基于业财融合的公立医院财务指标体系构建

[摘 要]业财融合是当前医院运营管理的必然趋势，通过业务与财务之间的沟通交流，业务信息流和财务数据流更加趋于完整，可以为医院财务建设和发展提供保障，使医院管理者更加了解医院经营状况，为医院制定决策提供信息支持。文章基于业财融合视角，对医院财务分析工作进行概述，分析公立医院财务指标体系构建的具体内容，从而为医院有效开展财务分析提供支持。

[关键词]业财融合；医院；财务指标

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）19-0018-03

一、医院业财融合概述及其必要性

面对医院的财务管理挑战，业财融合显得尤为重要。所谓业财融合，是指医院在工作中将业务运营及财务管理内容实现整合，通过财务分析手段指导业务运营决策，实现医院整体价值最大化。业财融合的必要性体现在以下几个方面。

一是提高决策效率，医院通过业财融合能够实现对业务数据及财务信息的融合，为管理层提供信息帮助，提高决策的效率和准确性。

二是提升风险管理能力，有助于医院识别、评估和控制各种风险，更加清晰地了解资源状况和运营情况，提高风险管理能力，确保稳定高效运营。

三是进一步加速经济效益与社会效益的平衡发展，推动可持续发展。

二、基于业财融合构建公立医院财务指标体系的意义

构建基于业财融合的财务指标体系，关键在于将业务运营数据与财务数据有机结合，形成一套既反映医院经济效益又体现社会效益的综合评价体系。为构建这样一个财务指标体系，需要确定指标体系的目的，即评估公立医院的经营绩效、财务健康状况及服务质量[ 1 ]。根据具体情况选择合适的、能够反映医院经济活动的核心财务指标，如收入总额、成本控制率、净利润率等。需要将财务指标与业务数据相结合，如门诊量、住院病人数、手术量、床位使用率等，这些数据能够反映医院的运营效率和服务能力。

除了财务指标外，还应考虑反映社会效益的指标，如患者满意度、公共卫生贡献、社区服务参与度等。在实际操作中，利用管理会计工具，如平衡计分卡（BSC），将财务指标、客户指标、内部流程指标和学习成长指标相结合，形成一个全面的评价体系。为每个指标设定明确的量化标准，以便定期跟踪和比较。实施动态监控机制，定期收集数据，分析指标表现，及时调整经营策略。

三、基于业财融合的财务指标体系框架设计

公立医院财务指标有多种分类，指标内容应根据管理需要和分析目标而定。根据财务指标使用者所处的管理层级不同，可以将其分为战略层指标、经营层指标和业务层指标。每一层级指标的内容侧重点也应有所不同。基于业财融合的战略层面指标体系包括但不限于公立医院绩效考核指标、战略执行情况指标、资源配置情况指标、预算编制与执行指标、内部控制情况指标、风险评估指标等方面[ 2 ]。

经营层面指标体系包括但不限于医院成本指标、资产使用情况指标、医疗质量指标、科研情况指标、教学情况指标、人力资源情况指标等。

业务层面指标体系包括但不限于各类别各级别人员占比、医师床位比、护理人员床位比、卫技人员床位比、医师日均诊疗人次数、医师日均住院床日数、护士日均住院床日数、平均开放床位数、门诊手术人次数、急诊手术人次数、出院患者来源构成情况、平均出院日、病床使用率等。

下面以某大型三甲医院为例进行基于业财融合的财务指标体系分析。

（一）资源配置情况指标体系

医院的资源配置是医疗业务活动的基础，2021年6月国务院办公厅发布的《关于推动公立医院高质量发展的意见》指出，公立医院发展方式从规模扩张向提质增效转型，医疗资源的扩张将受到更多的限制。医院的资源主要分为人力资源、设备资源与空间资源，三者平衡才能产生最大的生产力。

资源配置指标是评估各类业务活动的前提，资源配置情况指标体系主要包括以下几个方面。

资产负债率：反映医院总资产中有多大比例是通过借贷等方式筹集的。该比率的计算公式为负债总额除以资产总额。资产负债率越高，说明医院的债务负担越重，财务风险也相对越高。

医疗人员类别结构：医生占比=医生数/医疗卫生总人数，护士和药师的占比可类似计算。通过横向对比这些比例，可以全面了解医院人力资源的配置情况。

药品分类采购金额占比：具体计算方法为，将各类别药品的采购金额除以药品采购总额。管理者可据此合理调配采购资金，控制药品成本。

药品分类出库金额占比：具体计算方法为，药品分类出库金额占比=不同分类药品出库金额/药品出库总金额，反映不同分类药品出库金额在药品出库金额中的占比。

净资产结余率：指标计算公式为业务收支结余除以平均净资产。这一比率越高，说明医院在扣除各项成本费用后的盈余水平越高，资金运用效率也就越高。

医疗设备收益率：计算公式为医疗收支结余除以医疗设备平均余额。该指标数值越大，表明医院医疗设备利用效率越高，体现了医院硬件设施的投入产出水平。

总资产增长率：期末总资产减去期初总资产，再除以期初总资产。这一比率可以反映医院经营过程中总资产的累积程度，体现医院在固定资产投资、流动资金管理等方面的成果。

净资产增长率：具体计算方法为，净资产增长率=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产，反映医院全年净资产的发展速度与增长规模。

固定资产增长率：期末固定资产减去期初固定资产，再除以期初固定资产。该比率高，说明医院在报告期内加大了对房屋建筑、医疗设备等长期资产的投入力度，为扩大服务规模和提升诊疗水平奠定了基础。

固定资产净值率：具体计算公式为，固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值。固定资产净值率越高，表明医院的固定资产成新度越高，使用时间相对较短，技术先进性较高。

（二）业务量指标体系

医院的业务量可大致分为门诊量和住院量。门诊服务工作量包含了诊疗人次数、开展互联网+医疗服务人次数、健康体检人次数等。住院工作量包含了出院人数、实际开放床日数、实际占有总床日数、出院者占用总床日数、住院手术量、四级手术量、日间手术人次数。业务量指标体系主要包括以下几个方面。

门诊人次数与出院人次数比=门诊患者人次数/同期出院患者人次数，考核年度门诊患者人次数与同期出院患者人次数之比。

平均住院日=出院者占用总床日/出院人数，统计出院患者平均出院住院天数。

住院人次人头比=期内住院人次数/期内住院人头数，统计重复住院的情况。

特需医疗服务量占比可以衡量特需服务在医院医疗服务中的比重。该指标的计算公式为特需医疗服务量除以同期全部医疗服务量，剔除了急诊和健康体检等非特需业务量。特需医疗服务收入占比，计算公式为特需医疗服务收入除以同期全部医疗服务收入。这一指标反映了特需服务创收能力，是特需服务市场竞争力和盈利水平的直观体现。

每职工平均诊疗人次的计算方法是诊疗人次总数除以平均在职职工人数。这一指标数值越大，意味着平均每名职工承担的诊疗任务越重，工作强度越大。

每职工平均住院床日的计算公式为住院部门实际占用总床日数除以平均在职职工人数。这一指标反映了平均每名职工所承担的住院医疗服务量，是评价医院医疗资源配置合理性的重要依据。

（三）收入成本盈余指标体系

收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、租金收入、其他收入[ 3 ]。

1.收入情况指标体系

医疗收入预算执行率=医疗收入完成数/预算医疗收入数，反映预算管理水平和医疗收入预算执行情况。

每门诊人次收入=门诊收入/门诊人次，反映医院单位服务量的收入水平。

每住院人次收入=住院收入/出院人次，反映医院单位服务量的收入水平。

医疗服务收入占医疗收入的比例=医疗服务收入/医疗收入，考核年度医疗服务收入（不包含药品、耗材、检查检验收入）占医疗收入的比例。

药品收入占医疗收入比例=药品收入/医疗收入，反映药品收入占医疗收入的比率。

百元医疗收入占用人员费用比例，计算公式为人员经费除以医疗收入。这一比值反映了每1 0 0元医疗收入中用于支付职工工资福利等人力成本的金额。

百元医疗收入占用卫生材料比例，其可以衡量医院在获取医疗收入过程中卫生材料的投入产出效果。其计算公式为卫生材料费用除以医疗收入。该比例越低，意味着每百元医疗收入中卫生材料的成本占比越小，医院在材料管理方面的效率就越高。

在职职工人均业务收入，计算方法是业务收入总额除以在职职工总人数。这一指标揭示了平均每名职工创造的业务收入水平，是医院人均创收能力和劳动生产率的直观反映。

医疗收入增长率，计算公式为本期医疗收入增加额除以上期医疗收入。通过纵向对比分析该比率，可以判断医院经营状况的变化趋势。

科研收入增长率，计算公式是本期科研收入增加额除以上期科研收入。科研收入增长率的提高，意味着医院在学科建设、人才培养、成果产出等方面实现了新的突破，为医院创造了良好的社会效益和经济效益。

每门急诊人次收费水平=门诊收入/门急诊人次，该指标反映每一个门急诊病人平均承担的医药费用水平[ 4 ]。

出院者平均医药费=每床日平均收费水平×出院者平均住院天数，该指标反映每一个出院病人平均承担的医药费用水平。

每床日平均收费水平=住院收入/在院病人实际占用总床日数，该指标反映每一个在院病人每日平均支付的医药费用水平。

重点监控高值医用耗材收入占比=重点监控高值医用耗材收入/同期卫生材料收入，考核年度医院重点监控高值医用耗材收入占同期耗材总收入比例。

2.盈余情况指标体系（包含财政项目盈余、医疗盈余、科教盈余）

盈余构成分析=各类盈余/总盈余，反映总盈余、财政盈余、科教盈余、医疗盈余构成情况。

业务收支结余率=业务收支结余/（医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入），反映医院业务收支结余水平，体现医院的业务收入规模水平、成本费用的结余程度以及医院的管理水平、技术状况等[ 5 ]。

四、建议

基于业财融合的财务指标体系融合了业务和财务指标，由于涉及部门和业务范围较广，在选择编制口径时容易出现同一指标在业务层面和财务层面不一致的情况，需要引起编制部门注意，避免口径不一致。指标涉及公式繁多，使用时可能牵涉多个其他指标，因此必须确保公式的准确性。建议使用卫生年报、决算报告等国家层面制定的公式作为标准。

基于业财融合的指标体系不仅从财务部门获取，而且依赖于人事、医保、物价、设备、药学、后勤、医务、护理、质量管理和科教部等部门。此外，分析指标中的数据需要通过不同的渠道获取，经过进一步人工处理后形成最终的数据，会存在数据采集不准确的情况。因此，急需构建全面数据资源管理系统，整合业务系统、财务系统等，输出财务分析所需指标，高效输出的同时，也能降低人工出错的概率。分析指标可通过数据库关联查询、文件读取等方式进行分析和展现，支持多种格式的报告输出，提供面向战略层、经营层、业务层等多层级经营报告输出能力。

医院将决策分析结果重点应用于医疗管理、职能决策、资源规划、资金统筹和风险管控等方面，提升运营效率和管理能力。将工作量指标用于考核医疗服务能力，通过门诊量，分析全院门诊病人量的分月趋势及同比情况，分析各科室门诊情况；通过出院病人量，分析全院出院病人量的分月趋势及同比情况，分析D R G s病种组数出院人数；结合出院患者手术占比、四级手术占比、微创手术占比衡量手术科室手术能力；结合D R G s组数、CMI、出院病人数，综合评估科室发展均衡性等。

参考文献：

[1]巫媛莹，王秀珊，刘璇斐.业财融合背景下公立医院运营管理组织机制建设与实践探索[J].中国产经，2023（12）：87-90.

[2]张婧懿，孙芳瑞，王梦思，等.数字技术赋能下中医医院高质量发展内涵及思考[J].中国医院管理，2022（06）：13-15.

[3]厉小菠，梁蒙蒙，徐嘉蔚.多院区发展下公立医院医务管理同质化的难点与对策分析[J].现代医院，2023（01）：91-93.

[4]刁新玉，刘伟新，甄利双.公立医院智慧财务基本框架及建设思路研究[J].大众投资指南，2023（22）：131-133.

[5]董屹，张琳，张永勤，等.北京某医院精细化管理创新与实践路径[J].中国医院，2022（09）：80-81.