医院财务会计内部控制管理的问题及优化策略分析

一、前言

新医改以来，我国医疗行业顺利步入快速发展阶段，各大医院为了更好地提供诊疗服务，保持核心竞争力，不仅要顺应医疗体制改革要求，强化医疗技术水平与医疗服务能力，更需要做好财务管理工作，强化财务会计内部控制管理能效，并将其作为促进医院可持续发展的关键。为此，各大医院纷纷将财务管理工作重心放在财务会计内部控制管理方面，经过多年优化建设与转型调整，医院财务会计内部控制管理能力得到了显著提升。为了确保医院进一步完善财务会计内部控制管理工作，并从中把握更多发展机遇，还需要医院管理层主动分析当前财务会计内部控制管理存在的问题，并积极探索有效可行的解决措施，以确保财务会计内部控制管理的作用和价值得到充分发挥。

二、医院财务会计内部控制管理的重要价值

对于现代医院运营管理来说，要想在财务管理方面取得突出成效，不仅要具备完善的财务管理制度、健全的财务管理机制、强大的财务管理团队，实施积极有效的财务会计内部控制管理同样重要。当前，医院之间的竞争关系日渐激烈，在医疗体制改革持续深化的背景下，医院的经济收入水平受到较大影响，如果医院不能在财务管理方面做到“开源节流”，最大限度保护现有资源，防控一切有可能影响到医院正常运营发展的财务问题，就可能会对医院的长期健康发展造成诸多不利影响。因此，医院实施财务会计内部控制管理尤为重要，其重要性主要体现在以下几个方面：

（一）有助于保障财务资源安全

财务管理是对医院整体资源的管理，实施高质量的财务会计内部控制管理，突出财务会计内部控制管理的功能与价值，可以最大限度保障医院资产资源安全，消除潜在的风险，尤其可以避免出现资金不合理配置、违规占用或挪用、资金预算监管不到位、资金审计不及时等问题。财务会计内部控制管理可以强化业财融合的作用，让财务部门加强对业务活动的监督与分析，确保每笔资金都用于相对应的医疗、科研等业务活动，为医院资金安全提供必要的保障。

（二）有助于发现财务管理漏洞

从客观角度来讲，即便是完善的财务管理机制、财务管理模式，在实际应用过程中也有可能出现各种各样的漏洞或缺陷，不利于财务管理工作的顺利推进。医院财务会计内部控制管理的落地与应用，可以客观、准确地识别、应对医院财务管理工作中出现的诸多不合理问题，并采取积极有效的防范措施，可以有效提高医院的资金利用效率，也可以防范潜在的财务风险。

（三）有助于利用财务信息

财务管理活动会产生相应的财务信息，这些财务信息不仅可以反映医院当前的运营状况，还可以为医院可持续发展提供必要的信息支撑。医院做好财务会计内部控制管理，能够全面、精准、细致地收集医院财务管理活动中出现的各类信息，再通过财务管理信息化、数字化手段深度挖掘、分析和利用。在此条件下，医院可以在内部打造财务管理信息化、一体化平台，提高财务信息的传输能力以及共享效果，真正为医院的运营决策调整、战略发展规划制定、项目投资可行性分析等方面提供必要的信息支持。

（四）有助于提高经济效益

医院能否展现出较强的盈利能力，会直接影响医院的医疗技术水平、医疗服务能力的提升，更会对医院的核心竞争力、医疗服务品牌形象等方面产生至关重要的影响。因此，医院强化财务会计内部控制管理效能，突出内部控制监督、审计等方面的功能，可以避免在开展医疗服务活动、科研创新活动等方面出现不必要的现金支出，避免有限的资金被浪费。除此之外，在财务会计内部控制管理的积极影响下，医院能够显著提升资金的周转率，也可以促进财务管理人员综合素质的稳步提升，这对提高医院经济效益具有重要作用[1]。

三、医院财务会计内部控制管理存在的问题

（一）对财务会计内部控制管理缺乏重视程度

医院管理层为了创造更高的业绩，往往会将工作重心放在提高医疗技术水平、医疗服务能力、医院科研水平等方面，对财务管理缺乏应有的关注度。由于部分医院缺少良好的财务会计内部控制管理氛围，管理层不重视财务会计内部控制管理，导致内控制度不健全、内控管理效率不高。另外，医院财务部门以及其他基层临床科室的员工，也存在不同程度忽视财务会计内部控制管理的问题。此外，在医院财务会计内部控制管理实施过程中，由于缺乏足够的重视程度，不仅导致医院财务会计内部控制管理模式缺乏创新性，未能与医院发展形势接轨，还会造成财务会计内部控制管理的执行力、监管力度不强，财务会计内部控制管理报告的编报不及时、不准确[2]。

（二）财务预算管理效果有待提升

财务会计内部控制管理对医院管理至关重要，关乎医院的运营质量、运营效率以及治理成效。尽管当前医院财务管理内部控制已经针对财务预算管理制定了相应的管理举措，但不可否认的是，医院财务预算管理的整体效果仍未达到预期标准，主要是由于医院目前缺少一整套科学、完整、可行的财务预算管理机制，而且并未在医院内部形成“全员参加”的良好管理氛围。部分医院将财务预算管理工作交给财务管理部门负责，而其他部门和科室的员工未能主动参与其中，导致财务管理工作人员并不了解医院其他部门和科室的实际运行情况，便难以开展精准的财务预算管理，导致财务预算管理缺少准确的数据信息作为依据，难以形成完整的财务预算管理体制。

（三）财务会计内部控制管理体系有待完善

当前，部分医院财务会计内部控制管理体系不健全、不完善，主要原因在于内部控制存在形式化、表面化问题，并未构建明确的责权体系，一旦在财务会计内部控制管理工作中出现问题，很难将具体的责任追究到相关人员，不仅会影响财务会计内部控制管理人员的工作积极性，也容易弱化财务会计内部控制管理制度的约束和监管功能。此外，部分医院财务会计内部控制管理缺少完善的监督机制，即便开展了内部审计工作，内部审计的范围也大多停留在财务账目核查等方面。

（四）财务会计内部控制管理手段有待提升

信息技术已经在医院管理中得到了广泛应用，在促进医院管理水平提升、推动医院高质量发展方面发挥出了积极作用。尽管当前医院在开展内部控制信息化建设方面已经取得了一定成绩，但从医院财务会计内部控制管理角度来看，信息技术、数字技术的应用并不深入，仍然处于初级发展阶段，仅是将原有的财务会计内部控制管理流程与手段转移至线上，未能对业务流程和控制措施进行重构，使得医院财务会计内部控制管理手段仍然以传统模式为主。此外，在财务会计内部控制管理信息化建设方面，部分医院对于现有数字技术手段开发应用水平较低，未能将大数据、云计算、区块链等技术应用于实际工作并为财务管理提供数据基础，也会对财务会计内部控制管理信息化建设造成诸多不良影响[3]。

（五）财务会计内部控制管理队伍建设有待加强

能否充分发挥财务会计内部控制管理的作用，很大程度上取决于医院财务会计内部控制管理人员的业务能力、职业素养、综合素质。虽然医院财务部门的工作人员都是财务会计专业，懂得财务管理相关知识与技能，但对于如何做好内部控制却不够了解，往往在内部控制管理的具体工作中出现纰漏，难以真正发挥内部控制的核心价值。不少财务管理人员对于内部控制的理念、战略价值缺少正确的认知，对于内部控制管理工作甚至存在“应付了事”的情况。此外，部分医院未能定期组织财务管理人员接受内部控制管理相关知识和技巧的岗位教育培训，进而影响整个医院财务会计内部控制管理队伍的建设成效[4]。

四、医院财务会计内部控制管理优化策略

（一）提高重视程度，创建科学的内控环境

医院要为财务会计内部控制管理创造良好的环境，要求医院各个层级的管理人员能够真正对财务会计内部控制管理的重要性和必要性有客观、充分的认识。医院管理层应主动参与到财务会计内部控制管理工作中，表明做好财务会计内部控制管理工作的决心，以此引起全院员工的重视，有利于强化财务会计内部控制管理工作的整体效果。医院要在组织内部“由上而下”打通各部门、各科室之间的沟通，并且让每个部门、科室的员工都能够认真实施高质量的财务会计内部控制管理，对提高医院经济效益和社会影响力至关重要。

（二）强化内部审计监督，提升预算管理成效

为了进一步提高医院财务会计内部控制管理能力，必须从内部控制各个环节入手，通过内部审计的方式，强化自我监督管理、自我审查能力。为此，医院财务会计内部控制管理要强调内部审计的作用，通过成立内部审计部门，完成对医院财务管理活动的全面监管，还可以通过内部审计的方式，强化医院财务会计内部控制管理能效，防范潜在的运营风险、财务风险，提升医院的财务管理水平。内部审计工作要独立于其他业务活动，审计发现的问题及整改情况直接向医院管理层汇报，为优化财务会计内部控制管理指明方向。此外，为保证审计工作质量，要确保各部门主动配合审计工作，提交相关的数据资料，以便内部审计工作顺利进行。此外，医院应创新内部审计工作模式、工作方法、工作理念，秉承公平公正公开的原则，充分利用好内部审计结果，进而提高内部审计工作的效率与质量[5]。医院要依托政府部门出台的相关政策文件，设计符合医院自身实际情况的内部审计机制，从医疗业务、经济业务等方面的业务审计、财务审计入手，突出医院内部审计的特点，由过去单纯的事后审计逐渐转变成为事前审计、事中监督管理。尤其要对重大的运营项目开展情况进行审计，包括对政府采购项目、重大经济事项进行专项审计与监督。

（三）完善内部控制管理体系，提高内部控制体系可操作性

首先，医院应逐步完善现有财务会计内部控制管理制度，明确该项工作的第一责任人和主要责任人，划分相关人员承担的具体责权，确保财务会计内部控制管理工作可以落到实处。医院财务会计内部控制管理制度建设应当立足于医院当前运营发展和财务管理的实际情况，确保各部门职能分工明确、职责清晰，严格按照相关规章制度开展财务会计内部控制管理工作，避免出现问题之后相互推诿责任。同时，强化收入管理，尤其要从财务收入、支出两个环节着手，充分发挥财务部门的作用和价值。其次，要突出财务会计内部控制管理制度的合理性与可操作性。财务会计内部控制管理制度必须符合医院财务管理的实际情况，避免出现相关制度难以落实的情况。最后，医院要建立退费管理制度，做好退费管理工作，这也是当前医院财务会计内部控制管理的重要内容。医院各项诊疗服务活动退费都应提交原始交费凭证，核对原始凭证和原始记录，如果存在项目差异则不允许退费。比如，门诊收款处的药品和检查治疗项目退费时，病人必须提供原始发票、药品处方、检查治疗单，在尚未领取药物、检查诊断尚未开展前，方可正常退费。

（四）加强信息技术开发运用，逐步丰富内部控制管理手段

对现代医院管理来说，信息技术、数字技术已经在其中扮演着十分重要的角色，也正在发挥着不可替代的作用。为了让医院财务会计内部控制管理走上信息化、数字化、智慧化、一体化、平台化的发展道路，真正迎合医院管理信息化发展趋势，要将信息技术、数字技术主动融入医院财务会计内部控制管理体系中，通过信息技术、数字技术打通医院财务会计内部控制管理渠道，提高财务会计内部控制管理能效。为此，医院要明确“内控信息化建设需要将原则导向的风险控制措施转换为规则导向的控制措施”，而且还要认识到财务会计内部控制管理信息化建设并不是简单把原有业务流程和控制措施搬到线上，而是需要对业务流程和控制措施进行重构，并合理利用信息技术。在财务会计内部控制管理信息化建设过程中，医院要做好组织结构扁平化、权责体系明晰化的工作，而且还要将财务会计内部控制信息化的作用延伸到预算管理智能化、绩效考核智能化、内控监管智能化和运营分析智能化，从而确保对医院业务运行全过程进行实时监督和控制。医院财务会计内部控制管理信息化建设应当遵循“管理制度化、制度流程化、流程表单化、表单体系化和体系循环化”的基本思路，搭建财务管理部门与其他部门、科室之间的沟通桥梁，利用业财一体化机制，实现与其他部门和科室的信息数据全面交互共享，优化财务会计内部控制管理信息化建设方案，尤其要在医院预算控制方面体现财务会计内部控制信息化的作用。另外，医院财务会计内部控制信息化建设要充分体现对医院运营风险、财务风险的管理功效，设计风险预警平台、风控工作平台和大数据分析平台，以此提高内部控制、内部审计的效果。并且，医院要将内控系统监督预警功能前置，通过数字化、一体化管理手段，提升内控监督评价工作效率和效果[6]。

（五）加强内部控制队伍建设，提高财务会计内部控制管理能力

为了确保医院财务会计内部控制管理发挥应有作用，医院应做好内部控制队伍的建设与培养，让每个财务管理人员都能掌握扎实的业务知识，并且具备较强的职业素养与创新能力。为此，医院可以通过定期组织财务会计内部控制管理人员接受岗位教育培训，为其宣传、培训最新的财务管理理念、管理方法、管理模式，使其工作能力符合医院财务会计内控管理工作需求。此外，医院应加强对财务会计内部控制管理人员的绩效考核力度，并且将绩效考核结果与个人薪资奖励、岗位晋升、发展规划相结合，让每个财务会计内部控制管理人员都能够重视本职工作，并且在开展具体工作时能够严格遵守相关规章制度与法律法规，进而提高财务会计内部控制管理人员的工作主动性与责任意识。

五、结语

医院在推进财务管理创新过程中，应加强财务会计内部控制管理建设，强调财务会计内部控制管理在医院发展过程中的核心作用和重要地位。为了能够进一步提高医院财务会计内部控制管理的整体水平，应当在全院内部建立良好的氛围，促进各部门、各科室、各岗位人员提高对财务会计内部控制管理的重视程度。此外，医院要不断优化调整内部审计监督机制，完善医院内部控制管理体系，突出预算管理的核心地位，提高内部控制体系的可操作性，将信息技术和数字技术融入其中，提高信息技术和数字技术的开发应用能力，并逐步丰富财务会计内部控制管理手段。与此同时，医院要全面提高财务会计内部控制管理队伍的综合素质与能力，确保财务会计内部控制管理为医院的高质量发展保驾护航。

引用

[1]王喆，刘冰宇.公立医院固定资产内部控制优化——以S医院为例[J].经济研究导刊，2024（05）：93-95.

[2]杨仕华.公立医院绩效考核与财务会计内部控制管理结合的思考[J].投资与合作，2023（07）：120-122.

[3]张彤彤.业财融合下公立医院财务预算一体化内部控制研究——多维会计理论视角[J].财经界，2023（12）：117-119.

[4]田冉.浅谈新医院会计制度环境下医院财务管理内部控制体系建设[J].财经界，2023（03）：123-125.

[5]郭鑫淼.大数据背景下医院财务会计内部控制管理问题及应对措施[J].财经界，2022（16）：140-142.

[6]吕振花.浅谈新医院会计制度环境下医院财务管理内部控制体系建设[J].财富时代，2021（12）：106-107.

作者单位：内蒙古医科大学附属医院

责任编辑：韩 柏 王纪晨