论会计的守正与创新

【摘 要】 技术的进步与发展为会计工作带来了机遇与挑战，会计人如何应对新技术对会计工作的影响值得思考。作为会计人，我们要知道什么能变，什么不能变，既要辨析会计之正又要辨析会计之新。会计之正的核心在于会计职业生存和发展的底层逻辑及其基于该底层逻辑形成的“诚实守信”的会计核心价值观。潘序伦先生堪称中国近代认识和倡导会计核心价值观的第一人。会计之新就是会计所发生的各种变化，每一种变化都会给会计带来或正或负的效应，会计的创新必须基于正效应，而会计的底层逻辑则是检验会计创新是否产生正效应的金标准。

【关键词】 会计之正； 会计之新； 诚实守信； 守正创新

【中图分类号】 F23 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2024）20-0160-02

一、为什么要辨析会计之正与会计之新？

会计的本质是管理，只要有管理，尤其是涉及生产经营活动和生产生活资料分配的管理，就离不开会计。历史告诉人们，会计是人类社会生存发展的一项基础性工作。

马克思在《资本论》中有非常精彩的一段论述，“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹的个人性质，作为对过程的监督和观念总括的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。”[1]马克思的逻辑是：为了对生产过程实施有效管理，人们要对生产过程所耗费的各种要素进行如实的确认、计量和记录，即进行客观反映；不仅如此，还要基于这种客观的反映对生产过程进行监督。这种反映和监督行为的重要性随着生产规模的扩大和社会化程度的提高而提升。对于分散的手工业生产者和农户来说，会计的必要性和重要性仅限于一家一户，由于其涉及的利益相关者不多，社会影响面不大。在资本主义阶段，随着工厂生产规模的扩大和社会化程度的提高，企业的利益相关者也变多了，此时会计对生产过程的反映和监督就更为必要了。到了社会主义阶段，生产的规模更大、社会化程度更高，又由于生产资料公有，利益相关者更多，会计对整个生产过程进行反映监督的必要性和重要性更大。

新中国成立75年来的实践也印证了马克思的这段论述。1956年，我国完成了生产资料的社会主义改造，将过去的生产资料私有制改造成包括集体所有和全民所有的公有制。社会主义的生产资料改造完成后，有人提出要对来自资本主义的会计进行改造，后来就连“资本”“借贷”等概念都一度忌讳，资产负债表也从名称到内容被全盘否定。到了1958年，为了“跑步进入共产主义”，开始“消灭小农经济”，追求“一大二公”“吃大锅饭”。在“破除迷信，解放思想”“简化会计”、应用“革命的会计”思潮影响下，基层单位出现了“以表代账”和“无账会计”现象，会计的专业性被群众的革命性所取代。“原来财政部规定的几十张报表简化为一张，科目也从一千多个简化为六十六个”[2]。这导致出现农村基层“小账不算”，地方政府“大账不清”的混乱现象。而由于“家底不清”带来的不仅是“计划落空”，而且还出现大范围的饥荒并使国家步入了“三年困难时期”。1962年，新中国成立以来的首次全国会计工作会议召开。会议强调了会计工作在经济管理和社会主义建设中的重要作用。会后，中共中央对会议情况的报告作了“办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要”的重要批示。此后，“经济越发展，会计越重要”这句话就成为会计人所熟知并认可的经典语录。

可见，在经济社会发展过程中，会计是一项重要的基础性工作，这是会计既古老又年轻的必然性所在。随着信息技术的迅猛发展，在人工智能得到大规模应用的今天，不少有识之士为传统的会计敲响了警钟。会计人该怎么办？作为会计人，应有定力，要知道会计什么能变，什么不能变。不能变的，是会计之正，需要坚守；能变的，是会计之新，需要创造。

二、何为会计之正？

会计要变，不变不行，不变没有生机，不变不能发展。一部会计史，就是一部会计不断变化的历史。但是会计中有的东西不能轻易改变甚至不能变，不能变的就是必须坚守的会计之正。会计之正的抽象表述是决定会计职业生存发展的底层逻辑，或是会计职业生存发展的决定性要素。用形象的比喻来说，会计之正是会计生命体的元气，是枝繁叶茂会计大树的根本，是支撑会计大厦的基石和承重墙。它的特征是不能变，不但一时不能变而且长期不能变。

哪些内容不能变？笔者认为至少有三个方面的内容不能变：第一，会计的底层逻辑及基于底层逻辑形成的核心价值观不能变；第二，基于会计底层逻辑形成的会计职能不能变；第三，基于会计核心价值观与会计职能形成的会计文化不能轻易改变。核心是第一条，什么是会计的底层逻辑？会计首先是反映客观实际，这是所有会计工作的出发点，也就是儒家所说的“诚”的境界。宋代理学家朱熹曾经说过“诚乃信”，即要开诚布公才能取信于人。在会计领域，诚即“如实”。会计只有如实地反映出客观现象的实际才能“取信”于人，即取信于各类会计信息的使用者。若会计信息使用者不相信基于会计所提供的信息，则会计的根本就会动摇，会计就会失去其存在的价值。所以，会计的底层逻辑包括“实”“诚”“信”三个字，“实”即“客观”，“诚”即“如实”，“信”即“取信”。“诚乃信”构成了会计底层逻辑的后半部分，“诚”要建立在“实”的基础之上，即为“诚实”，诚实才能取信。基于会计的底层逻辑所形成的会计核心价值观用一个字表述是“信”，用两个字表述是“诚信”，用四个字表述是“诚实守信”。基于会计底层逻辑形成的首要会计职能也就是如实反映客观经济现象。潘序伦先生是中国近代认识和倡导会计核心价值观的第一人，他围绕体现会计核心价值观的“信”字，开创了集出版、办学、实务产学研一体化的“立信”会计事业，以“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”24字作为办学的校训，旗帜鲜明地标识出会计人的“价值追求”或“价值取向”——“立信”。“诚实守信”的会计价值观构成是会计文化的核心内容，会计文化是会计人在执业过程中遵循的价值理念和行为准则[3]，以“诚实守信”为核心的会计文化应长期保持不变。

三、何谓会计之新？

会计在各种主客观因素的作用下发生的一些变化称之为会计之新。会计之新主要体现在：第一，会计分类的视角变化。如从企业会计产生出财务会计与管理会计，从单一成本形态产生出多种成本形态，从管理会计产生出质量会计、人力资源会计、社会责任会计、环境资源会计等。第二，会计应用范围的扩大。会计早期用于微观管理，后期出现社会会计，主要用于宏观经济管理，如王化成教授提出的会计指数，将会计从微观应用到宏观。会计应用范围的扩大还体现在会计从企业应用到行政事业单位，或者由行政事业单位反向应用到企业，如零基预算法是从事业单位反向应用到企业。第三，会计规则的变化。从制度到准则、记账方法、摊销的标准、资产的确认等的变化。第四，会计的技术手段方法不断更新或增加。如财务共享、云计算、物联网、区块链等的出现改变了会计实现其功能的具体方式。第五，会计从业者管理的变化。如从从业者资质认定来看，由早期的评职称到后期的考职称再到现在的高级职称考评相结合；会计学科专业的设置和评价也在发生变化，专业设置更加细化，一些学校的会计专业呈现出交叉特点。

笔者认为会计的创新如同科学实验，有成功也有失败。面临新技术，需要注意到其普及应用亦可能带来一定的风险和问题[4]。会计的底层逻辑是检验会计创新效应正负与否的金标准。若创新违背会计底层逻辑，即使技术手段再先进，哪怕是并不违背没有及时跟进的政策法规，也会在“正确”的庇护下走向绝境。只有基于会计之正的创新，才会有助于会计的生存与发展。

四、结语

综上，笔者认为“守正需明道理，创新需懂专业”。守正创新：不守正则无以立信，会计根本会动摇，不创新则无以发展，会计前景生忧虑。以道驭术：不重道则无序，会计之道是诚信，不讲术则无能，会计之术看成效。

【参考文献】

［1］马克思.资本论（第二卷）［M］.北京：人民出版社，2004：152.

［2］张连起.中国会计六十年变迁［N］.中国会计报，2010-12-02.

［3］杨世忠，马元驹.论会计文化、会计文化传承和会计文化传承的载体［J］.会计之友，2012（34）：24-27.

［4］林志军.区块链技术对会计审计的影响研究［J］.会计之友，2023（20）：2-6.