生命周期管理模式，从而帮助医院内部控制体系的成熟和完善。二是保障财会数据的安全。财务管理信息系统在提高内部控制水平与提升财务管理效率的同时，也面临着信息泄露的风险。因此，新医院会计制度下医院构建财务管理内部控制体系，必须更加重视财会数据的隐私性和安全性，为医院内部信息要素的高效流动、充分共享创造良好的环境。对于财会数据，采用异地容灾备份方式存储，备份数据上传至云端，并且定期进行数据更新，保证备份数据与原数据的一致性，为医院财务管理中的预算编制、收支核算、资产管理等工作的开展提供数据支持。

五、结语

在新医院会计制度和《公立医院内部控制管理办法》实施的背景下，构建医院财务管理内部控制体系成为现阶段一项重要工作。财务管理人员一方面要了解新医院会计制度对医院财会工作带来的影响，对比新旧会计制度的差异，进而在工作方法、工作理念上作出适应性调整。另一方面，要立足医院当前内部控制建设、报告、评价等方面存在的问题，从医院实际情况出发提出优化内部控制环境、完善内部控制制度、完善内部控制体系的可行性策略。在此基础上，发挥财务管理部门的主导作用，同时加强与医院内部审计、采购、资产管理等部门的合作，在切实提高内部控制水平的基础上，助力医院的业务开展和经营发展。

引用

[1]皇甫嘉鑫，管亚萍，景雷.内部控制精细化在公立医院智慧财务体系建设中的应用[J].中国总会计师，2023（10）：148-151.

[2]戴向龙，章煜，陈朝伟.基于利益相关者理论的Z公立医院内部控制体系建设探索与实践[J].财务与会计，2023（09）：29-31.

[3]李雨蓉.基于财务共享服务中心的新型财务内控体系建设策略[J].投资与创业，2023（07）：78-80.

[4]贾凯.公立医院内部控制建设现状及改进措施——以W医院为例[J].中国总会计师，2023（04）：75-77.

[5]徐福均.医疗体制改革背景下公立医院内部控制探析[J].商讯，

2023（24）：164-167.

[6]陈律名.浅谈医院财务内控管理中存在的问题及改进措施[J].财经界，2023（17）：84-86.

[7]张娟.加强内部控制体系建设，助推医院高质量发展[J].首席财务官，2023（09）：59-61.

作者单位：哈尔滨医科大学附属肿瘤医院

■ 责任编辑：韩 柏