“双碳”目标下绿色税收改革研究

【摘要】随着全球变暖加剧，各国政府积极应对气候变化，减少碳排放，追求可持续发展。习近平总书记在联合国大会上提出“双碳”目标，绿色税收成为实现该目标的重要政策工具。文章研究了“双碳”背景下的绿色税收改革，探讨我国碳排放现状与绿色税收实施效果，分析存在的问题，并提出政策建议。希望为政府制定环境政策提供借鉴，用以促进“双碳”目标下的绿色税收改革，助力实现“双碳”目标。

【关键词】“双碳”目标；绿色税收；绿色发展

【中图分类号】F812.42

★ 基金项目：陕西会计学会2023—2024年度课题（项目编号：skx202351）；西安欧亚学院2022年度课程思政示范课程（项目编号：2022KS008）。

一、引言

全球温室气体排放量的上升，对全球的人、社会和自然环境带来了深刻的影响。传统的生产方式和能源组合造成了大量温室气体排放，给全球环境带来了巨大压力，解决这一问题的关键在于减少和抵消二氧化碳的排放，因此“双碳”概念应运而生，并成为了世界各国政府共同探索的焦点，其核心理念是在降低碳排放量的同时，采用植树造林、节能减排的手段来平衡由此产生的温室气体，实现真正的“零排放”。为了有效应对这一全球性问题，习近平总书记在第七十五届联合国大会的一般性辩论中正式提出了“双碳”目标，并实施了一系列减排措施。绿色税收改革作为一种经济工具，广泛应用于各国的减排政策中，这些改革主要涉及对能源消费、生产排放征收环境税、二氧化碳税和其他绿色税。绿色税收改革不仅可以减少温室气体排放，还将促进环境技术创新和产业现代化，创造经济发展和环境保护的双赢局面。

二、“双碳”目标约束下我国绿色税收实施情况

（一）我国碳排放现状分析

目前，世界银行仅披露了2018—2020年二氧化碳排放量的数据，见表1所示。

本文挑选了具有代表性的几个国家碳排放量数据，充分体现了当前严重的环境挑战，因此绿色发展的重要性必须得到国际社会的普遍认同，作为全球最大的发展中国家以及碳排放最大的国家，我国正在积极参与全球环境管理和应对气候变化的各种重大战略任务。为了实现我们提出的“双碳”战略目标，推动和实施绿色税收的改革成为了一个急需解决的任务，为达到这个目的，我们必须面对与能源结构转变和地域碳排放不均有关的多重难题。

我国能源、工业和交通运输三个领域合计碳排放占比超过90%，工业部门是我国的重点排放部门，其碳排放源占总排放量的60%以上，钢铁、石化、水泥等高碳排放行业的快速增长以及能源密集型产业的大规模扩张都对我国的碳排放造成了巨大压力，这导致了我国碳排放量的不断增加，仍然面临着煤炭替代和能源结构调整的挑战。

（二）“双碳”目标下我国绿色税收政策实施现状

党的十八大以后，我国引入了消费总量和能源强度的双控制度，有效地推动了我国的能源效率显著提升，并持续降低了碳排放的强度。我国逐步转变了对能源消耗的控制，持续深化绿色税制改革，确保绿色税收政策得到有效执行，逐步建立起以环境保护税、资源税、车船税等税种为核心，形成“多税协同”的税收体系，并结合企业所得税和消费税等各种税收减免措施来强化其实施，构建起“多策联动”的政策格局。我国始终注重平衡，秉持着实际情况为准、量力而行的原则，科学调整和优化政策措施。

1.绿色税收政策的出台和发展

伴随着20世纪50、60年代环境问题的不断加剧，接连推出了几个强调环保性质的经济观点。例如，绿色国民生产总值，绿色税收等，而绿色税收广泛应用于20世纪80年代。我国政府为了进一步加强和优化绿色税务制度，国家税务总局已经公布了针对增值税改革的官方公告，制定了对于节能、环境保护及高科技产品的增值税优惠措施（如表2所示）。

2.绿色税收政策的实施效果

绿色是高质量发展的底色。近年来，我国已经建立了一系列绿色税收政策和法规，积极推行绿色税收改革，在这个过程中，我国也在逐步发现绿色税收存在的问题。绿色税收的实施需要准确获取企业的排放数据和税收信息，然而，由于缺乏完善的数据收集和监测机制，征管部门难以及时获取准确的排放数据，并且绿色税收的实施需要有严格的执法力度来保证企业的合规性，尽管相关法规已经对违法企业作出了处罚规定，但由于执法力度的不足，一些企业可能会有意回避纳税义务或者故意规避监管，从而导致绿色税收政策的实施效果不佳。

除绿色税收政策外，我国还大力推进全国碳市场建设，欧盟通过碳排放交易体系建立了碳市场，以经济手段来促进减少碳排放。2021年7月，全国正式开启了碳排放权交易市场，并进行在线交易。在第一个周期中，发电行业的二千多家主要排放单位被归入了该市场当中，使其成为世界范围内碳排放量最大的碳市场之一，截止到2022年10月21日，全国碳市场的碳配额成交量达1.96亿吨，成交额达85.8亿元，这些意味着碳排放权交易市场已经取得了巨大的成就。

2023年12月6日，国家发改委正式公布了首批碳达峰试点名单的通告，根据通告内容的显示，本次试点省份的主要划分依据是按照四个方面的维度进行细致分类（如表3所示），这样的分类方式旨在全面、系统地评估各省份在碳排放与碳生产方面的表现，为碳达峰目标的实现提供科学、合理的试点方案。

三、“双碳”目标下我国绿色税收政策存在的问题

（一）缺乏碳排放税

2011年10月，国家发改委发布了《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》，从此算起，一直到2018年，在多年的不断发展之后，我国的碳市场已经基本建立了“碳排放权登记体系与碳排放权交易体系”这两大核心框架，以及“登记流程、碳排放权交易流程、全国碳市场管理平台”三大运行支撑系统的运行框架体系。

中国已经建立了八个碳交易试点市场，并批准北京、天津、上海、重庆、广东、湖北、深圳和福建等省市开展碳交易试点，这些大规模试点市场涵盖电力、能源、水泥、建材、化工等20多个工业部门的近3000家主要排放企业。根据相应的规定，这些企业需要购买一定数量的碳配额，如果排放量超过分配数量，就必须通过购买额外配额或采取减排措施实现相对平衡，以确保有效控制碳排放。

这些年以来，我国为了发展绿色税收，成立了碳交易试点，建立了和碳排放有关的会计准则，还印发了相应的文件（见表4所示），使得我国在环境保护和可持续发展方面得到了明显的进步，但是与一些发达国家比较起来，还存在着一定欠缺。例如，在税收体系方面，我国尚未设立碳排放税这一税种，这在一定程度上影响了我国应对气候变化和推动绿色发展的进程。碳排放税是指对企业和个人产生的二氧化碳等温室气体进行征税的制度，这种税制可以通过经济手段使企业和个人减少碳排放，推动低碳发展，促进绿色发展，然而，在我国当前的税收体系中，尚未设立碳排放税这一税种，这使得我国在应对气候变化方面缺乏一种有效的经济手段。

缺乏碳排放税意味着我国在达成“双碳”目标方面缺乏一种直接的经济激励机制，企业和个人在生产和消费过程中往往更关注成本效益，而缺乏碳排放税使得企业和个人缺乏减少碳排放的动力，缺乏该税制在一定程度上阻碍了我国在节能减排、推进绿色发展等方面的进程。

（二）征管信息和执法力度不到位

在绿色税收政策实施中，由于信息不对称，监管手段相对滞后，监管责任不明确，导致一些企业在环境保护方面存在违规行为，这使得在征收和管理环境税时很难澄清其税务信息，大大增加了事后核实信息的难度，并在一定程度上阻碍了税收管理的适当实施，影响了绿色税收政策的实施效果。

此外，在现代信息技术快速发展的背景下，我们的税务系统开放了在线环境税申报模块，并创建了税源信息数据库，但仍然没有管理补救成本信息的模式，这将不可避免地影响环境税征收和管理系统中数据使用的有效性。

绿色税收政策的落实过程中，缺乏有效的监管和执法力度是一个主要问题。一方面，监管执法人员数量不足，造成了监管范围有限，无法对所有企业和个人进行有效的监督和指导；另一方面，执法手段和处罚力度不够严厉，对于那些违反政策的行为往往只是轻罚款，难以形成真正的威慑效果。

（三）绿色税收优惠政策的激励机制薄弱

绿色税收政策应该通过税收激励措施来引导企业和个人减少环境污染和能源消耗，但目前我国的税收激励机制相对薄弱。

当前的绿色税收政策主要通过减免税收或给予税收减免抵免，但这种普遍性的优惠方式对不同行业和企业的绿色转型效果并不一致。不同行业的环境友好程度和可持续发展水平差异较大，普遍性的税收优惠政策不能有针对性地鼓励企业采取环保措施。因此，需要建立更加差异化和个性化的激励机制，根据企业的绿色转型需求和环境友好程度给予相应的税收优惠。并且目前的政策普遍存在减免力度不够大、减免范围不够广的问题，无法有效激发企业和个人减少资源消耗和环境污染的积极性。

四、“双碳”目标下完善我国绿色税收政策的建议

（一）增设碳排放税

碳排放税的目的是通过对排放二氧化碳的企业征收税款，激励企业减少排放并寻求更清洁的生产方式。通过引入碳排放税，可以在经济增长的同时减少碳排放，实现经济发展与环境保护的双赢。

1.碳排放税的具体预期效果

碳排放税能够内化环境外部成本，使企业和个人在决策中更加积极地考虑环境效应，从而推动低碳技术的发展和应用。首先，碳排放税将推动企业加大对低碳技术的研发和应用，鼓励更多企业采用减排技术及清洁能源，减少能源浪费，降低碳排放。其次，碳排放税的税收收入可以用于支持清洁能源和环境保护项目，促进产业结构的调整和绿色发展，从而鼓励他们降低碳排放。碳排放税的引入可以通过提高高碳排放产业的生产成本，减少对这些行业的资源支持。

2.设定合理的税率水平、范围、政策

要建立统一的碳排放税制度，明确征收方式和计算方法，并设立税收减免政策以激励减排。政府应规范碳市场建设，制定统一机制与规则，提高透明度与有效性，打击市场操纵和欺诈行为，增强企业信心。同时还可以加大对碳交易市场的宣传和推广力度，加强对碳市场的支持，提高企业参与碳市场的能力和水平。针对各行业碳排放差异，合理设定税率，确保税负公平合理，初期逐步提高税率以鼓励改造升级，后续加大力度实现减排目标。对高碳排放产业加大税收压力，对新兴低碳产业给予优惠，促进绿色转型。

（二）加强税收信息透明度和监管力度

为了确保税收优惠政策的有效执行，建议加强税收透明度和监管，强化税收征收管理的力度，强化对企业的监管、审查以及处罚措施，提高税收征收的有效性。政府应建立完善的税收政策信息公开机制，向纳税人和公众公开相关的优惠政策资料和纳税数据。同时，加强对纳税人的监测和风险评估，以防止滥用优惠政策和逃税行为，确保税收优惠政策的公平和可持续性。

除此之外，还可以建立全面、准确、高效的绿色税收征管信息系统，以帮助政府更好地监测和管理绿色税收相关数据。这个系统将各个部门的信息资源融为一体，同时采用人工智能和大数据等技术方法对资料进行深入的分析和挖掘，达到自动化监控和预警目的，从而提高税收信息的精确性和及时性。

（三）建立坚实的绿色税收激励机制

在“双碳”目标下，绿色税收改革对于推动经济向低碳转型具有重要意义，我们要建立科学合理的绿色税收税基和税率体系，确保税收能够真正发挥约束和激励作用，绿色税收优惠政策应该适用于更多的领域和企业，以推动整个社会向绿色发展转型。

1.扩大领域范围并建立稳定的激励机制

当前的绿色税收减免政策主要是集中于节能、减少排放以及资源循环部分。但随着“双碳”目标的提出，应该进一步将绿色税收优惠政策的适用范围扩大到更多的绿色技术领域。同时，应该建立相应的评估标准，确保优惠政策的适用对象符合绿色发展的要求，可以降低其准入门槛，一些绿色税收优惠政策的准入门槛较高，限制了中小企业的参与和受益，对投资绿色产业、采用清洁能源和低碳技术的企业，根据其投资额或技术应用效果，给予一定比例的税收优惠。这种方式有助于直接减少企业运营成本，同时提升其在国内或国际市场的竞争力，因此应该降低相关政策的准入门槛，鼓励更多的中小企业参与到绿色发展中来，并制定长期稳定的绿色税收优惠政策，以确保企业和个人在环保方面的投资有持续性的回报。政府还应该定期评估和创新这些政策，方便适应未来的环境变化和技术进步。

2.精确定向激励机制并建立健全反馈机制

为了精准实施定向激励机制，政府需结合不同行业及个人的实际状况，制定差异化的政策措施，例如，针对高污染和高能耗行业，设立更为严格的税收负担和惩罚机制，促进其进行环保技术升级和转型，同时，对于以绿色发展为目标的企业和个人，可以给予更多的税收减免和奖励，以激励更多的绿色投资和行为。

建立健全反馈机制，提高税收优惠政策的透明度和可操作性，鼓励企业和公众对绿色税收优惠政策建言献策，及时收集和处理反馈信息，作为政策调整和完善的重要参考依据，应当持续进行监督和评价，以便及时察觉和应对潜在风险，并确保相关政策能被有效实施。在不断完善税务优惠和免除政策的同时，更加准确地理解政策的核心理念以及其在实践中的效用，更有针对性地推动经济向低碳方向转型，这一过程要注重数据分析和科学决策，需要确保政策在制定和执行上都具有科学的依据、合理的方案和实际的操作性，从而为可持续发展打下坚实的基石。

五、结语

当前，我国正在积极寻求合适的绿色税务管理方法，随绿色税收策略的实施，我们注意到绿色税收改革在达到“双碳”目标上起到了显著作用，这样的完善策略能够在促进环境守护和推动可持续发展方面产生正面影响。

我国为了发展绿色税收，做了许多准备，但是还存在着一些问题：第一，我国缺乏碳排放税这一税种；第二，在绿色税收政策实施中，由于信息不对称，监管手段相对滞后，监管责任不明确，导致一些企业在环境保护方面存在违规行为；第三，绿色税收政策应该通过税收激励措施来引导企业和个人减少环境污染和能源消耗，但目前我国的税收激励机制相对薄弱。

为了解决这一系列问题，提出建议如下：第一，通过实施增加碳排放税的税收策略，能够在推动经济扩张的同时有效降低碳的排放量，从而达到在经济增长过程中对环境可持续保护的共同益处；第二，提高税务透明性与监管力度，提高税收征收的有效性；第三，扩大领域范围并建立稳定的激励机制，精确定向激励机制并建立健全反馈机制。此外，在全球化大背景之下，污染和环境问题已经不仅仅局限于国内区域，而是成为全球共同的挑战。各国应加强国际合作，集体制定并执行绿色税收政策，推进全球环境治理进程。要强化技术的分享和经验的交流，促进绿色税收改革在全球改革得到更好的普及和实践。

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责编：梦超