公路施工企业增值型内部审计路径探析

【摘" 要】内部审计存在和发展的内在动因在于对企业的价值贡献，加强增值型内部审计研究具有非常重要的现实意义。论文以公路施工企业为例，阐述了实施增值型内部审计的必要性，分析了制约企业增值型内部审计的主要因素，针对性提出了公路施工企业实施增值型内部审计的路径和建议。

【关键词】公路施工企业；增值型内部审计；路径

【中图分类号】F239.45" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文献标志码】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章编号】1673-1069（2024）10-0091-03

1 引言

增值型内部审计于1999年由国际内部审计师协会（IIA）正式提出，其对内部审计进行了定义，即“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。内部审计通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内控及治理效果，以帮助实现组织目标”，并首次引入了内部审计价值增值理念。2020年，IIA发布的“三线模型”立场公告中新增加的“原则6：创造和保护价值”再次指出，内部审计应与组织治理机构、管理层相互配合，共同努力为“组织创造价值并加以保护”。中国内部审计协会发布的《第1101号——内部审计基本准则》吸收延续了IIA对内部审计价值增值的阐释，定义内部审计是“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。

增值型内部审计并非新生的特殊审计类型，其是企业为满足时代要求和自身发展需要，对内部审计目标和功能的优化提升及重新定位，即“为企业增加价值”。这就要求内部审计人员必须转变审计理念，不仅要“治已病、防未病”，当好企业“医士”和“卫士”，更要扮演好企业“谋士”，强化风险导向审计，发挥内部审计监督赋能和咨询赋能的双重作用，使内部审计由以往的监督角色转向为企业价值创造者。

2 实施增值型内部审计的必要性

第一，实施增值型内部审计是实现企业价值最大化的需要。企业经营活动的最终目的在于通过内部控制，优化配置企业资源，实现企业价值最大化；内部审计通过审查和评价企业组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，从而促进企业完善治理结构，直接为企业创造价值。与此同时，企业设置内部审计机构的愿景和动因，也是期望内部审计利用专业特长，查错防弊，促进企业降本增效，间接为企业创造价值。由此可见，构建增值型内部审计是实现企业价值最大化的内在需要。

第二，实施增值型内部审计是强化企业内部监管的需要。随着企业规模不断扩大，集团企业下属单位层级增多，下属单位或部门能否严格贯彻企业战略决策、企业高管是否存在舞弊行为、经营业绩是否真实可靠等日益成为集团企业的“心病”和“盲点”。增值型内部审计作为企业内部控制体系中的再控制活动，以促进企业价值创造、价值保护为目标，接受集团领导层委托，利用“情况熟信息灵、离得近看得清”的优势，通过对下属单位或部门的经济责任履行情况和经营业绩进行监督和评价，及时揭示事实真相，实现对下属单位或部门经营状况的准确把控和信息传递功能，协助集团管理层加强对下属单位的内部监管，督促下属单位围绕集团企业总体战略目标有序运营。

第三，实施增值型内部审计是新时代内部审计高质量发展的需要。习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调，要进一步推动审计工作高质量发展，做到如臂使指、如影随形、如雷贯耳。习近平总书记的讲话为推动新时代新征程审计工作高质量发展提供了根本指引。就企业内部审计而言，只有推动传统财务合规性审计向增值型内部审计转型，将关注点从企业微观层面转向企业宏观战略布局和内部控制优化，注重风险防控，才能突出价值导向，增大审计覆盖面和审计力度，增强审计目标针对性，提高审计质效，确保内部审计高质量发展。

3 制约公路施工企业增值型内部审计的主要因素

3.1 对内部审计增值理念认识不到位

一方面，部分企业认为内部审计是“查问题”“自找麻烦”，可有可无，不能提高企业利润。大多数中小企业甚至没有内审机构和人员，往往把内部监管职能交由财务部门履行，忽视了内部审计的评价和咨询作用，没有意识到内部审计通过风险导向审计堵塞漏洞、防范风险、规避损失的隐性价值贡献。另一方面，部分内部审计人员思维滞后，缺乏对内部审计“一审二帮三促进”的理解，重监督、轻帮促，没有从如何为企业增值保值的角度去找问题、提建议，审计结果如同“隔靴搔痒”，内部审计增值作用不明显。

3.2 内部审计人员的专业素养制约增值作用发挥

多数内部审计人员由财务人员转岗而来，缺乏对公路工程技术要求较高的工程清单计量、隐蔽工程、土石方工程的审计实际操作和现实案例分析能力，心有余而力不足，往往把自己熟悉的检查会计凭证和账簿作为审计重点，导致审计结果难以客观全面评价企业公路施工综合管理水平，难以及时准确揭示、纠正公路施工过程中关键岗位、关键环节存在的管理漏洞和舞弊行为，审计建议与施工现场断档脱节，针对性和实效性不强，不能充分发挥增收节支、规范管理的增值作用。

3.3 内部审计模式与企业公路施工现状不匹配

公路施工周期长、外部影响因素多，但内部审计大多停留在对工料机及合同管理等经营活动的事后检查，对动态施工过程中工料机结算单价是否合理、记录资料是否真实准确、费用计算是否清晰严谨等缺乏现场审计和跟踪审计，对施工过程中存在的跑冒滴漏、高估冒算、资源闲置浪费等不当行为未能及时发现和纠正，削弱了内部审计为企业带来的增值效应。

3.4 审计发现问题的整改机制不完善

内部审计增值的落脚点在于审计发现问题的整改落实。部分企业缺乏对审计发现问题的整改流程、责任划分、整改时限、整改标准和追责问责等相关机制办法，审计发现问题出现不整改、虚假整改或拖延整改的情况，存在“审归审、改归改”“边审边犯、屡审屡犯”的现象，使审计成果转化流于形式，内部审计增值作用大打折扣。

3.5 审计数字化水平低，数智赋能作用不明显

在当前大数据、人工智能迅速发展的时代背景下，公路施工企业的工程造价、财务管理、材料采购等大多部门都实现了数字化、智能化管理，信息传递处理及时。但是负责内部控制监管的内审部门，数智赋能、科技强审建设滞后，缺少与其他部门业务数据联通融合的途径，更缺乏相应的内部审计在线作业、项目审计、数据分析、审计整改等专业数智化审计平台，信息获取慢，没有发挥出事前预防与事中控制的赋能效果。

4 公路施工企业实施增值型内部审计的路径及建议

4.1 转变理念，坚持价值导向，做到内部审计与企业发展战略同频共振

公路施工企业一般资产规模大、管理层级多，在承揽重大公路施工项目时，针对建设周期长、资金流量大的情况，要达到企业预期绩效目标，施工过程中需要管理层决策、现场技术管理、工程物资采购、机械调配、合同管理、工程进度管控、工程计量、工程结算、内部控制等多节点、多部门有机融合。内部审计部门作为企业经营活动的重要参与者，应当坚持价值导向，以审计作为取得审计地位，抛弃那种认为内部审计部门仅具备企业内部监督和评价职能的思维定式，自觉提升内部审计价值增值意识，以企业发展战略目标为着眼点，突出审计重点，围绕审计目标从如何为企业降费节支增收、怎么审才能创造价值、审什么才能帮助企业实现价值增值等方面入手，把内部审计工作与企业绩效目标、经营风险防范和内部控制等有机融合，做到内部审计与企业发展战略同频共振、同向发力，展示内部审计的前瞻性和建设性，有的放矢，带着问题或线索进行审计，避免“盲人摸象”，及时把公路施工过程中的堵点、热点、难点问题作为审计重点，以审计行为引导被审计对象不断自我检视、自我完善、自我规范，发挥内部审计经济“良医”作用。尤其在审前制定具体审计实施方案时，必须明确审计重点目标，突出对企业内部控制的确认和评价，确保企业内部控制合规、有效运行。例如，通过衡量内部控制设计是否健全，经营方针和规章制度是否符合国家有关政策法规，内部控制是否有效执行，各部门执行内部控制的过程和结果是否合理、有效等，对企业内部控制的健全性和执行效果进行再确认、控制以及评价，查找企业内部控制存在的薄弱环节，向管理层提出完善内部控制的建议，督促其完善和优化内部控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制监督等措施，达到为企业开源节流、实现增值的目的。

4.2 强化内部审计队伍建设，为实施增值型内部审计夯实基础

有能力才能有作为。公路施工企业内部审计要实现价值增值和创造，需要具备会计、审计、法律、经济和工程管理等知识的复合型多元化高素质审计队伍提供支持，否则如同无源之水、无本之木，内部审计增值就无从谈起。锻造一支高素质内部审计队伍不是一蹴而就的，其不仅需要内部审计人员具有审查分析会计凭证、财务账簿和报表的能力，还要具备工程施工管理、设计图纸施工审查和工程量结算审核等方面的公路施工专业素养，只有这样才能发现和纠正施工过程中损失浪费、偷工减料、多结算工程款等相关舞弊行为，促进企业增收节支，实现施工项目绩效目标。基于此，强化内部审计队伍建设应做好以下几方面：一是选配懂工程、会审计、善分析、忠诚担当的人员充实审计队伍，保持内部审计人员结构合理，最大限度保障内部审计范围无盲区、无盲点；二是加强职业道德建设，培养内审人员客观公正、履职尽责的职业操守，确保审计结果真实、审计结论准确，使企业决策层信任、被审计对象信服；三是加大内部审计人员培训教育力度，提高培训的针对性和有效性，确保内部审计人员具备与公路工程施工新政策、新要求、新工艺等相适应的审计实践操作能力；四是提升审计报告质量，确保问题定性准确，原因分析透彻，审计建议针对性、实操性强。

4.3 围绕行业特点，改变审计模式，发挥内部审计优势

公路工程施工项目虽然点多、周期长、投资大，并且公路工程结构复杂多样，施工过程需要结合工程进度合理对劳务、机械器具和施工材料等资源进行调配，但公路工程通常具有固定性、人员密集、信息开放和露天施工的特点，这为内部审计人员进行内查外调和现场核查等审计工作带来一定便利。内部审计人员可以发挥对本企业情况熟悉、信息获取快、沟通便捷、方式灵活的优势，改变传统的事后审计模式，主动作为，加大事前审计和事中审计力度，提高对工程建设项目全过程跟踪审计、施工现场审计、专项审计调查的频次，发挥内部审计在事前预防、事中控制和事后监督方面的职能，通过时效成果实现其为企业增值。例如，内部审计人员可以通过跟踪审计，审查材料采购询报价是否合理、经济，材料验收环节是否完备，防范材料采购过程中出现串通作假、质次价高、虚假购料等损害企业利益的行为；可以通过现场核查及时纠正机械使用过程中机械配置不当、使用率低、台班计费不合理等问题，促进企业降本增效。另外，当前公路施工企业经济诉讼层出不穷，内部审计部门应顺势而为，关注风险管理的问题识别和评价，通过审计改进完善企业风险管理与控制体系。企业经营风险客观存在且难以避免，但是部分风险会对企业生存产生重要影响。内部审计通过审查评价企业对风险的预知和识别的可靠性、为防范和控制已确认风险所采取措施的充分性和适当性、风险控制程序的有效性等，指出企业风险控制薄弱点，及时堵塞管理漏洞，规避潜在经济纠纷。

4.4 突出审计发现问题整改，推进审计成果高效运用

对审计发现问题唯有真正整改到位，举一反三，建章立制，推进内部审计成果高效运用，才能体现内部审计的价值增值功能。因此，公路施工企业应当将内部审计发现问题整改作为企业经营良性循环和持续发展的有效措施，健全完善全面整改、专项整改、重点督办相结合的审计成果运用机制。一是坚持审计发现问题与推动解决问题相一致、规范管理与健全制度相结合，建立整改台账，明确整改措施、整改时限和责任人，压实被审计对象的整改责任。二是加强与企业纪检监察、人事和财务部门联动，共享共用审计成果，从经济处罚、绩效奖励、岗位调整、资金拨付等方面制约并督促有关责任人按期完成整改。如果内部审计中发现损害企业利益的行为，按照企业赋予内部审计的相应权限，在挽回企业流失资产的基础上，严肃审计发现问题追责问责，防微杜渐，达到查处一个、教育一片的警示和震慑效果，为企业增值创造良好的内部环境。三是加强对审计发现问题整改情况的动态监督与跟踪检查，把整改落实结果作为审计项目完成的必要环节，确保制度未完善不放过、整改未见效不放过，切实巩固好审计成果。

4.5 完善内部审计数据化信息建设，促进数据赋能企业内部管理

数据赋能是提高内部审计质效的重要手段。内部审计机构要结合单位长远规划和审计需求，破除信息交换沟通屏障，探索推进内部审计大数据资源平台建设，加强与企业各部门业务软件数据的联通，快速准确地识别企业施工过程中潜在的风险点，实现数据赋能企业管理。一方面，利用数据常态化监测，完善企业的“自我免疫”系统。通过审计大数据资源平台不断汇集企业各部门经营数据，参照企业管理标准和以往审计结论设置预警阈值，利用现场审计与远程审计相结合的数字化工作模式，发挥大数据在查找审计线索方面的积极作用。另一方面，利用审计大数据构建企业的“价值再造”中心。通过审计数据平台对企业不同部门、不同时期考核指标完成情况、营收情况、工程进度等关键指标进行对比分析，及时发现运营管理不足和缺陷，完善改进措施，帮助企业加强对业务部门的动态监督管理，实现内部审计的“价值再造”效能。