内部税务审计在降低企业税务风险中的策略研究

摘要：面对日益复杂的税收环境和严峻的税务稽查压力，内部税务审计在提高税收遵从度、维护国家税收权益等方面发挥着日益重要的作用。内部税务审计通过对企业财务报表和经济业务的查验分析，及时揭示企业在账务处理、纳税申报等环节存在的错漏风险，推动相关业务流程优化再造，切实降低企业税务违法风险，提高税收管理效能。本文拟在梳理内部税务审计相关理论的基础上，剖析企业内部税务审计面临的困境，探讨强化内部税务审计、提升税务风险管控的路径，以期为推进税务治理体系和治理能力现代化、助力企业实现高质量发展贡献绵薄之力。

关键词：税务审计;内部审计;企业税务风险

中图分类号：F812.42；F275；F239.4文献标识码：A文章编号：1673-2596（2024）09-0027-04

随着“放管服”改革的纵深推进，税收营商环境持续优化，但与此同时，税务稽查力度也在不断加大。2023年政府工作报告明确指出，要进一步优化税费服务，深化税收征管改革，推进税务监管数字化、智能化，严厉打击偷税骗税等违法行为。在“严密的法制、严格的监管、严肃的处罚”的背景下，如何既能依法纳税、遵从合规，又能降低税收风险、提升价值创造，成为摆在广大企业面前的一道重要课题。

一、内部税务审计在企业税务风险管控中的重要作用

（一）提高税收遵从度，规避税务违法风险

税收遵从是企业经营管理的基本要求。然而在实践中，由于税收政策的复杂性、多变性，加之部分企业内控机制不完善，经营管理较为粗放，导致企业在日常涉税业务处理中存在诸多疏漏和风险隐患。内部税务审计通过对财务数据的查验、经济业务的穿透分析，可以及时揭示企业在账务处理、发票管理、纳税申报等环节存在的错漏风险，督促相关部门予以更正完善，进而从源头上提高企业税收遵从度[1]。同时，内部税务审计通过评估企业的税务风险管理状况，查找内部控制和风险防范机制的薄弱环节，有针对性地提出优化建议，推动企业建立健全税收风险防控体系，将税务合规意识渗透到经营管理各个环节，切实降低税务违法风险。

（二）优化税收业务流程，提升企业税收管理效能

随着企业经营规模不断扩大、跨区域经营日益频繁，企业涉税业务日趋复杂，对内部税收管理工作提出了更高要求。税收筹划、税款缴纳、涉税数据管理、税收优惠适用等一系列税收业务，涉及财务、业务、法务等多个部门，需要通过标准化的业务流程规范协同运作。内部税务审计以风险为导向，对税收业务流程中的关键控制节点和风险点进行梳理，评估业务流转的系统性、规范性，查找流程中可能存在的数据失真、内控缺失等问题隐患，为优化再造税收业务流程、提高税收管理效率提供切实依据[2]。通过流程优化，企业各涉税业务部门的权责边界更加清晰，协同配合更加顺畅，进而实现税收管理与日常经营的深度融合，有效提升税收管理效能。

（三）识别潜在税务风险，实现税收筹划与风险防范并重

内部税务审计不仅要揭示企业已经发生的税务问题，更要关注潜在的税务风险隐患。审计人员通过对企业财务报表、会计账簿、合同协议、业务单据等资料的考查核实，运用大数据分析等现代审计技术，多角度识别影响企业税基、税率、纳税时间的风险因素，评估企业各项税收优惠政策适用的合规性，揭示企业税收筹划方案的合理性，以期最大限度降低企业整体税负，在风险可控的前提下实现税收利益最大化[3]。同时，内部税务审计以独立、客观的视角审视企业的税收筹划行为，针对过度税收筹划、违规避税等问题提出警示，督促企业在税收筹划时始终坚守依法纳税底线，将税收筹划和风险防范并重，更好地维护企业税务安全[4]。

二、企业内部税务审计存在的主要困境

（一）内部税务审计的地位作用认识不足，配置资源不到位

当前，不少企业对内部税务审计工作的重要性认识不足。管理层受野重经营、轻管理冶思想的影响，过于强调业绩指标，忽视了税务合规建设，没有真正将内部税务审计提升到促进依法经营、提高风险管控的战略高度。在人力物力等资源配置上，内部税务审计部门常常得不到应有的重视。审计人员数量不足，专业结构失衡，知识更新不及时，业务素质亟待提高。内部税务审计经费保障不到位，信息化建设滞后，大数据、云计算等现代审计技术应用不充分，审计效率和质量堪忧[5]。内部税务审计的独立性、权威性不够，配套的绩效考核和责任追究机制不健全，审计发现问题整改不彻底，制约了内部税务审计功能的有效发挥。

（二）内部税务审计流于形式，方法手段创新不足

目前，不少企业内部税务审计流于野走过场冶，重要性不高，审计方式不够科学规范。审前调查不充分，审计目标设定不明确，重要审计事项和关键税务风险点把握不准，审计程序执行不到位。审计方式单一，以账表核对为主，事后查错为多，对经济业务实质性的分析、前瞻性的风险评估不够，难以准确评价纳税申报的真实性、完整性。审计方法和技术创新不足，对大数据审计、非财务信息分析等现代审计方法运用不充分，对企业全域经营数据的归集、分析、挖掘能力不足。审计工作底稿编制不规范，审计证据的客观性、相关性、充分性有待提高。审计报告内容空泛，对涉税业务优化、风险防控的建设性意见不多，审计整改不彻底，审计工作的影响力、实效性大打折扣[6]。

（三）税收政策把握不准，内外部协同机制不健全

税收政策调整频繁，政策口径不统一，企业对税收优惠政策的及时性、准确性把握不够，尤其是在野营改增冶、金税三期系统升级等重大税制改革中，部分企业对新税制的适应不充分。对税收政策的领会不深、把握不准、执行不力，容易造成多缴税或漏缴税，引发税务稽查风险。审计人员的税收专业素质不高，对企业所得税、增值税等重要税种的税基、税率、计税方法掌握不牢，尤其是在复杂的关联交易定价、转让定价等方面，专业判断不足，给企业税务合规带来隐患[7]。内部税务审计与会计、业务、法务等部门信息共享不畅，协同配合机制缺失，对生产经营中的重大涉税事项缺乏联动应对，难以形成合力。内部税务审计与外部税务机关的信息对接机制不完善，未能充分利用外部税务机关的信息资源优势，实现野互联网+税务冶的精准治理、协同共治。

三、加强企业内部税务审计的对策建议

（一）提升内部税务审计的战略定位，夯实资源基础

1.转变理念，将内部税务审计提升到战略高度

企业管理层要充分认识加强内部税务审计是提高依法纳税水平、防范税务风险的内在要求，是推进企业治理现代化、提升价值创造能力的客观需要。要将内部税务审计定位为企业内控体系的重要组成，纳入企业发展战略和顶层设计，明确审计部门在税务风险管控中的职责定位，赋予内部税务审计必要的权限和地位，确保内部税务审计工作的独立性、权威性[8]。

2.优化机构设置，加强内部税务审计队伍建设

合理设置内部税务审计部门，明确岗位职责和汇报路径，保证内部税务审计工作与其他业务部门分离，直接向企业管理层或审计委员会报告。建立与企业经营规模、业务复杂程度相适应的内部税务审计人员配备标准，选聘税收专业素质高、职业道德好、实践经验丰富的复合型人才。定期开展审计人员继续教育和专项培训，突出税收政策、税务风险防控、数据分析等专业知识技能训练，持续提升内部税务审计队伍专业化水平[9]。

3.强化经费保障，加大内部税务审计信息化投入

按照企业经营规模和审计范围，合理测算内部税务审计工作所需经费，将审计人员经费支出、专项审计调查、信息系统开发维护等纳入企业财务预算。加快内部税务审计信息化建设步伐，积极引进内部税务审计管理系统，推动大数据分析、电子审计、在线审计等信息技术与内部税务审计的深度融合，全面提升内部税务审计的信息化水平。

4.完善激励约束机制，调动内部税务审计积极性

建立健全与内部税务审计工作相配套的考核评价体系和责任追究制度，将审计工作质量、审计发现问题整改落实情况作为考核的重要内容。对审计工作成效突出的部门和个人给予表彰奖励，对失职渎职的依纪依规追究责任，推动形成积极履职、担当作为的内部税务审计工作氛围。

（二）创新内部税务审计理念方法，提升税务风险管控实效

1.突出税务风险导向，优化内部税务审计计划

围绕税基管理、税收优惠、发票管理、同期资料准备等税务合规重点领域和关联交易、转让定价、重组并购等税务风险易发多发领域，结合企业发展战略、商业模式和经营特点，制定内部税务审计计划。综合运用事前评估、事中控制、事后审计等方式，建立内部税务审计项目库，实现内部税务审计全过程管理，提高内部税务审计的针对性、有效性。2.创新内部税务审计理念，拓展审计广度深度

从传统的“以账税审核为主”转向“以实质性分析为主”，从事后查错纠偏为主转向事前风险预警为主，实现由被动应对向主动防控的转变。在评估财务报表数据的基础上，广泛收集评估业务合同、法律文书、重大经营决策等非财务信息，深入分析企业交易实质和商业目的，准确评估税务处理的合规性。加强对新业务、新模式的税务风险分析，对税务违法违规风险高的领域实施重点审计，不断拓宽内部税务审计的广度和深度。

3.丰富内部税务审计手段，提高审计自动化智能化水平

积极运用大数据分析、电子审计等现代信息技术，建设内部税务审计信息管理平台，实现数据采集、分析、应用的自动化、集成化。充分利用税务机关提供的纳税服务和风险提示平台，获取行业对标数据，优化内部税务审计程序。运用计算机辅助审计工具，围绕增值税、企业所得税等重点税种开展内部税务审计。加强税务风险管控数据模型、知识图谱的研发应用，增强内部税务审计的预测性、前瞻性，实现从海量数据中精准发现税务风险线索、评估税务风险等级。

4.规范内部税务审计工作流程，提高审计报告质量

制定内部税务审计工作规程，明确内部税务审计计划、实施、报告、整改等环节的工作要求和操作规范。强化审计证据收集的规范性和充分性，提高审计工作底稿的标准化水平。改进内部税务审计报告编制质量，增强内部税务审计报告的针对性、可读性、说服力。加强内部税务审计结果运用，建立审计发现问题整改机制，跟踪整改落实情况，确保内部税务审计发现的重大涉税问题及时有效整改到位。

（三）强化税企互动，构建税务风险协同共治格局

1.加强与税务机关的沟通互动，及时掌握税收政策动向

与主管税务机关建立定期会商机制，及时了解税收政策法规的最新变化，提高对政策“真意”的理解把握能力。加强与税务机关的涉税信息化系统对接，积极参与“金税三期”等信息化改革，不断优化内部税务管理系统。针对企业重大的涉税事项，主动征求税务机关意见，听取税收专家建议，力争在税务处理上与政策规定保持一致，降低税务稽查风险。

2.建立健全企业内部的涉税业务协同机制

加强内部税务审计部门与财务、业务、法务等部门的协调联动，建立健全各部门的税务管理职责和协同配合机制。建立涉税信息共享平台，确保销售、采购等业务环节的交易信息、合同资料及时传递到财务、税务部门。加强内部税务审计与内部控制、风险管理的融合，将内部税务审计嵌入企业内部控制体系，纳入企业全面风险管理范畴，实现企业内部涉税业务全流程动态管控。

3.加快内部税务审计信息化建设，提升税务风险管控智能化水平

加大内部税务审计信息化投入，开发与企业经营管理特点相适应的内部税务审计管理系统，实现与财务核算、业务管理系统的数据对接、信息共享。运用大数据、云计算等技术，建立企业内部一体化税务风险管理平台，嵌入税务风险画像、税负监测、风险预警等模型，对企业各业务环节、各子公司的税务风险进行实时评估预警，提高税务风险防范的自动化、智能化水平[10]。积极参与社会征信体系建设，与外部税务机关风险管理平台进行数据交换共享，实现行业内涉税风险信息互联互通，构建税务风险内外协同共治的新格局。

参考文献：

〔1〕林朝松.新时期内部税务审计对企业税务管理的作用分析[J].财会学习，2023（28）：113-115.

〔2〕黄叶.内部审计对企业内部控制缺陷的影响研究[J].财会通讯，2024（7）：43-47.

〔3〕叶陈云，杨光，刘国超，等.内部审计水平对企业价值的影响效应研究[J].统计与决策，2023，39（18）：184-188.

〔4〕孙自愿，汪玮，董钰婷.内部审计能使企业社会责任表现更佳吗？——质量与效率双重视角[J].审计研究，2024（1）：126-139.

〔5〕侯金平.内部审计领域推进研究型审计的认识与思考[J].会计之友，2024（8）：115-121.

〔6〕李正，李银萍.内部审计负责人非正常变更对财务重述的影响[J].经济与管理评论，2024，40（1）：136-147.

〔7〕闫夏秋.企业合规视角下的内部审计：现实挑战与应对[J].财会月刊，2023，44（18）：97-102.

〔8〕李海涛，张卓.新时代国有企业治理内部审计赋能对策——基于价值创造和价值保护原则[J].财会月刊，2024，45（3）：81-88.

〔9〕杨锴，，广达，蒋莹.内部审计人员数字素养识别 与技能提升研究[J].财会通讯，2023（22）：156-159.〔10〕刘静，许谢楠，潘俊.审计赋能维护国家金融安全的机制与路径——基于国家审计与内部审计协同视角[J].财会月刊，2023，44（17）：88-93.

（责任编辑徐阳）

Strategies of Internal Tax Audit in Mitigating Corporate Tax Risks

LIU Cuiping

（Changsha Vocational and Technical College of Commerce and Tourism，Changsha 410116，China）

Abstract：In the face of an increasingly complex tax environment and the severepressure of tax inspec-tions，internal tax audits are playing an increasingly important role in enhancing tax compliance and safe-guarding the national tax revenue.Through the inspection and analysis of corporate financial statements and economic activities，internal tax audits can promptly reveal risks and errors in accounting treatment and tax declarations，and promote the optimization and reconstruction of related business processes，thereby effectively reducing the risk of corporate tax violations and improving the efficiency of tax management.This paper，on the basis of sorting out the relevant theories of internal tax audits，analyzes the difficulties faced by corporate internal tax audits and discusses the pathways to strengthen internal tax audits and en-hance tax risk control.The aim is to contribute to the modernization of the tax governance system and capabilities，and to assist enterprises in achieving high-quality development.

Keywords：Tax Audit；Internal Audit；Corporate Tax Risk