新《工会会计制度》下基层工会会计核算探究

摘"要：财政部发布了新《工会会计制度》后，各级工会组织高度重视，并开展学习和研究，为新旧会计制度的衔接工作做好充分的准备。文章通过举例论证的方式将新《工会会计制度》中关于会计科目、财务报表、资产管理、会计核算等方面的主要变化以及工会财务人员需要重点关注的内容予以论证和说明，将总结出的政策要点运用到实际工作中，有序推动工会财务工作高质量发展。

关键词：新《工会会计制度》；固定资产累计折旧；未来适用法

中图分类号：F275""""文献标识码：A"文章编号：1005-6432（2024）22-0137-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.22.033

国家为适应工会组织财务改革的需要，进一步规范工会会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国工会法》等法律法规，对2009年颁布的《工会会计制度》进行了修订并于2022年1月1日起施行。

1"政策背景

2021年4月，财政部发布了新《工会会计制度》，这一制度自2022年1月1日起施行。新制度由财政部颁发，自此开始将工会会计真正纳入国家的会计体系，这是我国工会会计发展史上首次以国家部委规章的形式规范工会会计核算，因此意义重大。此次制度的修订不仅将提升工会会计的法律地位和工会组织的社会诚信度，在制度设计上也体现出与时俱进的特点。新制度在会计科目、财务报表、资产管理、会计核算等方面相较于旧制度变化较大。

新《工会会计制度》有如下四方面的意义：一是适应管理需要，与工会有关的政策、法规相匹配，以便于适应工会财务管理的需要；二是适应信息需要，针对新形势下新业务的需求，逐步提高工会会计信息质量；三是适应质量需要，规范工会经费收支与核算，提高财务报告编报质量的需要；四是适应业务需要，针对工会开展日常工作的特点，来满足不同工会主体的差异化需求。

近年来，国家有关部门相继出台各项关于工会经费收支管理、工会预决算管理等的制度办法。如2017年印发的《基层工会经费收支管理办法》和2020年印发的《基层工会预算管理办法》，对基层工会经费管理和收支行为进行了规范；2019年印发的《工会预算管理办法》，规定工会支出预算应按基本支出和项目支出进行编制，同时对工会结转结余资金的使用作出要求；2020年印发的《工会预算稳定调节基金管理暂行办法》，对工会预算稳定调节基金的设置、补充及使用作出规范。上述规章制度为新工会会计制度的出台做了相关的政策铺垫，也提出了新的要求，同时有很多有关会计制度建设的内容需要补充。因此非常需要出台一部完备的制度来规范各级工会组织的会计行为，于是新工会会计制度应运而生。

2"新制度主要变化及基层工会会计衔接工作

新《工会会计制度》在会计要素及核算基础、科目设置、会计核算、会计报表这四个方面发生了诸多变化。在这诸多变化中，有一些问题受到广大基层工会会计的关注，如何解决这些问题，准确把握此次新制度的核心要求，并衔接好后续工会会计相关工作，更好地服务工会会员，其具有非常重要的意义。

2.1"当年行政划拨但未到账的工会经费采用权责发生制

工会财务应当按照新制度要求将当年行政划拨但未到账的工会经费采用权责发生制来进行会计处理，新制度中仅此一项会计处理采用权责发生制，其余业务事项依然沿用旧制度采用收付实现制。通过如上处理，将保证拨缴经费收入的会计处理与当年预算保持一致。下面来举个例子，说明上述情况在权责发生制下如何进行会计处理。

A单位行政将于年底给A单位工会划拨一笔10万元的工会经费，同时会计应将工会经费的35%上缴上级工会机关，其余65%作为留成的工会收入。但得到消息预计第二年年初才能到账，这个时候如果工会会计采取收付实现制的话（即以款项实际收到的时点来进行确认收入或费用），那么当年就少计一部分收入，最直接的影响将是当年的预算无法完成。因此新制度中引入“权责发生制”这一核算基础是尤为必要的，同时新《工会会计制度》对“其他应收款”科目的解释是：核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。因为单位行政既不是工会的上级，也不是下级，因此将当年未到账的工会经费计入此科目，同时将需要上缴上级工会的部分计入“应付上级经费”，剩余留在本级的工会经费计入“拨缴经费收入”中，等到第二年A单位行政的划拨经费实际到账后，在冲销“其他应收款”即可。这样就使得当年实际发生的预算收入完整地体现出来，并且能够完成当年的预算收入。

①当年划拨经费未到账时的会计处理

借：其他应收款"""100000

贷："应付上级经费""""35000

拨缴经费收入""""65000

②第二年经费实际到账时的会计处理

借：银行存款"""100000

贷：其他应收款""""100000

2.2"未来适用法

新《工会会计制度》第二十三条中增加了未来适用法的相关表述，即：工会在发生会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正时，除本制度另有规定外，一般采用未来适用法进行会计处理。未来适用法简单来说就是当前的会计政策发生了变更，会计人员仅需要将新的会计政策应用于当期及以后月份的经济业务事项，但对于原来已记账的业务事项不再进行追溯调整。提到会计政策的变更，其实并不是说原来的会计政策是错误的，而是由于政策背景、市场环境已经发生了变化，继续应用旧的会计政策不能真实、准确地反映各项经济业务。因此会计政策变更往往是原则、方法的改变。采用未来适用法不同于追溯调整法，它无须调整政策变更前的会计处理和财务报告，这将会大大简化相关会计处理。

比如在固定资产折旧方面，原制度未对工会固定资产计提折旧做出要求，但新《工会会计制度》规定自2022年1月1日起，固定资产要计提折旧。假设某单位2019年1月购置固定资产原值20万元，使用年限10年，不计提折旧。2022年1月1日起，按平均年限法计提折旧。2021年12月31日，对该固定资产进行价值测试和使用年限评估。经测试和评估，该固定资产价值16万元，使用年限8年，残值为0。

按照未来适用法，2021年12月31日前的账簿数据不动，不管该固定资产的原值是多少，不管原来的使用年限是多少，直接从2022年1月开始，按照160000元价值、8年使用年限进行折旧计提。那么，每年应该计提的折旧额为160000÷8=20000（元）。

借：固定资产""20000

贷：累计折旧""20000

这样做起来在会计处理上就简单多了，未来适用法特别适用于工会会计处理。

2.3"期末结转结余

新会计制度中删除了原“结余”科目，新增了工会资金结转、工会资金结余这两个科目用来进行期末收入和支出的结转结余。归属于专项收支的资金需要在期末转入“工会资金结转”科目，归属于非专项收支的资金需要在期末转入“工会资金结余”科目。

例如：A单位工会于2023年6月发生如下几笔经济业务，6月1日举办职工趣味运动会支付了80000元。其中，使用工会专项资金48000元，非专项资金32000元，该费用以银行存款形式支付；6月12日收到上级工会的专项补助收入50000元；6月25日职工上缴工会会费共计60000元。

①6月1日举办职工趣味运动会

借：职工活动支出—专项资金支出""48000

职工活动支出—非专项资金支出""32000

贷：银行存款""""""""""80000

②6月12日收到上级工会的专项补助收入

借：银行存款"""50000

贷：其他收入—上级补助收入""50000

③6月25日收到职工工会会费

借：银行存款"""60000

贷：会费收入"""""60000

④期末结转时

借："工会资金结转—本年收支结转""48000

贷：职工活动支出—专项资金支出""48000

借：工会资金结余—本年收支结余""32000

贷：职工活动支出—非专项资金支出"32000

借：其他收入—级补助收入""""50000

贷：工会资金结转—本年收支结转""50000

借：会费收入"""""""""""60000

贷：工会资金结余—本年收支结余""60000

2.4"固定资产

新《工会会计制度》中新增了关于通用设备、专用设备的表述。具体体现在固定资产第三十二条中，简要概括一下就是通用设备（如计算机、办公设备等）单价大于1000元，专用设备（如文艺、体育设备等）单价大于1500元，应计入“固定资产”科目进行会计核算。单价未达到上述标准，但是使用时间大于1年的大量相同种类的物品，也计入“固定资产”科目进行会计核算和管理。在此次新修订的《工会会计制度》中，按期对固定资产计提折旧作为一个非常重要的新增内容值得重点关注，新制度要求工会应当按月度对固定资产计提折旧。在选择计提折旧的方法时，年限平均法因具有计算简便、非常直观、适用范围广等特点，备受各单位财务人员的青睐。当然在选择好方法以后就不能再随意变更，以免因为方法变更导致前后各期财务数据失去可比性。

例如：A单位工会为了丰富职工的文艺生活，在2023年7月1日为单位的大礼堂购买钢琴一台，专门用于各项文艺汇演，钢琴单价为100000元，预计净残值10000元，预计使用年限20年。为了保证钢琴质量该单位决定先支付商家80000元，剩下的20000元作为质量保证金于一个月后再支付。按照新《工会会计制度》的规定，采购的钢琴属于专用设备中的文艺设备，该设备符合固定资产的确认条件。因此该单位工会会计在7月31日结账时做出了如下会计处理。

①2023年7月1日采购钢琴1台

借：固定资产"""100000

贷：资产基金—固定资产""100000

借：资本性支出""100000

贷：银行存款"""""""80000

其他应付款—质保金"""20000

②当月计提折旧

每月计提折旧=（100000-10000）/20/12=375元

借：资产基金—固定资产"375

贷：累计折旧""""""375

③支付质量保证金

借：其他应付款"""20000

贷：银行存款"""""20000

3"新会计制度下对强化财务管理的思考

3.1"加强财务会计人员的业务水平

工会财务人员的业务能力和工作能力决定着账簿记录是否准确、财务报表报送是否及时以及是否能为本单位工会工作提出具有建设性的意见，各级工会的领导应该高度重视这一方面，同时采取多种多样的形式来提升财务人员的能力。

一方面，单位可以组织工会财务人员学习会计基础知识和新的业务知识，提高会计人员的整体素质；另一方面，在招聘工会财务人员时，要严格按照标准来考核应聘者的能力，以便于挑选出适合工会工作要求、对工会工作具有一定工作经验的专业人才，后期在工作中还要定期进行继续教育，提升财务人员的综合素质。

首先，应根据本单位工会的实际情况有的放矢地培养独立工作能力、分析归纳能力、组织协调能力、预测决策能力。其次，工会会计人员要加强法律法规学习，掌握必需的法律法规知识，依法做好会计工作。最后，要提高政治素质，站在维护职工权益的高度，坚持原则，抵制和纠正违反财经法规行为。

3.2"持续完善工会财务监督机制

基层工会财务人员应严格按照国家有关部门出台的关于工会工作的法律法规、会计制度的要求，设置独立的会计机构、配备会计人员，办理工会的会计工作事项，提供有关会计信息，满足有关方面对工会资产、经费收支情况、财务状况报告的要求。

工会发生的经济业务要按照新《工会会计制度》的规定，准确无误填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报表。制度建设及执行方面，工会组织应根据自身的工作实际，严格落实国家出台的各项工会规章制度，同时应建立、健全内部控制制度，制订财务监督工作的实施方案，完善单位的财务规章制度，做到用制度管人、管事。

同时，要加强基层工会经费收支管理，规范基层工会经费使用，保障工会资产的安全、完整，促进工会资产保值、增值，督促基层工会规范有效开展各项工会活动，使费用支出更合理、更合规地用于每一位工会会员。最后，各级工会要采取自查和重点抽查相结合的方式，对经费收入、经费上缴、会费收取、支出状况及工会经费使用范围等问题进行重点检查。

3.3"加强货币资金管理水平

工会应严格按照《中华人民共和国工会法》和《工会会计制度》中对货币资金的要求，对库存现金实行日清月结、账实相符，银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，如果出现不符的情况，应及时编制银行存款余额调节表调节相符。

同时，各个基层工会应认真执行开户银行对库存现金的限额规定，按规定提取使用备用金。严禁使用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得用“白条”顶替库存现金，不得私人借支公款；单位之间不得相互借用现金；不得假造用途套取观金；不得用银行账户代其他单位、个人存入或支取现金；不得将单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户；不得保留账外公款。

在银行存款管理方面，严格按照规定选择开户银行、开设银行账户以及存放资金，不能出租、出借或转让银行账户，严格禁止通过银行账户转账套现以及任何对外提供信用担保等情况；定期核对检查银行账户并编制银行存款余额调节表等。

3.4"加强工会预算编制的科学性和准确性

对于基层工会而言，编制科学有效的预算决定着当年各项经费的合理支配，因此要严格地遵守预算的编制原则，准确把握各项政策法规，综合考量所在单位的年度工作计划，同时科学测算完成工作计划的资金需求，统筹落实各项收入，准确编制工会经费年度预算。

因此，如何提高预算编制的准确性和科学性是工会财务人员关注的重点，应从如下五方面着手开展预算编制。一是做好预算编制前期的调查研究工作，收集和整理各种数据和信息，包括市场情况、经济形势、公司运营情况等，为预算编制提供准确的数据和信息支持；二是在预算编制的过程中，运用科学的方法和技术手段，如预测分析、风险评估、成本控制等，提高预算编制的科学性和准确性；三是加强预算编制过程中的沟通和协调，确保各部门和岗位之间的配合与协作，保证预算编制的完整性和一致性；四是建立相应的预算编制管理制度和规范，明确预算编制的程序和流程，规范预算编制的各项工作，保证预算编制的质量和效益；五是做好预算编制的后期跟踪和监督工作，及时发现和纠正预算编制中存在的问题和不足。

工会经费预算报经批准以后，就已生效并作为指导基层工会各项经费收支的标准，每一笔经济业务都应该严格参照此预算来执行。同时，财务人员要坚持依法办事，坚持原则，严格按照预算办事；要避免在预算执行过程中随意追加、频繁调整预算，坚决杜绝预算与执行不一致的现象。日常工作中如遇到需要执行的预算外重大项目时，要严格按照审批流程来追加预算。

此外，要建立信息的反馈制度，信息反馈是否及时、有效具有非常关键的作用。各级工会要定期将预算执行情况向上级工会汇报，对重点预算项目实施情况及是否达到预期效果，要定期检查考核。坚持全口径、全过程管理，结合本年度工会工作计划，合理确定收入，优化支出结构，提高资金使用效能。

3.5"加强决算编制质量

各级基层工会要高度重视决算编报工作，根据财政部新修订的《工会会计制度》要求，认真做好新旧会计制度衔接工作，同时做好衔接底稿的编制工作。按照“真实、准确、全面、及时”的原则，对决算中的各项数据进行严格审核把关，确保决算数据在质量上有提升、在结果上有保证。加强决算管理，结合实际工作分析单位财务收支、项目管理的特点，加强总结分析，充分发挥决算服务决策，促进管理的职能作用，增强决算结果对工会工作的运用成效。工会预决算报表经工会委员会和工会经费审查委员会审查同意，报上级直属机关工会，保证工会财务在阳光下运行。

4"结论

各基层工会组织要深入学习掌握此次工会会计制度修订实施的重要变化内容，统一思想、提高认识，为进一步加强基层工会财务工作，以高度的政治责任感认真实施新《工会会计制度》，加强预算、决算管理，提高预算绩效，高质量做好工会财务管理和新旧制度衔接工作。准确把握政策界限，严格落实中央八项规定精神，严格执行廉洁自律各项规定，控制工会经费开支范围和开支标准，筑牢防线、守住底线、不触红线，保障工会服务职工职能的有效发挥。同时，希望上级工会对基层工会会计业务开展更多培训，不断加强工会财务干部队伍建设，创新培训模式。通过紧贴实际需求的培训，真正把培训内容学习好、理解好、掌握好，并运用到实际工作中去，有序推动工会财务工作高质量发展。

参考文献：

［1］财政部.关于印发《工会会计制度》的通知（财会〔2021〕7号）［EB/OL］.（2021-04-14）［2021-04-22］.https：//www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2021-04/25/content_5601960.htm？ivk_sa=1023197a.

［2］财政部.关于印发《工会会计制度》的通知（财会〔2009〕7号）［EB/OL］.https：//wenku.baidu.com/view/be0203cc42323968011ca300a6c30c225801f0a3.html？_wkts_=1693384809404amp;bdQuery=%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8.%E5%B7%A5%E4%BC%9A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%B6%E5%BA%A6%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5B2009%5D7%E5%8F%B7.

［3］陶慧平，陈睿锋，谭威，等.新工会会计制度实务讲解［M］.北京："中国财政经济出版社，2021：50.