政府会计制度改革背景下行政事业单位管理会计实施策略研究

摘 要：管理会计是社会经济高度发展后，为适应财务管理而形成的会计工作类型，是现代管理的重要工具。在政府会计制度改革领域，财务管理职责面对日益提升的标准与复杂性所带来的挑战，文章探讨了我国行政事业单位中管理会计的必要性和可行性，并对政府会计制度改革背景下行政事业单位管理会计应用的现状进行分析，针对存在的问题提出了相应的对策建议。

关键词：政府会计制度 行政事业单位 管理会计 实施策略

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）11-062-02

管理会计的职责包括对组织运营环境和成本效益进行全面审查，制定战略规划，推动商业决策，实施过程控制措施，并从多个角度评估绩效。我国虽然培养了大量的注册会计师，但具有战略思维、能用会计思维进行经济管理的会计严重匮乏。考虑到目前建立现代财政制度的紧迫需求，加快发展中国特色管理会计，培养我国自己认证的管理会计师，成为大势所趋。行政事业单位的特殊性在于政府的直接参与，为了适应更加复杂的国际发展形势，行政事业单位的工作内容发生了重大改变。管理会计在行政事业单位中不仅需要完成数据统计、财务分析等基础工作，还要履行业务管理与财务监督职能，以行政事业单位内部管理环境的改善为工作标准。因此，有必要在政府会计制度改革背景下，探讨管理会计在行政事业单位的应用策略，以提高行政事业单位的内部管理水平，建立现代化的财务管理制度。

一、政府会计制度改革动机与重大突破

随着我国特色社会主义市场经济体制改革深入推进，政府在市场经济管理中的功能作用也随之发生改变，需要进一步完善公共产品配置，保障公共服务的高效便利性。采用收付实现制的政府会计标准体系，主要是以决算报告中的预算收支执行情况为工作重心，导致政府的资产、负债、运行成本等不能得到全面准确的反应，无法满足政府综合财务报告编制的信息需求。基于此，要使经济体制改革深入推进，充分发挥财政在国家治理中的基础职能和制作作用，就需要推进以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度改革。通过改革，各部门和单位的会计核算更加完整规范，政府会计信息质量也能得到全面提升，从而满足社会公众对政府会计信息的需求。同时，建立现代财政制度，为政府绩效评价、财政风险防范及新公共管理开展等提供支持。

财政部颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，还把《事业单位会计制度》与《行政单位会计制度》融合在一起，积累多年丰富经验，该研究反映了当前政府会计改革所需的基本要求和方向，并在接下来的领域中取得了重大进展和创新。一是，为了实现一致的会计体系，财务会计和预算会计分别采用了明确的会计架构，财务会计核算形成财务报告，预算会计核算形成决算报告，两种报告共同反映单位的财务信息和预算执行信息;二是，全面引入权责发生制的核算原则，全面反映单位经济业务的运行效率，增强财务信息的公开性;三是，扩大了单位资产负债的核算范围，对政府各类资产进行更有效的控制，准确反映“家底”信息;四是，创新了财务会计和预算会计“平衡记账”方式，除了在财务会计账目中进行记载外，还应在相应的预算会计账目中予以记录;五是，规范了基建会计核算，基本建设投资统一核算即可，不再单独建账，简化单位基建业务的会计核算。通过以上突破和创新，以促进财税体制改革的深入推进，提升行政事业单位预算水平，提高政府会计信息质量。

二、政府会计制度改革背景下行政事业单位管理会计的含义及意义

政府会计制度改革通过将权责发生制引入政府会计核算体系中，对原有的会计核算模式和方法进行深入调整，更加直观、全面地反映出政府运行成本与受托责任履行情况，满足社会公众对政府信息公开的要求，构建起以绩效为导向的政府会计体系。

管理会计是一种用于支持组织内部管理的会计方法，它运用独特手段对财务会计数据和其他相关信息进行处理、整理和分析。通过利用这些信息，管理会计能够预测未来结果、参与决策过程、制定未来战略，并监控评估经济活动。管理会计与传统会计存在明显差别，在行政事业单位内部交流管理会计体系，参与到行政事业单位统筹规划、经营决策制定、项目评价和内部资源控制等工作中，保障行政事业单位综合服务质量。

管理会计的实施对政府和公共组织的内部运营产生显著影响，提升了它们的管理水平和运作效能。这进一步推动了财政资金和公共资源的合理配置，有效地促使这些机构履行公共管理职责。有助于更加高效地满足社会福利需求，并向着更科学、现代化的方向发展。《政府会计准则制度》是我国政府会计制度改革的重要举措，目标是建立一体化、科学化和规范化的政府会计准则体系。同时，需要改进政府财务报告编制方法，适度分离政府财务会计和预算会计职能。同样重要的是将政府财务报告与最终会计报告功能区分开来。这些措施旨在提供更精确、全面且基于科学原理的陈述，以促进现代财政体系发展，并有效履行其作为国家治理基石的关键角色。

三、行政事业单位管理会计实施中存在的问题

（一）管理会计人才匮乏

管理会计需要灵活应对在新政府会计制度下行政事业单位所面临的挑战。但是现实中，行政事业单位缺少专业的管理会计专业人员，由于有些行政事业单位没有建立完善的竞争和激励机制，财务管理人员的工作热情和工作积极性没有被完全激发出来，一方面缺乏危机意识，另一方面管理会计的专业能力还十分有限，并没有对自身的工作理念和工作方法进行有效的创新及调整，信息化应用水平不高，无法应对信息化背景下所遇到的挑战及困难，使得管理会计的功能效应无法得到有效发挥，给实际工作带来诸多困扰。

（二）内部控制建设不完善

在传统运营模式下，通常是行政和公共机构内部决策层集中拥有各种任务的决策权。因此，一些决策机构可能会以直接或间接方式对单位的会计信息进行干预，从而对管理会计工作产生重要影响。同时，一些行政和公共机构存在监督体系上的缺陷，并且缺乏专门人员定期核查单位会计信息准确性和真实性，必然导致无法提供可靠的会计信息。

（三）资金资产使用效率偏低

行政和公共机构的首要使命是为社会提供管理服务，特别关注公众福祉。因此，这些机构通常需要依赖国家预算改革来支持其运营和财务需求，如此情况下，有些行政事业单位对成本管理的概念比较模糊，风险防范意识淡薄，降低了管理会计数据核算的准确性，影响了发挥管理会计的作用。

（四）管理会计应用成效不明显

传统管理会计是在特定经济环境下发展起来的，其采用的定量模型和假设可能无法适应不断变化的现实经济环境，这就使得将这些理论和方法应用于解决实际问题变得具有挑战性，尤其是在投资决策分析中需要进行时间价值计算时。教科书通常使用西方国家的复利系统来计算利息，而我国则更倾向于采用简单利息系统。由于理论与现实之间存在差异，导致了“长期管理决策”在实际工作环境中受到限制。一些人追求过于复杂的理论和数学模型，使得简单方法难以被理解和应用。

四、政府会计制度改革下行政事业单位管理会计的实施建议

（一）加强管理会计人才培养

在国家人才生态系统中，会计专家发挥着至关重要的作用。建立全面的管理会计体系需要个人积极参与，即使是最先进的系统也只有依靠熟悉管理会计业务的专业人士才能真正实现其价值。政府层面，需要建立管理会计师组织，推进管理会计的职业化，规范管理会计职业道德行为，限制其行为范围，提升管理会计信息的可信度，并推动管理会计的应用和进步。以人为本，因材施教，夯实行政事业单位管理会计人才队伍建设。要构建人才培养方法，建立管理会计人才能力框架，通过完善指标设置，充实人才评价内容，使会计人才评价体系更符合行业特点，满足社会对管理会计人才的需求，调整考核与管理的具体方法，把管理会计知识与技能培养纳入会计人员继续教育系列，财务会计的重点已经从简单的记录账目转移到管理会计中对账目的应用。参与管理会计的行政和公共机构人员需要全面了解本单位的成长战略和行业特点，同时还要具备国际视野、战略思维能力和市场意识。作为会计专业人才，需要培育超越财务核算的思维方式，采用更加全面地涵盖环境、战略、行为、过程以及结果等方面的财务工作模式。

（二）加快改善内部控制环境

管理会计服务的目标是为组织内部的各个科室关注监控多元化的经济行动，因此需要打造良好的内部环境。要加快内控环境建设，为管理会计实施奠定良好的文化条件。一是，通过组织内部培训课程与专门聚会，管理层得以向全体员工传授战略思维、成本效益概念、预算技能及内部控制与管理会计原则，从而有效提升员工对于实施管理会计之重要性的认知，并加强管理人员与财务人员对责任感与使命感之自觉。二是，单位管理层要明确单位的发展目标和重点工作任务，为管理层、各科室及员工指明工作努力的方向，为单位的业务发展提供合适的内部控制工具，提高单位的内部管理水平。三是，通过信息技术的有效应用，构建良好的内部技术环境，围绕单位的各项工作程序调整管理会计内部结构，为管理者最优决策的制定提供有效参考。四是，协调各科室的管理会计工具利用，充分利用单位的资源，对各科室、项目进行绩效考核，建立合理的激励机制，以此促进单位内各部门的文化环境建设，形成积极应用管理会计工具的良好工作氛围。

（三）强化资金资产管理力度

行政事业单位树立会计成本管理理念，加强资金资产管理，形成风险防范意识。管理会计要处理好单位预算与内部控制体系的合作关系，以资金管控为工作重心，对单位各项经营风险有效控制。一是，整理与分析海量财务信息，通过信息系统将最终的财务分析结果传递到单位决策部门，通过动态化监管获得精准的数据反馈。二是，搭建管理会计信息服务系统，借助会计信息系统反映单位各部门的职责履行情况，动态化追踪单位现有财政资源的投入渠道。三是，建立科学的风险评估机制，为预算编制经营决策提供有效参考。对预算执行过程进行全面监控，从经费支出、预算项目统计、信息反馈等多个阶段，对单位预算标准和管理目标进行全方位管控。四是，利用现代化技术手段，分析各部门的经营成果，将最终的系统执行过程直接反馈到单位管理部门，根据管理会计提供的分析结果，预防成本问题、公共事务问题等的发生。

（四）基于实际应用管理会计工具

管理会计源于实践，重在应用，在运用管理会计工具时，需要充分考虑环境因素。这包括对组织的管理理念、组织结构、行业特点以及对管理会计需求程度等方面进行深入思考。为了推动该领域的创新发展，必须将来自人力资源、管理学和经济学等不同领域的要素融入管理会计工具中。例如，在管理会计中，预算控制是一个重要组成部分，包括财务预算和责任预算。全面预算控制（包括业务、财务和专项预算等）在建立和推进过程中发挥至关重要的作用。通过采用现代管理技术——管理会计，可以有效地帮助政府机构和非营利组织实现全面预算绩效管理的目标。全面预算绩效管理的范围不仅限于项目预算和转移支付的使用，更注重对政府财政运营政策以及各部门整体预算状况进行有效管理，通过持续提升单位预算绩效管理水平，从而推动单位整体绩效的提高。为确保长期重大政策和项目的成功，需要密切监测其进展情况，进行前期评估和论证，全面追踪绩效目标和预算执行状况，并进行多方位评估。此外，还应建立定期评估机制，对关键民生项目和重大专项项目的绩效进行评价。而管理会计通过经济活动的参与，对各项业务进行精准控制，对绩效做出多方位评价，通过决策支持实现战略业务的有效融合，达到以上目的。

五、结论

管理会计在行政事业单位的应用，能够对行政事业单位改革起到促进作用。政府会计制度改革背景下，管理会计尚未充分发挥其作用，即对组织的运营状况和成本效益进行分析、制定规划、推动决策、监督流程并进行评估。按照当前现代财政制度要求，行政事业单位必须加强管理会计人才培养，加快改善内部控制环境，强化资金资产管理力度，提高行政和公共机构内部的管理水平，建议在实践中采用管理会计工具，促进财政资源配置效率与使用效益的提高。

参考文献：

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（责编：建峰）