高速公路企业研发费用归集现存问题及应对策略

［摘 要］研发费用归集是高速公路企业成本管理需要考虑的重要内容，规范开展研发费用的归集工作，能有效提高资金利用效率，预防费用管理风险，并促进研发活动的顺利开展。本文立足高速公路企业实际，在阐述研发费用归集重要性的基础上，分析当前研发费用归集管理问题，提出企业需考虑研发项目数量、规模进行费用归集，降低研发费用核算风险，同时建立规范的研发费用核算流程，明确各项费用的归集和分配方法，准确设置研发费用明细科目，优化人工、设备、材料费用核算分配规则，做好研发项目折旧摊销和无形资产摊销的控制。期望能进一步提升研发费用归集水平，提高研发费用利用效率，推动高速公路研发项目的顺利开展。

［关键词］研发费用；高速公路；费用归集

［中图分类号］F27 文献标志码：A

科技创新是经济发展的不竭动力，为推动科技强国战略的实施，我国出台了一系列财税政策，积极推动企业的创新研发工作。如《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》明确提出，现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年10月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。这些政策的实施有效推动了企业研发创新工作的开展［1］。在企业研发创新过程中，还需要做好研发费用的归集管理，以此提升研发费用的管理水平。高速公路企业研发费用归集中需要考虑多种因素。然而在当前环境下，部分高速公路研发费用归集管理不到位，降低了整体管理质量。对此，本文立足高速公路企业研发活动实际，探究研发费用归集管理方法，以供参考。

1 高速公路企业研发费用归集的重要性

1.1 提升研发费用利用水平

高速公路企业研发费用归集是一项系统性、长期性的工作，规范开展研发费用归集工作，能有效提升企业研发费用的利用水平。一方面，在具体的归集过程中，管理人员不仅需要考虑人工费用、直接投入、折旧费用和长期待摊费用，而且需要将设计费用、装备调试费、无形资产摊销等内容要素纳入归集范畴。通过对上述内容的归集，能准确地完成高速公路研发费用的列项管理，逐条逐项进行控制，细化研发费用管理，有助于提升研发费用的利用水平。另一方面，在规范开展研发费用归集工作后，高速公路企业能够更好地开展自身税务管理工作，通过研发费用加计扣除比例控制，提升税收优惠政策的利用水平，有效降低高速公路企业的税负压力，对于提高企业经济效益具有积极作用［2］。

1.2 预防研发费用管理风险

在传统的管理模式下，高速公路在研发费用管理中存在一定的风险。一是部分项目研发支撑不足，存在研发费用挪作他用的问题；二是在企业整体的成本管理中，容易忽视研发费用管理，导致企业成本管理不够准确，给企业带来较大的风险。对此，规范开展研发费用归集管理工作，能够有效地预防研发费用管理中的风险。即在开展研发费用归集过程中，高速公路企业建立完善的成本费用内控管理体系，明确研发费用归集管理的目标、标准和要求，并在具体管理中树立较强的成本意识、风险控制意识，进而打造良好的研发费用风险管理环境。另外，通过开展研发费用归集工作，能准确掌握研发费用支出的具体项目和规模，并在分析评估中发现研发费用违规使用问题，有针对性地进行控制管理，进而达到研发费用管理风险识别、监督、分析和防控的目的，有效提高研发费用的使用价值。

1.3 推动研发项目的准确开展

研发费用是高速公路企业研发项目顺利开展的物质基础，通过开展研发费用归集管理工作，还能促进研发项目的顺利开展。一方面，公路施工企业的研发活动是一项长期工作，企业在此项工作中需要投入大量的人力、物力资源，规范化地开展研发费用归集工作，从财务经济的层面出发，对研发项目实施精准管理。此外，为提高研发费用的使用效益，高速公路企业会有意识地促进研发成果转换，使得研发的新技术、新方法为企业创造经济效益，提高企业的核心竞争能力。另一方面，随着研发费用归集管理工作的细化，高速公路的研发创新环境将得到持续改善，在后续发展中，企业会更加重视研发项目管理工作，并积极增加人才和技术储备，有助于推动企业的创新发展［3］。

2 高速公路企业研发费用归集现存问题

2.1 研发项目数量过少，部分研发项目费用归集过大

在高速公路研发费用归集管理中，管理者需要系统考虑项目本身的特征，按照研发项目的运作规律开展费用归集工作。然而在当前环境下，部分企业研发费用归集还受到项目本身的影响。一方面，受传统经营理念的影响，部分高速公路企业缺乏创新意识，企业开展的研发项目较少，且对于项目的管理集中在具体技术研发阶段，未能有效进行研发项目的成果转换，导致项目本身不够全面，影响了研发项目归集管理工作的开展。另一方面，项目规模对于费用归集管理具有较大的影响。现阶段，有的高速公路企业研发项目的规模较大，存在一定的项目否决风险，这些风险会间接地影响费用管理工作，降低费用管理质量。此外，高速公路研发费用归集管理受项目周期的影响，当项目研发周期较长时，会间接增加费用归集管理难度，给企业研发费用管理带来不利影响。

2.2 研发费用归集分配不合理

建立完善的管理制度，能推动研发费用管理工作的准确开展［4］。当前，高速公路企业存在研发费用归集分配不合理的问题。一是在财务管理中，高速公路企业未能对研发费用归集管理制度进行细化管理，制度执行不到位，导致在研发费用归集中缺乏明确的依据和标准，使得研发实际支出未能有效、合理地进行归集。二是企业研发费用归集分配的内容不够全面，未能将所有的研发费用纳入归集范畴。如在研发过程中，一些企业还进行了研发人员的培训，并且针对研发成果申请了知识产权，但是这些活动产生的费用未能准确地进行归集。此外，研发人员开展项目过程中的差旅费、办公费、技术图书资料费未直接计入研发项目，导致研发费用归集分配不全面、不合理，降低了研发费用归集管理的准确性。

2.3 研发费用明显科目设置精细化程度不够

研发费用会计明细科目设置不仅要考虑辅助账户的管理需要，还要确保该科目的设计能有效地减少研发费用归集、核算的工作量。然而在当前环境下，部分高速公路企业对这两个要素的考虑不足，导致研发费用科目设计不规范，与会计准则规范存在一定的差异。此外，部分高速公路企业对于研发明细科目的细化分层不够，导致后期费用核算中存在项目交叉问题，容易引起研发费用重算、漏算问题，降低了费用管理的准确性。

2.4 人工、设备和材料费用归集、核算分配不合理

在高速公路企业研发费用归集管理中，人员、设备、材料费用是非常重要的管理内容，做好这些费用的归集管理，能为研发项目的准确开展奠定良好的基础。然而在当前环境下，一些高速公路企业存在人员、设备和材料费用归集、核算分配不合理的问题。一是在人员费用归集管理中，一些企业将非研发人员归类为科技人员，并将非研发专职人员全额计入研发费，扩大了研发费用的规模。二是在研发项目设备管理中，一些与项目关联性低，存在非研发设备计入研发费用的情况，甚至一些无关设备被计入研发项目，降低了费用归集管理的准确性。三是研发项目还会使用一定的材料，然而在材料费用归集管理中，部分项目存在专项工程费用一次性计入研发项目，同时在材料费用管理中，企业在请款单注明研发、生产分别报销金额，无相应的工程计量单、试验方案、现场试验记录支撑，导致消耗的实际情况难以确认，不能为材料费用的归集与核算提供支撑［5］。

2.5 对研发项目折旧摊销和无形资产摊销控制不合理

在传统的管理模式下，高速公路企业虽然开展了一定的研发费用管理工作，但是在实际管理中，许多企业侧重于研发直接费用的归集与核算，对项目折旧摊销和无形资产摊销控制不合理，降低了整体的管理质量。譬如，在项目仪器、设备、房屋等固定资产的使用中，这些资产本身会随着时间、使用而老化，产生一定的折旧费用，但是高速公路企业对这些折旧费用的考虑不足，降低了研发费用归集的完整性。

3 高速公路企业研发费用归集中存在问题的改进措施

3.1 考虑研发项目数量、规模进行费用归集，降低研发费用核算风险

要从源头上规范研发费用归集管理质量，高速公路企业还需要重视项目本身的系统管理，对项目的数量、规模、周期进行细化管理。首先，高速公路企业需要在考虑项目开发内容的基础上，对一些周期较长、规模较大的项目进行分解，将大项目分解为若干个子项目，并有效缩短项目开发周期。其次，在完成项目分解工作后，需要基于子项目、分项目的实际情况，重新划分研发工程款的工程量，做好外委费用合同签订管理工作，创设良好的费用管理环境。最后，为满足研发项目费用管理需要，基于项目实际完成研发费用归集后，高速公路企业财务部门还需要会同业务部门做好研发费用台账登记，并按照台账列示的内容，准确开展研发费用核算工作，在保障研发费用核算规范性、准确性的同时，有效降低研发费用核算风险，提升研发费用管理的整体效益。

3.2 建立规范的研发费用核算流程，明确各项费用的归集和分配方法

在现代管理理念下，高速公路企业需要建立完善的研发费用归集管理制度，在该制度下，要明确研发费用归集分配的具体标准和指标，分项目、分阶段做好各项费用的归集和分配，并建立规范的研发费用核算流程，推动研发费用归集管理工作的开展。同时，在研发费用归集分配过程中，高速公路企业的财务部门需要同业务部门，对研发相关的支出进行辨认，系统考虑人员培训、研发成果申报、研发人员差旅等活动的费用支出，并做好这些费用在业务前段的报销工作，规范出具、保留报销票据，为后期的费用归集核算提供有效支撑，实现账票统一管理。此外，高速公路企业需要严格按照“应归尽归”的原则开展研发费用归集管理工作，减少费用归集中的缺项、漏项问题，以此提高研发费用归集管理的真实性、合理性。

3.3 精细化地设置研发费用明细科目

一方面，高速公路企业需要严格按照企业会计准则的要求设计明细科目，要求研发费用归集会计明细科目要充分满足辅助账的管理需要，同时在设置会计明细科目后，要确保按照该科目能有效弱化研发费用归集管理的难度。另一方面，在设置研发费用明细科目时，需要重视具体科目的分类别设置。即将研发费用作为企业财务会计一级科目时，高速公路企业还需要在一级科目下准确设置费用化支出、资本化支出两个二级子科目，同时在二级科目下应准确设置三级会计科目，三级会计科目不仅包含人员人工、直接投入、折旧与摊销、无形资产摊销等费用，还应涉及设计费、装备调试试验费、委外费研发和其他费用，以此规范研发费用科目设置，为费用的归集和核算奠定良好的基础。

3.4 合理分配研发人员、设备、材料，优化人工、设备、材料费用核算分配规则

为保障高速公路企业研发费用归集管理的准确性，还需要从人员、设备、材料三个层面出发，做好费用要素的准确分配，满足后期归集核算管理需要。其一，在研发项目人员费用管理中，高速公路企业需要按研发项目确定研发人员名单，同时针对项目研发中的非研发专职人员，按照人员工时计入研发费用，并在研发子项目分配定稿后，由人力部门会同技术部门分配研发项目参与人员名单，并计算各子项目的研发人工，确保人工费用管理的准确性。其二，在研发项目设备费用归集管理中，需要加强与业务部门的联系，业务部门要根据实际情况指定研发设备，同时财务部门应协调完成研发设备折旧计算表，避免无关设备计入研发项目。其三，高速公路企业要重视研发材料投入管理，规范研发费用的材料费确认标准，以此来完成材料费用的精准管理。

3.5 强化研发项目折旧摊销和无形资产摊销的控制

在高速公路企业研发费用归集管理中，管理者需要系统考虑与研发活动相关的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧问题，同时考虑研发设施改建、更新所产生的摊销费用，准确地将其计入研发费用，确保研发费用归集管理的准确性。在此过程中，高速公路企业需要严格按照新会计准则的要求，做好这些折旧摊销费用的会计核算和统计管理工作，建议将其计入加计扣除专项项目，准确记录项目研发中的实际使用和折旧费用，另外，将项目无形资产摊销计入研发费公共项目，并在后期进行归集核算管理，增强研发费用归集管理的准确性。

4 结语

规范开展研发费用归集管理工作是高速公路企业研发成本管理的内在要求，通过对研发费用的归集管理，能够有效提高企业资金使用效益。高速公路企业只有充分认识到研发费用归集管理的重要性，深入分析研发费用归集管理中的问题，积极创新费用归集管理方法，才能有效提高研发费用使用效益，确保研发活动顺利开展，激发创新要素活力，进而推动高速公路企业的创新发展。

参考文献

［1］李艳. 高新技术企业研发费用归集及核算探讨［J］. 品牌研究，2023（11）：261-264.

［2］李立维. 浅析企业研发费用资本化的相关问题［J］. 当代会计，2022（14）：158-160.

［3］郭跃卿. 探析新准则对研发费用的会计处理［J］. 现代商业，2008（9）：49，48.

［4］张淑贤. 企业研发费用归集难点探究［J］. 品牌研究，2023（7）：197-200.

［5］姚永江. 科技型企业研发费用归集财务核算与管理分析［J］. 财讯，2020（21）：142.