基于价值链理论的国有企业业审融合模型构建研究

摘要：国有企业作为国民经济的重要支柱，在经济全球化和市场竞争激烈背景下，面临如何通过业务与审计的有效融合提升管理水平和运营效率的新课题。价值链理论指导企业加强业务流程管理、统筹部门协调创效，业审融合管理模式通过打破传统业务与审计的界限，实现资源共享、流程优化和风险控制。二者相互作用，能够规范企业经营行为，提升企业整体价值。以A铁路企业为例，基于价值链理论，结合其现实情况，探讨业审融合模型的构建方法，并提出策略和建议，为新形势下国有企业业审融合提供参考。

关键词：价值链理论；国有企业；业审融合；铁路企业

0 引言

随着经济全球化的深入发展、市场环境的不断变化，以及信息技术的迅猛发展，国有企业面临日益激烈的市场竞争和经营管理上的新挑战。在新形势下，国有企业需要不断更新管理理念、创新管理模式，以适应快速变化的市场需求和外部环境。价值链理论针对每项价值创造活动进行分析，寻求企业经营管理改进措施。业审融合理念旨在通过整合业务流程和审计资源，强化内部控制和风险管理，提升企业运营效率［1］。随着我国铁路行业的快速发展和市场环境的不断变化，A铁路企业需要引入价值链理论，并通过业务与审计的有效融合，提高2hWaGVlG+D1y5lcitCKtjn1q3plv7K8fc4Z/8trwxQo=自身管理水平和服务质量，实现资源优化配置，提升管理水平和运营效率，从而增强对市场变化的适应能力和风险应对能力，确保可持续发展。因此，本文以A铁路企业为例，基于价值链理论，探讨国有企业业审融合的构建方法和实践路径，以期为新形势下铁路企业创新发展提供参考。

1 价值链理论及业财融合介绍

1.1 价值链理论

价值链理论由哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出，其将企业的活动分为基本活动和支持活动两大类。基本活动包括生产作业、安全监管、物流运输、营销销售及售后服务，直接涉及企业的生产、销售和服务；支持活动包括企业基础设施、人力资源管理、技术开发和采购，为基本活动提供支持。价值链模型见图1。价值链理论旨在识别运营中的关键活动，进行资源优化配置，从而提高效率、降低成本、提升企业价值，使企业在竞争中获得优势。随着数字经济的快速发展，云计算、大数据、人工智能等技术改变了企业的运营模式，重新定义了价值创造的过程。企业可以通过数字化转型，整合线上和线下资源，优化内部管理和外部合作，提高操作效率和响应速度，以适应新的市场需求和竞争环境。

1.2 业审融合的内涵

在业审融合模式下，企业将审计工作与业务流程紧密结合，使审计工作能够实时响应业务变化，更深入地了解和参与到业务运作中，通过对运营的持续监控和评价，提前发现问题；通过提供及时、有效的信息和建议，改进流程，控制风险，提升价值。具体而言，业审融合在企业的业务流程和审计工作之间建立了一种紧密的互动关系，使得审计不再仅是一种事后、被动的检查活动，而是成为企业战略规划和日常管理的有机组成部分［2］。在业审融合模式下，企业需要树立全面风险管理的理念，将审计工作视为风险管理和价值创造过程的重要部分，利用大数据分析、云计算等信息技术手段优化审计部门与业务部门之间的沟通机制，确保信息畅通和共享。基于此，审计部门能够充分理解业务目标和运作模式，业务部门能够及时获得审计的反馈和建议，从而为企业带来更为全面和深入的管理洞察，促使企业持续改进和长期发展［3］。

1.3 业审融合的特征

在数字经济背景下，企业需要构建一个信息平台，作为实现业务与审计融合的基础设施。企业利用云计算、大数据、区块链等先进的信息技术，构建一个全面、实时、互动的信息平台，整合内外部各种信息资源，使审计部门能够深入了解业务流程和管理状态，实时捕捉业务操作中的关键风险点和改进机会，使业务部门能够及时获取审计反馈和建议［4］。在业审融合模式下，业务与审计的双向融合机制体现了业务与审计之间的互动和协同，强调审计要服务于业务发展，业务管理需要审计的参与和支持，从而在企业内部打破传统业务与审计的界限，建立一种基于合作与信任的新型关系，实现企业内部管理的全面优化和提升。基mYQK/bloMIDTBqiggXnz5+75uooKjAB0woFoR7GXmIo=于价值链模型，业审融合的最终目标是价值增值。审计部门通过对业务流程的深入了解和分析，提出针对性的改进建议，帮助企业降低成本、提高效率；通过风险预警和内部控制建设，保护企业免受潜在风险的侵害，帮助企业在复杂、多变的市场环境中稳健发展。

2 A铁路企业组织架构及价值链模型

2.1 A铁路企业组织架构

A铁路企业采用层级化、专业化和功能化的管理体系，实行路局、站段、车间班组三级管理。最顶层的企业领导机构负责制定整体战略和决策指导，确保企业目标与国家战略部署保持一致，下设工务、车辆、电务、供电、机务、客运、货运等业务部门，以及人力资源、财务管理、经营开发、科技信息、物资供应、安全监察等功能部门；各部门下又划分具体的业务科室，负责与站段对接实际业务及部门间的沟通和协作，以确保工作的专业性和深入性；站段和车间班组按专业系统和管辖范围设置，负责具体安全生产任务的实施工作。这种组织结构体现了A铁路企业追求专业化和效率化的管理原则，通过明确的职责划分和专业化运作，提升企业的管理水平和服务质量。A铁路企业组织架构见图2。

2.2 A铁路企业价值链模型

基于价值链理论，A铁路企业的基础设施设备维护、客运服务、货运服务、票务管理等基本活动共同作用于其核心目标，以提供安全、优质的铁路运输服务。其中，基础设施设备维护确保了运输生产安全，是运输效率提升的根本保障；客运服务和票务管理作为企业与客户互动的前端，是企业收入的重要来源；货运服务是铁路企业参与市场竞争的重要形式，聚焦增量增收扩大市场占有率。经营开发、技术研发、物资采购、人力资源管理等支持活动为企业发展提供运营管理、技术支持、物质保证、人才队伍，从而促进整个价值链的成本效益比提升和企业价值提升。

3 A铁路企业业审融合模型构建

3.1 构建思路

A铁路企业业审融合模型构建需要首先确立一个明确的目标，充分考虑业务运营和审计监督之间的相互影响和内在逻辑，确保二者之间能够实现无缝对接和有效互动。A铁路企业通过业审融合提升内部控制质量，优化业务流程，提升风险管理能力，增强战略决策支持效力。在此基础上，A铁路企业充分利用数据分析工具和自动化软件等现代信息技术，增强业务与审计活动的协同效应。下一步，A铁路企业需要设计一个综合框架，将业务流程的每个环节都与相应的审计点对应起来，形成一套完整的风险和控制矩阵，以确保在业务流程中发生的任何重要变化都能被审计机制及时捕捉并予以评估。A铁路企业还需建立完善的反馈机制，以便将审计中发现的问题及时反馈给业务流程，实现持续改进，确保模型在实际运行中的有效性和适应性。

3.2 构建路径

A铁路企业首先需要确定内部审计与业务部门协同运作的基本框架，将内部审计从传统的合规性检查角色转变为协同合作伙伴的角色，深入业务过程，与业务部门共同推进企业目标的实现。事前，内部审计应参与到业务策划和调研中，协助识别潜在风险并设计内部控制措施，深入作业现场掌握情况，为管理层提供关于如何通过流程设计减少风险和提升效率的建议，确保风险预防机制的嵌入。事中，内部审计应持续监控财务数据，以及安全生产、设备质量、客户服务等业务操作内容，及时发现偏差，并与业务部门共同商讨解决方案，提供反馈信息并进行实时调整。事后，内部审计应对已完成的业务活动进行回顾性分析，评估实际业绩与预期目标的偏差，识别控制失败和过程不足的根源，为企业的策略调整和未来规划提供建议；也可以实现信息共享、风险管理和持续改进的有机融合，为企业的稳定和发展提供坚实的内部支持。

业务部门应主动接纳并应用内部审计成果，将其融入日常基本活动，以此提高业务执行的质量和有效性。事前，业务部门应利用内部审计提供的风险评估和内部控制建议，在活动开始之前对潜在的风险因素进行了解，并据此设计出更为坚固的风险防范措施，确保业务活动在可控的风险范围内进行。事中，业务部门应与内部审计部门保持动态的沟通，将内部审计成果作为一种监控和反馈工具，当发现控制措施未能有效实施或存在偏差时，立即采取修正措施，并请求内部审计给予进一步支持，确保业务活动的连续性和有效性。事后，业务部门应全面分析已完成的业务活动，将事后审计的成果用于评估业务活动的绩效，识别改进点，并将其作为未来业务策划和实施的参考。

A铁路企业内部审计与业务活动融合点见表1、融合模型见图3。

3.3 实践路径

A铁路企业内部审计与业务活动融合实践路径见表2。在事前准备阶段，审计部门负责评估业务计划并进行风险评估，确保风险被识别并得到适当的控制；业务部门在业务规划阶段融入审计意见，并制定风险管理措施。在事中控制阶段，审计部门持续监控业务流程，确保内部控制措施得到执行并及时调整风险管理策略；业务部门执行中应用审计工具和建议，优化业务流程。在事后总结阶段，审计部门对业务成果进行审计，分析偏差，总结经验教训，并提出改进措施；业务部门评估审计反馈，并将审计见解转化为业务改进的行动。

4 A铁路企业业审融合的对策与建议

4.1 加强组织结构与流程优化

A铁路企业需要重新评估现有的组织架构，通过创新管理理念和方法，打破传统的部门壁垒，将业务部门与内部审计部门的职能进行更紧密的对接和协调，促进跨部门信息交流和资源共享，确保审计意见能够直接流入业务决策的每个环节，促使决策过程更加透明化和科学化，从而提高整个组织的响应速度和灵活性［5］。在流程优化方面，A铁路企业应引入ERP（企业资源计划）系统，集成不同业务部门的信息流和工作流，简化和标准化内部各项操作程序，降低复杂度，为审计提供清晰的作业指标和评价标准，为业务部门提供明确的操作指南，减少不必要的流程环节，确保审计工作能够被及时、准确地反馈到业务实践中，确保各项业务活动在保证安全生产质量的同时，符合企业内部对风险管理和成本控制的要求，帮助A铁路企业在复杂的市场环境中打开新的发展格局。

4.2 提升审计质量与业务整合度

A铁路企业应当通过培训和引进专业人才，增强审计团队的专业能力和业务理解能力，确保审计部门熟悉会计准则和审计程序，深入作业现场了解业务流程和技术标准，以便能够提出更具洞察力的审计意见和建议，更好地服务于业务部门，实现审计工作与业务活动的高效对接。另外，A铁路企业应当探索建立跨部门的工作小组和沟通机制，使得审计人员及时了解业务动态，参与到业务决策和流程改进之中。在此过程中，A铁路企业可利用数据分析、风险评估模型等先进的审计技术和工具，提高审计工作效率和效果，为业务部门提供更具实效性的支持，实现业务与审计的真正融合，为自身稳健运营和可持续发展提供坚实的支撑。

4.3 构建长效机制与文化融合

A铁路企业内部应根植一套自我提高、可持续发展的管理体系。高层管理者应通过制度设计将业审融合的重要性贯穿企业管理的各个层面，通过定期的业务与审计联席会议、业务流程的连续审计计划，以及风险管理和内部控制建设的持续改进机制等措施，为业务与审计的有效结合提供结构化的支持，为问题的及时识别和解决提供平台。基于此，A铁路企业应通过分享成功的业审融合案例、强化内部审计的正面影响、奖励那些积极响应审计建议并在业务中取得成效的团队或个人等措施，在内部培养一种审计意识，鼓励员工将审计视为价值创造的过程，使员工认可和接受业审融合，最终形成一种积极的、面向改进的组织文化，从而促进管理的连续性和一致性，为高质量发展带来更强的内生动力。

5 结语

本文基于价值链理论和业审融合，以A铁路企业为例，从业审融合模型构建思路、路径和实践方面探讨了该企业在新形势下进行业务与审计融合的做法，并提出了加强组织结构与流程优化、提升审计质量与业务整合度、构建长效机制与文化融合等建议，以帮助A铁路企业实现更高效和透明的管理，确保审计活动能够为业务发展提供实质性的支持。

参考文献

［1］任翠.论业审融合视角下企业增值型内部审计的构建与完善［J］.商业2.0，2023（24）：86-88.

［2］王凡.新形势下国有企业业审融合构建探讨［J］.今日财富，2023（15）：143-145.

［3］孙红雁.基于业审融合的内部审计信息化建设创新［J］.理财，2022（11）：82-84.

［4］黄志媛.价值增值型业审融合模式的构建及应用［J］.财会通讯，2022（11）：123-127.

［5］顾霞，苏昱霖.新形势下公立医院业审融合构建探析［J］.卫生经济研究，2018（6）：70-71.

收稿日期：2024-04-11

作者简介：

杨雅兰，女，1992年生，硕士研究生，会计师，主要研究方向：内部审计。