人工智能对审计工作的影响：演进逻辑与分析框架

【摘要】本文结合TOE理论框架， 探讨人工智能对审计工作影响的演进逻辑与分析框架。在审计工作从传统的信息化阶段走向数智化阶段的过程中， 人工智能的技术特征和技术模式在组织因素和环境因素的共同作用下， 对审计工作产生着重要的影响。本文基于审计工作的定位、 目标、 主客体、 程序、 方法、 规范、 管理七个维度， 构建人工智能对审计工作影响的分析框架， 归纳和阐述人工智能对这些维度的影响逻辑。人工智能时代为我国审计工作高质量发展提供了更广泛的研究范畴， 有助于深入分析其影响审计工作的逻辑框架， 为审计工作的转型和发展提供丰富的理论依据和实践意义， 也为推进国家治理现代化进程提供参考借鉴。

【关键词】人工智能；审计工作变革；TOE；技术特征；技术模式

【中图分类号】 TP18；F239" " "【文献标识码】A" " " 【文章编号】1004-0994（2024）18-0052-6

一、 引言

习近平总书记在2023年9月首次提出“新质生产力”的新发展理念， 要求加快提升科技创新能力， 推动我国经济高质量发展， 并多次强调人工智能对我国经济发展的重要性。2017年国务院发布《新一代人工智能发展规划》， 明确提出“抢抓人工智能发展的重大战略机遇， 构筑我国人工智能发展的先发优势”； 随后， 2022年人工智能议题被写入党的二十大报告， 报告指出人工智能等新一代数字技术将成为我国经济高质量发展的重要推动力之一。2018年的中央审计委员会第一次会议上， 习近平总书记强调要坚定不移地走科技强审之路。人工智能对审计工作产生了深刻的影响， 2016年德勤和Kira System联合宣布将人工智能引入我国审计工作中（刘勤和杨寅，2019）。审计署2021年9月印发《“十四五”国家审计工作发展规划》， 明确提出“加强审计技术方法创新， 充分运用现代信息技术开展审计， 提高审计质量和效率”。人工智能时代正加速改变审计工作的定位、 目标、 主客体、 程序、 方法、 规范、 管理， 甚至是整个审计行业， 这也为审计更好发挥在党和国家监督体系中的重要作用提供了支持。

人工智能时代是人类生产力发展的阶段产物， 是指将人工智能技术应用到人们的生产、 生活、 商业模式等各个领域， 并改变人类的生存方式、 价值观和法律规范。因此， 在人工智能时代， 审计工作的变革如何演进将是国家审计体系中非常重要的研究课题。学者们围绕审计工作的内容以及目标、 组织、 程序、 方法等展开了一系列研究（王会金，2002；王彪华，2020；上官泽明和刘力云，2021）， 同时讨论了数智化时代对审计工作的影响逻辑及应用模式（张庆龙等，2020；杨扬，2020；刘国城等，2024）。那么， 人工智能对审计工作到底会产生何种影响？在组织因素、 环境因素以及人工智能技术因素的共同作用下， 人工智能又会对审计工作的影响产生哪些逻辑变革？回答这些问题， 有助于科学评价人工智能对审计工作的影响效应， 合理分析审计工作的演进机制， 为考察人工智能对审计工作影响的分析框架提供决策依据， 更好地促进人工智能为我国审计工作服务。

本文的研究贡献主要体现在： 第一， 构建了人工智能对审计工作影响的演进逻辑框架。学者们对不同背景下的审计工作进行了一定研究（王彪华，2020；刘家义，2015；蒋尧明和唐衍军，2016；蔡春等，2018；刘力云等，2019；袁野，2020）， 本文主要以人工智能为视角， 结合组织因素和环境因素， 系统探讨人工智能对审计工作的影响。第二， 本文尽可能将审计工作的内容广泛化， 并融入人工智能对审计工作影响的分析框架中， 主要考虑审计工作的定位、 目标、 主客体、 程序、 方法、 规范、 管理等内容（牛艳芳等，2017；上官泽明和刘力云，2021；蒋楠，2022；王秀芳和陈晓琳，2023）。本文基于人工智能技术因素以及审计工作面临的组织因素和环境因素的共同影响， 深入研究人工智能对审计工作影响的演进逻辑与分析框架， 以期为人工智能时代全面到来背景下审计工作的变革提供理论参考。

二、 基本概念与文献综述

（一） 基本概念

中共中央、 国务院于2023年印发《数字中国建设整体布局规划》， 明确指出要将数字技术融入中国经济、 政务、 文化、 社会、 生态文明的各个领域。作为数字技术的核心， 人工智能技术也将为我国经济高质量发展添砖加瓦。人工智能具有感知智能、 运算智能、 认知智能等功能， 通过自然语言处理、 深度学习、 知识图谱等具体的人工智能技术， 帮助数据要素释放更多的价值。人工智能具有强大的思考、 模仿、 学习能力， 可以按照人类思维让机器或计算机完成一些体力或脑力工作， 具有自行动、 自学习、 自思考、 自决策等人类行为特征。

人工智能的创新迭代和数据要素的价值凸显， 加速了审计工作数智化转型的进程。数智化转型的关键在于如何将“数”和“智”的作用相互融合并发挥出来。其中： “数”更多的是强调数据要素的作用， 审计工作最主要的内容就是对大量数据进行采集、 处理、 分析；“智”更多的是通过人工智能技术对数据进行智能分析和智能决策， 审计工作更需要从大量的样本数据中实时、 精准、 高效地获取关键证据， 帮助审计人员进行判断。数智化转型只有将“数”和“智”深度融合， 通过人工智能技术手段驱动审计工作全流程的数据资源， 在不断提高可用信息价值的同时， 更加自动化、 可视化、 智能化地开展各项审计工作， 才能为我国审计监督体系发挥作用创造更大的价值。基于此， 数智化的核心特征主要体现在： 第一， 更多地强调数据驱动。基于审计工作价值链流程， 智能化可为数据采集、 存储、 处理、 分析、 决策的全过程提供支撑。第二， 更多地突出人工智能技术的智能化能力。基于审计工作的特征， 审计主客体利用人工智能技术可以自动完成重复、 繁琐且具有规则的审计工作。同时， 审计人员也可以通过构建智能模型和算法， 实现人机协同， 高质量地完成审计工作。

（二） 文献综述

审计工作具有权威性、 独立性和公正性， 同时也具有服务性、 开放性、 批判性等特征（尹平和戚振东，2010）。这些特征使得国家审计在国家治理中担任着重要的角色， 发挥着不可替代的价值影响作用， 且更是国家治理现代化的重要基础（刘家义，2015）。审计工作在国家监督体系中具有经济监督作用， 并致力于更好地服务政治监督（董大胜，2020）。在数智化背景下， 审计的职能定位也在不断适应新的环境特征， 由传统的财务报告、 内部控制运行、 资金收支等审计内容， 逐步转向业财管数据、 战略管理、 经营风险等防范和决策支持工作（王彪华，2020）。可见， 我国审计工作在统筹各级审计力量的同时， 拓展了审计工作内容的广度和深度， 形成了全方位审计监督体系， 实现了全面覆盖的审计工作。

我国审计工作时代背景的研究相对比较分散， 毕竟不同时代下审计工作的转型背景差异性较大。在传统的审计工作环境下， 审计人员通过手工或者借助信息系统完成具体的工作内容。大数据时代的到来推动了我国审计工作的转型升级（牛艳芳等，2017；袁野，2020）， 大数据相关技术为审计工作的数据驱动提供了强有力的帮助。人工智能时代的到来给审计工作带来了新的生机， 尤其是具有劳动密集型特征的审计工作内容将会更加自动化， 这些标准化和重复性的审计工作可交由机器人流程自动化（RPA）等人工智能技术完成， 从而实现人机协同的工作模式（刘杰等，2019）。对于复杂和不具有规则的审计工作， 审计人员将会以人工智能技术为辅， 运用自身掌握的知识并发挥主观能动性来完成审计工作， 实现人机共生的工作模式（Abdolmohammadi，1999）。

学者们就信息技术与审计变革展开了一些探讨， 现有研究主要聚焦在大数据时代、 数智化转型等维度（牛艳芳等，2017； 袁野，2020； 王秀芳和陈晓琳，2023）， 也有研究针对人工智能时代与审计变革进行分析（刘杰等，2019；蒋楠，2022）。但是， 有关人工智能技术特征和技术模式对审计工作影响的研究碎片化特征非常明显， 未能体现出系统性。同时， 也鲜有学者探讨人工智能对审计工作影响的演进逻辑， 构建相应的影响逻辑框架。基于此， 本文在理论分析与前人研究的基础上， 深入研究人工智能对审计工作的影响， 并描绘两者之间的演进逻辑、 构建两者之间的分析框架。

三、 人工智能对审计工作影响的演进逻辑

审计工作的高质量发展必然受到包括人工智能在内诸多因素的共同影响， 而TOE理论框架是分析管理变革影响因素的主要方法（Tornatizky 和 Fleischer，1990）。技术因素、 组织因素、 环境因素是TOE理论框架主要考虑的内容， 其中： 人工智能作为主要的技术因素， 通过专家系统、 机器人流程自动化、 光学字符识别、 自然语言处理、 深度学习、 知识图谱等技术对审计工作产生深刻影响； 组织因素主要考虑组织特征、 人员工作模式以及组织可能使用资源将共同作用于人工智能技术对审计工作的影响， 其具有强大的内部推动力量； 人工智能对审计工作产生的积极或消极影响必然会受到法律法规、 政策制度、 宏观经济等环境因素的影响， 尤其是国务院以及审计署、 财政部、 国资委等印发的相关文件， 会产生强大的外部拉动力。

人工智能对审计工作的影响将会受到技术因素、 组织因素、 环境因素的共同作用， 审计工作的演进逻辑必将由传统的信息化审计走向数智化审计， 人工智能对审计工作影响的演进逻辑如图1所示。

信息技术对我国审计工作的影响大体上经历了审计信息化和审计数智化两个阶段。审计工作在每个阶段都受到政策、 技术、 经济、 商业模式等因素的影响， 本文主要关注审计数智化阶段人工智能对审计工作的影响。

审计信息化阶段主要是运用广泛的信息技术全面辅助审计工作的开展。该阶段的审计工作定位为党和国家监督体系的重要组成部分， 审计工作的目标主要体现在推动改革、 促进发展、 维护民生、 提示风险、 促进反腐等方面， 对于企事业单位的内部审计来说则主要体现为监督、 鉴证与评价等职能， 并保障被审计单位财务报告的合法性和真实性、 资金收支的合规性和安全性、 内部控制运行的有效性和及时性等。审计信息化阶段审计工作主客体所处理的审计资料主要是企事业单位的账簿资料以及财务收支等电子资料， 审计工作的具体开展主要借助于计算机、 互联网等信息技术， 通过信息系统实现。因此， 审计管理的对象主要涉及业务管理、 财务管理、 人力资源管理、 科研管理等。审计人员更多的是实施现场审计， 在线审计相对较少， 并且通过实地调查、 询问、 查证、 检查、 复核、 函证、 执行等审计程序， 现场完成审计底稿的编制。这些审计工作在信息化阶段更多的是使用计算器、 Office办公软件等工具处理现场数据和财务电子数据。

审计数智化阶段凸显了以数据驱动的人工智能技术的价值， 即通过移动互联网的信息传输能力， 以“数”和“智”的核心要素开展具体的审计工作。审计人员将会更多地关注业务数据和财务数据的融合， 以及被审计单位的战略规划和管理风险等数据， 这将加速推动审计职能向防范、 预判、 控制、 决策支持等方向发展。审计工作的全流程将以数据驱动贯穿事前、 事中、 事后， 利用人工智能技术处理各种类型数据， 并建立相应的模型算法对审计分析进行优化和再造。审计人员在事前开展现场实地交流， 为得出相关审计建议提供帮助； 在审计过程中实时、 全面地获取被审计单位的情况， 结合事前获取的数据及其分析结果， 系统地对审计线索进行精确挖掘和分析， 并制定科学严谨的审计方案； 通过事前和事中掌握的被审计单位的经济业务活动情况， 在相应的审计管理和审计规范下， 选择合适的审计方法和审计工具， 在事后针对数据分析、 业务监控、 审计作业开展具体的审计工作。

在审计数智化阶段， 审计工作在事前、 事中、 事后都会利用人工智能等数字技术执行具体的任务。对于事前审计任务， 审计人员可以采用现场审计、 在线审计、 远程审计等多种审计方式， 借助移动互联网等远程通信技术实现线上审计， 从而提高审计工作效率； 借助物联网、 数字孪生等数字技术实现远程实物资产检查、 生产经营监控、 存货盘点等远程审计证据采集； 通过网络爬虫、 光学字符识别、 自然语言处理等人工智能技术感知被审计单位的各种审计证据； 运用区块链、 云计算等数字技术， 保障审计证据相关数据的存储和安全可靠。在深度学习、 知识图谱等人工智能技术的作用下， 审计工作在事中和事后可以对被审计单位的业务数据、 财务数据、 战略运营数据等广泛的审计证据进行智能分析、 处理、 鉴证、 判断。审计人员将更多地利用以人工智能为基础的审计方法开展审计工作。人工智能作为大数据时代重要的数据处理技术， 对审计数据分析工具的创新迭代产生了积极影响， 其在审计数据处理分析、 审计证据提取、 客户画像构建、 审计报表数据展示等方面有着大量的审计工作应用场景。审计工作在利用人工智能技术的同时， 也将与数据挖掘、 文本挖掘、 流程挖掘、 商业智能等数字技术深度融合， 共同推动审计工作的数智化转型。

审计数智化阶段基于人工智能的技术优势和审计治理作用为被审计单位提供价值增值。被审计单位的审计全流程都将受到人工智能技术的影响， 审计人员更多地关注业务全流程， 利用专家系统将内部控制规则、 岗位职责、 审计关键点等嵌入到信息系统中， 实时获取审计风险信息， 并自动给出预警信息。随着技术的创新迭代， 深度学习、 大模型等人工智能技术可以自我学习相关的风险知识， 并自主学习相关风险规则和业务事项， 从而提前预测各种审计风险， 基于人机协同共生模式帮助审计人员处理审计工作。人工智能可帮助审计人员提前预警内部控制风险， 并基于自身的审计能力防范内部控制风险的发生。

被审计单位经营活动是风险控制的核心内容， 审计人员利用人工智能技术， 通过人机协同共生的工作模式实时、 自动、 远程地获取和分析经营活动的审计证据， 并结合人工智能预测审计风险， 积极发现被审计单位经营和运营的各类风险， 从而及时加以控制。审计人员结合事前、 事中、 事后的各种审计证据， 对被审计单位提出审计意见， 制定审计方案， 但随着大模型技术的应用范围更加广泛， 审计方案的制定工作也有可能交给人工智能完成。

四、 人工智能对审计工作影响的分析框架

（一） 人工智能对审计工作影响的分析框架梳理

新质生产力加速推动了我国科技创新， 改革与创新成为我国经济发展的主旋律（杨寅，2024）， 人工智能时代的审计工作也将发生全面变革。审计工作的变革会受到技术因素、 组织因素、 环境因素的影响， 这些因素也会相互融合、 相互促进， 共同对审计工作产生影响， 因此人工智能对审计工作的影响与其他因素之间具有联动关系。基于人工智能的弱人工智能、 强人工智能、 超人工智能等技术特征， 人机协同、 人机共生的技术模型对审计工作产生影响， 加之组织因素、 环境因素的共同作用， 从而形成审计工作变革的方向， 人工智能对审计工作影响的分析框架如图2所示。本文将从审计工作的定位、 目标、 主客体， 以及审计程序、 方法、 规范、 管理等维度展开探讨。

（二） 人工智能对审计工作影响的具体内容梳理

1. 审计工作定位更加贴近经济发展。在数字经济时代， 人工智能技术的创新发展与应用加速促进了数据要素作为核心资源的积极作用的发挥， 推动了新质生产力的发展。数字经济时代的商业模式利用数据和信息以及人工智能等数字技术， 促进资源的高效配置与优化， 从而实现经济的高质量发展。数字经济是新经济、 新模式、 新业态的一种表现形式， 必将引起我国各个领域的系统性变革。在数字经济阶段， 数字要素和传统产业融合， 逐步实现产业数字化。而我国网络中心、 数据中心等数字产业集群的发展， 使数字产业化水平不断提升。基于此， 数字经济已成为我国经济高质量发展的新引擎， 并能催生各种新业态。数字经济的发展给审计工作带来了新的机遇和挑战。但随着数字经济时代的到来， 我国经济模式发生了重要变化， 企业的商业模式也在向平台经济、 网络经济、 数字经济等方向发展。面对这些变化， 我国审计工作定位也开始更加关注经济监督和经济体检， 以适应新时代全面提升审计工作质量和效果的要求， 加强审计监督， 更好地发挥审计工作在国家监督体系中不可替代的作用。

2. 审计工作目标更加吻合现代化进程。审计工作目标受到国家治理现代化进程的影响， 国家治理目标直接决定着审计工作的目标。党的十九届四中全会擘画了到2035年和到新中国成立一百周年时的现代化进程目标， 这些国家治理体系建设的总路线为审计工作目标指明了方向。人工智能时代将为我国现代化进程添加新的内容， 以新质生产力为核心的发展理念更加注重科技创新体系的建设， 强调以数据等新要素为重要驱动力， 并以使用人工智能等数字技术为核心推动力， 加速国家治理现代化进程。审计工作的目标将更加吻合国家治理现代化进程， 与此同时， 人工智能成为实现国家治理现代化进程目标的重要技术手段。审计工作目标的实现将更加依赖人工智能技术强大的感知、 运算、 认知能力， 其能加速推进审计工作目标的实现， 在国家治理现代化实现的过程中体现审计工作的价值。

3. 审计工作主客体更加适应审计环境的变化。我国已经进入全面发展的新时代， 社会环境、 政治环境、 经济环境、 技术环境等对审计工作主客体影响的具体内容发生了质的改变。2024年两会期间， 习近平总书记多次强调我国高质量发展的首要任务， 强调以新质生产力为发展推动力， 进一步凸显人工智能的影响作用。虽然信息技术始终在对审计工作主客体产生影响， 但审计人员仍然是以手工方式借助于信息系统完成审计工作。而神经网络、 深度学习、 大模型等新一代人工智能技术通过数据、 方法、 工具的创新， 可使审计工作主客体以人机协同共生的模式完成审计工作内容， 因此审计工作主客体也将更加适应人工智能时代的审计环境变化。随着数字经济时代的到来， 审计工作主客体所处的审计环境将会发生变化， 审计工作不仅需要将主要力量用在国家重要行业和国有经济上， 保障国有资产增值和经济效益提升， 更要考虑新经济给我国高质量发展带来的积极作用。审计工作主客体将会面临财务审计、 经济责任审计、 经济效益审计等各种专项审计， 还会面对全面的“经济体检”。人工智能时代加速推动了技术环境对审计工作主客体的影响， 在获取审计证据的全过程中， 借助人工智能相关技术进行信息采集和处理， 并在数据分析、 判断、 决策阶段使用深度学习、 大模型等人工智能技术高效率地执行任务。

4. 审计程序更加需要数据驱动和全流程思维。审计工作需要以大量的数据为依据， 帮助审计人员生成满意或最优的审计结果。审计结果在审计风险、 审计独立性、 财务状况评价、 责任处罚、 运营管理优化等方面对审计工作主客体有着显著影响， 由于被审计单位所处经济环境和技术条件的差异， 审计人员更多地使用估计或统计学方法对审计证据进行抽样并给出审计结果， 使审计结果更加合理， 并能贴近审计实践。审计人员利用强人工智能技术， 根据事前、 事中、 事后业务全流程的各个任务节点， 构建不同的智能模型， 实时、 高效、 智能地将业财数据中显性和隐性的数据和信息转化为审计结果。审计人员可以利用弱人工智能技术， 通过建立审计工作的规则标准， 基于人机协同技术模式快速地获取审计结果。在人机协同技术模式或人机共生技术模式下， 审计人员的智慧和人工智能技术发挥各自的作用， 高质量地生成最优审计结果。人工智能可以帮助审计人员构建全流程场景的各种智能模型， 协助其分析、 处理和应对困难问题， 在审计工作主客体受到知识广度、 记忆能力、 时间精力等的限制时， 可以充分利用人工智能提供的各种审计决策方案， 帮助审计人员实现最优科学决策。审计程序在数据驱动的事前、 事中、 事后全流程中可实现智能机器的绝对理性和审计环境的高确定性， 从而为实现最优审计决策提供保障。

5. 审计方法更加强调审计人员与智能机器共存的状态。人工智能的出现为审计工作方法的选择提供了可能。审计机器人将以人机协同技术模式完成审计工作中规则性、 流程化、 重复性的任务。但随着强人工智能技术的发展以及其在审计工作领域的应用， 对于审计工作中需要审计人员思考、 判断、 分析、 决策的任务， 要更多地考虑由审计人员和审计机器人以人机共生技术模式共同完成。随着国家经济高质量发展进程的加快， 审计工作作为国家治理的重要组成部分， 其将发挥出更加重要的作用。大量重复性、 简单规则的审计工作不再依靠审计人员通过具体的审计方法完成， 人工智能技术使得审计人员可以依据成熟的审计方法完成高附加值的审计工作。人工智能对人类社会工作的深度分工， 将使审计人员和审计机器人等审计工作者共存。不管是弱机器人， 还是强机器人， 都将作为人工智能时代的一个重要虚拟决策存在， 它们将会更加高效、 更低成本地完成各种审计工作， 并通过人机协同或人机共生的技术模式为审计人员提供审计证据。

6. 审计规范更加强调设计的整体性和时代带来的个性。国家审计规范更加注重审计理论和审计实践创新的顶层设计， 主要体现在国家对审计体制和审计制度的规范制定上， 涉及审计法律法规、 审计准则以及审计前提假设等内容。审计规范是指在我国审计工作和审计管理的实施过程中审计工作主客体应该遵守的行为准则， 其更多的是保障审计机关、 审计机构、 审计人员能够在审计活动中合法、 合规、 保质保量地完成审计工作， 是我国审计工作开展的依据。现阶段， 我国审计规范的内容已经比较成熟和全面， 主要体现在国家审计的法律、 法规、 准则以及相关制度和规章上。人工智能技术推动了我国审计规范的创新发展， 主要体现在以下方面： 第一， 随着新经济、 新模式、 新技术的应用， 我国审计规范的相关内容应随之发生变化， 这对我国审计法律、 法规等规范的修改带来了诸多挑战。目前我国已开始全面系统地思考审计规范的构建， 并且将相关的审计规范作为顶层设计统一思考， 这对我国审计工作提出了更高的要求。第二， 审计人员的职业道德非常重要， 会直接影响审计工作。在人工智能时代， 不管是依靠基于审计机器人独立决策判断处理规则性审计工作， 还是以审计人员为主、 审计机器人为辅的人机协同技术模式或人机共生技术模式， 都将引起审计工作岗位被取代、 职能划分模糊、 数据安全受到威胁等伦理问题。这些问题使得人们更加关注审计工作中的权利、 义务和责任， 审计机关需要了解人工智能的技术特征和技术模式， 以及它们的优势和局限， 甚至是风险， 这样才能通过审计规范从容应对人工智能可能带来的相关道德规范和伦理问题， 明确责任承担主体， 实行审计风险发生时的责任承担机制。

7. 审计管理更加强调新的内容和人机管理。国家审计管理在不同的时代具有不同的侧重点， 并且审计管理范围的内容维度较广， 我国审计管理的内容更多地涉及业务管理、 科研管理、 人力资源管理、 质量管理、 行政管理等， 按照审计规范的权利， 从事相关的审计工作。在人工智能时代， 数据的数量不断增加、 类型更加多样， 经济模式更加丰富， 审计对象更加复杂， 从而导致审计任务更加艰巨， 这对审计管理内容及审计组织方式提出了更高的变革需求。审计工作主客体在各种审计规范的指导下， 按照现代管理科学的理念对审计管理进行科学化管理， 需要具备审计相关的专业知识。审计管理能够明确审计业务职能， 并匹配审计人员的职责和能力， 从而开展定量化的审计工作。在新时代我国审计管理将产生新的内容， 这使得国家审计管理的范围更广， 尤其是人工智能时代的到来， 使审计工作内容更加复杂， 这对审计管理提出了更高的要求。审计管理模式走向人机协同或人机共生的技术模式， 其中传统的审计机器人工作模式（仅处理规则化、 标准化、 重复性工作）主要体现在固化的审计工作内容上， 而对于判断、 思考、 决策等人机共生技术模式的审计工作内容， 更需要以人为本， 体现审计人员的工作价值。审计机关或者审计管理者要积极了解人工智能的技术特征和技术模式， 熟悉审计机器人的工作特性， 使审计工作主客体和人工智能在更加和谐的审计管理模式下更好地开展具体的审计工作。

五、 研究结论

人工智能的技术创新和应用迭代对审计工作的影响产生了积极结果。本文以人工智能为主要研究对象， 并结合技术因素、 组织因素和环境因素， 对审计工作的演进逻辑与分析框架进行了全面科学的探讨、 分析与归纳， 得出以下主要结论：

1. 人工智能技术在应用领域的快速发展， 强化了对审计工作的影响作用。人工智能对审计工作的影响受到审计工作主客体、 审计资源供给等组织因素， 以及审计法律法规、 制度、 准则、 经济范式、 商业模式等环境因素的共同作用。技术因素、 组织因素、 环境因素相互融合、 相互发展， 共同决定了审计工作变革的方向。

2. 人工智能对审计工作的影响会受到技术特征和技术模式的共同作用。一方面， 人工智能的不同技术特征会对审计工作产生不同的影响。诸如RPA、 规则引擎等弱人工智能技术对审计工作起到普遍的积极作用， 深度学习、 强化学习等强人工智能技术在高附加值的审计工作中逐步迈入应用阶段， 而超人工智能技术的发展由于受限较多， 未能对审计工作产生影响， 但随着人工智能技术的不断发展， 超人工智能技术对审计工作也将产生明显的作用。另一方面， 人工智能的技术模式已经开始逐步影响审计人员的工作模式。人机协同技术模式在弱人工智能技术特征的影响下， 在审计工作中得到相对成熟的应用， 而人机共生技术模式在强人工智能技术特征的影响下， 在审计工作中仅起到一定的局部作用。

3. 审计工作对国家治理现代化进程至关重要， 人工智能将使审计工作发生质的变化。人工智能技术加速了我国数字经济的繁荣发展， 使审计工作定位考虑经济模式的变化， 更多地关注经济监督和“经济体检”。新质生产力强调要素更新和技术更新， 加速推动了我国审计工作的现代化进程， 使审计程序更加关注数据驱动的事前、 事中、 事后全流程， 审计主体也进入了审计人员和机器智能共存的状态， 审计管理在关注新的审计内容的同时更加强调审计人员管理模式。人工智能时代下审计环境变化加速， 国家审计工作开始考虑审计规范的顶层设计， 以整体化推动审计工作的高质量发展。

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（责任编辑·校对： 陈晶" 喻晨）

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2024．18．008

【基金项目】国家社会科学基金项目“人工智能对会计工作影响与会计职能转变研究”（项目编号：20BGL083）