新租赁准则对承租企业财务管理的影响

[摘 要]随着我国实体经济的发展，租赁业务已成为非常重要的经济组成部分，它不仅帮助企业快速获取资产，而且促进了供需双方的对接，为优质产业和项目提供必要的设备与资金支持。租赁业务有效减轻了企业的资金压力，降低了企业的经营风险。然而，随着市场经济的快速发展和租赁交易的复杂性增加，新租赁准则的实施给承租方的会计处理带来了新的挑战。文章通过分析新租赁准则对承租企业财务管理的影响，并提出相应的财务管理策略，旨在帮助企业更好地适应新准则，优化财务管理。

[关键词]新租赁准则；承租企业；财务管理；影响；应对策略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）23-0079-03

2006年2月，我国财政部正式出台了《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“旧租赁准则”），该准则为企业租赁交易的确认、计量和财务报告披露提供了明确的指导，起到了显著的规范作用。旧租赁准则中的资产使用权涉及的风险和报酬并未转移给承租人，但租赁业务本质上又是一种表外的融资方式。在21世纪初次贷危机后，很多企业通过租赁业务安排隐匿资产，导致企业的财务报表披露失真，企业发生租赁业务的融资租赁行为在报表中得不到真实的反映。2016年1月，国际会计准则理事会对《国际财务报告准则第16号——租赁》进行了修订，这一修订版的准则被称为“国际租赁准则”。受到这一国际趋势的影响，我国在充分吸收国际经验的基础上，结合国内的实际情况，于2018年12月7日更新了《企业会计准则第21号——租赁》，即“新租赁准则”。新租赁准则的实施，给承租方的会计处理带来了重大变革。根据这一新标准，不再区分融资租赁和经营租赁，要求承租方对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）在资产负债表中确认其使用权资产和租赁负债[ 1 ]。这意味着，除了一些特定情况外，承租方必须在资产负债表上体现因租赁而产生的资产和负债，并分别对这些资产计提折旧，对负债确认利息费用。这一变化不仅影响了企业的财务报表呈现，而且对企业的财务管理和经营决策产生了深远的影响。

一、新租赁准则对承租企业财务管理的影响

（一）对企业资产负债表的影响

新租赁准则对承租企业的影响主要体现在资产负债表的结构调整上，具体表现为将原本表外的租赁交易纳入表内，从而对企业的资产总额和负债总额产生显著影响。根据新准则，承租企业必须从租赁生效之日起，在财务报表中确认其使用权资产和相应的租赁负债，并新增相关的会计科目，包括使用权资产、使用权资产的累计折旧以及租赁负债。使用权资产的构成涵盖了租赁开始时承租方支付的初始直接费用、已支付的租金（扣除任何租赁激励）、未来租金支付的现值以及预计的拆除和复原成本。租赁负债则反映了未来应付租金的总额，而两者之间的差额则计入租赁负债中的未确认融资费用。除了短期租赁和低价值资产租赁外，所有租赁项目都需要在资产负债表中予以体现。新租赁准则的实施将增加企业的资产和负债规模，提高资产负债率，并可能降低资产周转率，这对企业的融资能力和财务结构具有深远的影响，尤其是在融资杠杆受限的行业中。

文章以5年租期、租赁总额为5 0 0 0万元的租赁资产合同为例，每年年初支付租金为1 0 0 0万元，增值税税率为9%，年折现率为5%，假定采用直线法对使用权资产计提折旧，暂不考虑所得税的影响。新旧租赁准则对承租企业的影响差异如表1所示。

根据表1的数据，在旧租赁准则的规定下，承租企业的资产负债表中并未包含租赁资产，而是将租赁费用直接计入利润表中。然而，新租赁准则实施后，情况发生了变化。在新准则下，企业在租赁开始时必须在资产负债表上确认使用权资产，金额为3496.79万元，同时还需确认租赁负债中的未确认融资费用1090.37万元，以及租赁付款额4587.16万元。

（二）对企业利润表的影响

新租赁准则对企业利润表的影响主要表现在使用权资产的折旧费用、租赁负债产生的利息费用两个方面。具体来说，使用权资产的折旧费用被归入到成本和费用中，而租赁负债的利息费用则被计入财务费用。对于短期租赁和低价值资产租赁，企业可以选择采用简化会计处理的方法，将相关费用在租赁期间直接计入相应的成本和费用中[ 2 ]，从而影响当期的盈利或亏损。

根据表1的数据可以看到，在旧租赁准则下，企业每年的租赁成本按租金不含税金额列支租赁费用，采用直线法，纳入利润表，每年影响企业利润的金额固定不变。而新租赁准则将旧租赁准则下的租赁费用转化为资产，采用直线法折旧摊销，每期金额固定不变，但随着租赁负债的偿还，利息费用逐期递减。在这种模式下，从表1中可以看出，新租赁准则下前4年每年确认的租赁成本总额，比旧租赁准则下每年确认的租赁成本总额要高，最后一年才变低，企业的税后利润会出现波动，前期比较低，后期升高；租赁成本总额则呈现“前大后小”的模式，但整个租赁期内新旧租赁准则下确认的租赁成本总额是一致的，都是4587.16万元。

（三）对企业现金流量表的影响

新旧租赁准则的调整主要影响的是财务管理中会计核算的方式，出租人收取租金的金额并不会受到承租人核算方式的变化而发生变化。在旧租赁准则中，租赁租金的支付属于日常经营活动产生的现金流出；而新租赁准则中，除短期租赁和低价值资产租赁外，支付的租金本质上变成了一种融资，计入长期应付款，变成了负债，属于筹资活动产生的现金流出。承租企业支付租金的金额虽无变化，但因所属不同资金分类，新旧租赁准则变化对现金流量表的影响仅体现为内部项目间的调整，影响表内数据结构，对现金等价物的净增加影响比较小。

从表1的数据可以看出，在两种租赁准则下，每年年初支付的1000万元租金金额是一致的。在旧准则下，这笔1000万元的租金支出被归类为经营活动产生的现金流出；而在新准则下，它则被归类为筹资活动产生的现金流出[ 3 ]。

二、承租企业财务管理对新租赁准则的应对策略

（一）深度解读新租赁准则

新租赁准则变革的主要目的是促进企业租赁业务的规划，优化会计核算方法，保证租赁业务会计应用的合理性。企业需要将新租赁准则的解读作为重点，针对租赁的定义、合同和会计核算方式等进行解析。

同时，企业要深入探究企业的租赁业务变动情况和表现，结合企业的业务特点，采取因地制宜的方式确定企业财务管理影响对策，积极做好从旧租赁准则环境到新租赁准则环境的切换工作，为将要发生的财务升级做好充分的准备工作。

（二）严格遵循新租赁准则优化租赁业务

新租赁准则要求除短期租赁和低价值资产租赁外，承租企业必须确认所有租赁业务的资产使用权和租赁负债。这意味着承租企业需根据新租赁准则重新审视和调整租赁协议，确保租赁合同交易结构的合规性和准确性。企业应通过不同租赁期限的统筹搭配，以及对租赁条款的精细化管理，减少新租赁准则对企业财务管理的冲击。同时，企业还应加强对租赁合同的审查，确保合同条款与新准则要求保持一致，避免潜在的财务和法律风险。通过这些措施，企业能够更好地适应新租赁准则，优化租赁业务管理，提高财务管理水平。

（三）应用信息化财务管理手段

在新租赁准则的框架下，企业在进行租赁核算时，必须更加注重财务管理的科学化。财务人员可以通过运用自动化和信息化工具，提高租赁数据的提取和处理效率。通过实施财务信息化和系统化，企业可以构建一个高效的租赁管理系统，从而提升财务管理的效能。近年来，企业不断深化对财务信息化管理的探索。财务人员利用财务信息化和自动化软件，确保租赁信息的准确记录，这不仅有助于提升财务核算的准确性和规范性，而且能加强租赁资产数据的严格管理。通过这些规范的操作实践，企业能够确保租赁资产数据的精确性和合规性，从而优化整体的财务管理流程。

（四）提升企业盈利能力

新租赁准则的实施对企业利润率产生了显著的影响，表现为前期较低、后期较高。因此，企业必须积极拓展收入来源，合理控制成本，以维持和增强自身的市场竞争力。具体措施包括但不限于：拓宽企业的业务范围，扩大经营规模，优化企业内部结构，深入了解客户需求，提供差异化的产品或服务，增强客户体验，不断改进服务内容和品质，提高服务质量。此外，企业还应关注市场动态，灵活调整经营策略，通过创新和提高效率增加盈利，从而在激烈的市场竞争中获得优势，实现可持续发展。

（五）加强财务专业人才队伍的培养

在新租赁准则实施的背景下，承租企业的会计处理和财务报告编制面临重大转型。这一变化要求会计人员在处理过程中做出更多专业判断，新的核算方法也使得财务报表中的多个财务指标出现变动。这对财务人员的专业技能和工作水平提出了更高的要求。虽然新准则的推行可能在短期内给那些会计基础较弱的企业带来挑战，但它也有助于提升企业财务报告的透明度。因此，企业必须迅速行动，通过培训和教育，增强财务团队对新租赁准则的理解和应用能力，确保财务报告的精确度和可信度。

（六）注重与投资者的信息沟通与披露工作

在新租赁准则下，承租企业需重视与投资者的信息沟通和披露。

首先，企业应提高信息披露质量，明确租赁资产和负债的计量、折旧费用等，帮助投资者理解财务报表变化。

其次，企业要提高财务报告的透明度，披露租赁负债的到期期限和现金流量影响。

再次，企业需平等对待所有投资者，通过多种渠道主动与其沟通，确保信息的真实性和准确性。

最后，企业还应向投资者说明与租赁相关的风险和挑战，提供应对策略。通过这些措施，企业能够维护良好的投资者关系，提升市场信誉和透明度。

三、结语

租赁业务已成为众多企业运营中不可或缺的一部分，其会计处理会对财务报表和业绩评估产生深远影响。因此，企业在评估这些指标时，必须选择适当的会计处理方法。对于涉及重大金额的租赁业务，旧准则下不将其体现在财务报表内，而新准则要求在表内将其确认为租赁资产和负债，这可能导致承租企业的资产负债表相关指标发生显著变化，进而影响财务管理。尽管企业的经营活动没有发生根本性变化，但财务指标的变化主要是由于会计准则的更新。面对这一变化，承租企业的财务管理部门需迅速制定和执行全面的应对策略，包括与财务报告使用者的有效沟通，明确解释会计准则变更对财务数据的影响，以及调整后的实际财务状况。

新租赁会计准则的实施对承租企业的财务管理产生了显著影响，带来了挑战和困难。新准则考虑了货币的时间价值，增强了会计信息的可靠性、完整性和可比性，尽管对企业的经营管理和财务核算有较大影响，但也更有效地保护了承租人和出租人的利益，平衡了双方权益，促进了租赁关系的和谐。企业应积极响应，采取有效措施，提高租赁业务管理质量，推动企业高质量发展。

参考文献：

[1]袁雪霁.浅析新租赁准则对承租人的相关影响[J].今日财富，2020（01）：174.

[2]周迪.新国际租赁会计准则对零售行业的影响研究[D].上海交通大学，2018.

[3]汤艳龙.新租赁准则对企业运营的影响分析[J].冶金财会，2024（03）：24-27.