A饮食集团流动资产管理优化探索

摘"要：饮食行业与百姓的生活密切相关，我国饮食企业发展迅猛，饮食企业多而规模小，各自为政，流动资产管理不规范。文章以A饮食集团流动资产方面存在的问题为研究对象，根据问题制定相应对策，在一定程度上促进了饮食企业流动资产管理的科学化、规范化，促进了饮食行业健康可持续发展。文章拟从对A饮食集团流动资产方面的问题调查结果入手，分析问题产生的原因，进一步探讨加强流动资产管理的对策。

关键词：流动资产；饮食集团；经济批量

中图分类号：F715.5""""文献标识码：A"文章编号：1005-6432（2024）22-0092-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.22.022

1"引言

1.1"研究背景与意义

1.1.1"研究背景

中国饮食产业发展迅猛，表现在星级饭店数量平稳增长，产业贡献能力增强。我国各地区星级饭店数量年均增长率为5.5％，高星级饭店增长明显。我国饮食产业对旅游产业的贡献价值不断增大，在对包括星级饭店、旅行社、旅游景区在内的旅游企业的比较中，星级饭店的贡献是三者中最大的［1］。因为饮食行业门槛较低，虽然已经有一些企业脱颖而出，但是企业规模普遍不大，资金主要来自经营者。饮食企业多而规模小，各自为政，流动资产管理不规范。

1.1.2"研究意义

以往的文献资料研究多集中在定性分析方面，定量分析的文献相对较少，同时关于饮食企业流动资产的研究较为匮乏［2］。企业要维持正常的经营就必须拥有适量的流动资产，相关文献表明，公司财务经理对资产进行管理80%的时间都用在了流动资产管理上［3］。文章以A饮食集团的流动资产为研究对象，以期揭示A饮食集团流动资产管理不善的原因并提出针对性的对策，以期弥补现有研究的不足，促进饮食企业流动资产管理的科学化、规范化。

1.2"研究思路与方法

1.2.1"研究思路

文章首先对研究背景、研究意义、研究思路、研究方法进行阐述，同时对饮食企业流动资产管理相关概念及理论基础进行逐一介绍；其次通过走访，收集资料，对A饮食集团流动资产管理现状进行分析并调查出问题所在；最后进行原因分析，并有针对性地提出对策。

1.2.2"研究方法

其一，文献归纳法。笔者借助知网、万方、维普三大网站为工具，搜索饮食企业流动资产方面的资料，认真研读，为文章的研究提供思路及理论指导。其二，访谈法。笔者对A饮食集团人员进行访谈，获取第一手的资料。其三，案例分析法。笔者以A饮食集团为研究案例了解流动资产管理现状。

2"相关概念与理论基础

2.1"相关概念

第一，流动资产的概念。流动资产是指在一年以内或超过一年的一个营业周期内变现或运用的资产［4］。

第二，流动资产的分类。按照流动性划分流动资产主要包括（12项）：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款、预付款项、待摊费用、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。其中前三项合称为现金资产，前七项合称为速动资产［5］。

2.2"理论基础

2.2.1"确定现金持有量的存货模式理论

存货模式又称鲍莫模型，鲍莫认为现金持有量的计算与存货存在相似之处，因此存货经济批量模式同样适用于确定现金持有量［6］。现金持有量高，则现金的机会成本高，转换成本低；现金持有量低，则现金的机会成本低，转换成本高。最佳现金持有量是现金机会成本加转换成本之和最低时的现金持有量。

假设TC为持有现金的总成本；C*为最佳现金持有量；F为有价证券每次转换的成本；T为一定期间内企业现金需求总量；K为有价证券的市场利率［7］。则：

TC=FTC*+KC*2

根据数学知识，令持有现金的机会成本与转换成本相等，此时持有现金的总成本TC最低。求得最佳现金持有量C*，即FTC*=KC*2，"可得C*=2FTK。

2.2.2"应收账款的信用期限理论

信用期限是指销货企业允许客户从购货到付款之间的间隔。过短的信用期限不足以吸引顾客，阻碍销售扩大；过长的信用期限又会增加机会成本、管理成本、坏账成本［8］。信用期限的制定考虑的是通过延长信用期限多挣的收入能否抵消增加的成本费用所创造的利润空间。

2.2.3"存货的经济批量理论

存货的经济批量是指在一定期限内能够使存货的相关总成本达到最低的采购数量，决策相关成本仅包括变动的订购成本和变动的储存成本，只要这两部分成本之和最小，就能保证存货成本最小，相关总成本最小的订货批量即为最佳经济批量［9］。

设TC为年储存成本与年订货成本之和；Q为存货的每批订货采购量；K为存货的每批订货成本；D为存货的全年需要量；KC为每单位存货的年储存成本［10］。则：

TC=KDQ+KCQ2

通过数学知识可知，在年储存成本与年订货成本相等时，年总成本最低。求得最佳经济批量Q，即KDQ=KCQ2时有最佳经济批量Q=2KDKC。

3"A饮食集团流动资产现状分析

3.1"A饮食集团概况

A饮食集团拥有春发生饭店、德发长酒店、老孙家饭庄、同盛祥饭庄等多家经营网点，已成为西安市最具代表性的饮食企业之一。公司主要经营牛羊肉泡馍、葫芦头泡馍等地方特色小吃、精品陕菜等。食品工业公司控股子公司西安大业食品有限公司主要从事工业化食品生产及销售，产品主要分为糕点烘焙类、肉制品类、速冻食品类、方便食品类、半成品类、饮品酿造类6大系列。推出的陕西特色蒸碗、特色糕点、袋装方便牛羊肉泡馍、腊（酱）牛羊肉等深受消费者喜爱，在市场上享有盛誉。

3.2"A饮食集团所属行业的发展特点

2020年疫情发生后，饮食消费市场受到的冲击较大。在此情况下，居家消费群体有所扩大，一定程度上加速了饮食企业数字化进程，餐企的外卖业务、成品半成品在线零售业务都得到了一定拓展，线上线下结合将成为我国饮食行业发展的主流模式。同时，品牌饮食和集团连锁企业也会加速发展，低碳饮食更加的普及，数字化、智能化、信息化、标准化程度加快都将助力饮食行业快速发展。

3.3"A饮食集团流动资产现状

据统计，2019—2022年A饮食集团流动资产整体情况如表1所示。

由表1可以看出，A饮食集团流动比率在100%以下，流动比率表明每1元流动负债有多少流动资产作为保障，可以用来衡量企业短期偿债的能力，该比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强，流动负债得到偿还的保障越大。根据经验一般认为，生产企业流动比率在2比较合理。2019年的流动比率为72.58%，2020年的流动比率为69.34%，2021年的流动比率为21.15%，2022年的流动比率为26.28%，说明A饮食集团流动比率严重低于正常水平。

3.4"流动资产管理不善对A饮食集团的影响

3.4.1"损害企业良好形象

企业形象是企业经过长时间的发展积淀形成的一种宝贵财富，积极的企业形象是社会大众对于企业品牌、服务以及产品质量的一种正向认同，可以帮助企业进一步提升行业公信力，提高资源利用效率。A饮食集团流动比率低于100%，经常发生流动负债到期无法偿还的现象，严重损害A饮食集团长期以来树立的良好形象。对于供货商或者银行等债权人而言，长此以往一定会对A饮食集团存在不满，这对A饮食集团的良好形象会有较大的损害。

3.4.2"市场占有份额减少

A饮食集团流动资产管理跟不上，无法偿还到期账款的现象时有发生会导致供应商不配合。供应商不稳固，供货不及时，必然影响到企业的正常经营，耽误了顾客的正常消费。顾客选择了在别的饮食企业消费后，很可能会养成习惯，这会对A饮食集团市场占有份额造成严重影响。

3.4.3"员工凝聚力下降

A饮食集团流动资产管理不善导致各个部门相互埋怨，采购部门抱怨财务部门特别抠门，每次采购资金都不能足额及时提供，导致不能进行大批量采购，供应商给的数量折扣很难享受到，而且每次还要和供应商沟通能不能给点赊购。仓储部门抱怨采购的原材料不是多了就是少了，每个月管理费用很多。前厅营销部门抱怨有时候顾客点的菜没有原材料，产品制作部门抱怨储存部门不能及时提供相应原材料，财务部门抱怨销售部门总是回款太慢。各种对公司不满的抱怨产生，很可能会造成更大范围的消极氛围，长此以往员工的凝聚力必然下降。

4"A饮食集团流动资产问题调查

4.1"调查思路及方法

流动资产管理的影响因素与企业外部环境有关，会受到当地经济发展水平、居民饮食习惯等多方面因素的影响。笔者在分析A饮食集团的流动资产时，仅从企业内部因素来考虑。

为了全面掌握A饮食集团流动资产管理的情况，笔者提前列好访谈提纲，并进行了实地走访，和A饮食集团各层次人员进行沟通，获取第一手的资料，并在这个过程中不断调整访谈的内容。通过进行这一系列调查活动，全面了解A饮食集团目前流动资产的现状，从而进行全面科学的分析。

4.2"数据收集

调查时间为2023年4月1日至5月15日。实地调查中，笔者通过与A饮食集团员工交流，倾听他们对A饮食集团流动资产的看法，倾听员工说出相应的依据，并答应为其保密，做好访谈记录，访谈结束后及时进行了科学的整理和分析。整个访谈过程和访谈记录采集过程得到了企业领导的大力支持，访谈对象涉及了A饮食集团公司所有岗位层次的员工。

4.3"流动资产管理不善问题调查结果

对访谈结果进行归纳整理，反映出A饮食集团流动资产当下的问题主要集中在以下三个方面。

4.3.1"现金管理方面的问题

现金储备时而处于短缺状态，时而又过于充足，经常出现需要使用的时候拿不出现金，不使用的时候现金储备又有多余，资金使用的效率差。有些不在预算内的临时投资项目随意挤占流动资金，预算形同虚设，缺乏实质性的监控和管理手段。

4.3.2"应收账款管理方面的问题

应收账款无人过问，不良资产增的多减的少，致使资金占用额越来越大，只见营业收入而不见现金流入，以至于企业的资金不能正常周转，严重影响企业的经济效益。销售人员只顾销售，不顾后续回款，一味延长信用期来创造账面上的营业收入。

4.3.3"存货管理方面的问题

部分种类的原材料积压，储存成本过高，部分种类的原材料又时长发生短缺，导致缺货成本增加。调查结果显示，A饮食集团的存货管理处于无序状态，存货长期堆积导致原材料过期无法使用，而需要使用时却没有相应种类的原材料储备，存货管理环节的问题已经严重影响到企业的正常经营活动。

5"A饮食集团流动资产问题对应的原因分析

5.1"现金管理方面问题的原因

对于现金的使用，完全靠领导临时起意，经常被动的靠挪用资金或借新债补旧债来维持经营。正常情况下生产经营中对资金的需求量、资金的使用情况都应当有科学而完善的制度做保障。财务人员只能按照领导的指示支出资金，已有的制度也形同虚设，这样的工作处于无序和混乱状态。

5.2"应收账款管理方面问题的原因

A饮食集团为了扩大销售，一味迎合客户，赊销越多应收账款占用的资金就越多，导致A饮食集团现金越来越少，企业的流动比率就越小。对于应收账款的管理，销售人员与财务人员出于私人利益，对发现的问题麻痹大意，不向公司领导上报有关风险分析等资料，存在故意隐瞒风险因素的短视行为。而A饮食集团的领导不问货款有没有收回，基本不对货款回收情况作认真分析，整个营销工作缺乏有效的监督。

5.3"存货管理不当的原因

管理人员专业素质不强，不能学以致用，只凭经验而不愿意花力气进行科学的计算来确定经济批量。公司供、产、销各部门各自为政，信息沟通成本高，彼此之间不主动进行沟通，公司内部没有建立存货管理数据库系统，无法实时更新库存数据，采购人员采购时得不到准确的采购数据，因此经常造成存货的脱销或者积压。

6"A饮食集团流动资产对策研究

6.1"现金管理方面问题的对策

全面预算管理制度一定要落到实处，每年初编制当年资金收支测算表。提前公布本年的预算计划，全体员工包括管理层从上至下达成按照预算支出资金的共识，建立企业内控制度，约束领导的不合理决策。准确计算做好计划，例如经测算A饮食集团预计在一年内需用现金3亿元，有价证券每次转换成本为1万元，有价证券的年利率为10％，A饮食集团的最佳现金持有量计算如下：

C*=2FTK=2×10000×30000000010%≈774.6（万元）

在计算准确企业的现金使用量后，将资金计划情况下达各责任单位，如需变更计划开支，需要业务人员填写变更资金使用计划的情况说明。企业要采用能实现财务系统与供产销等系统的数据共享的财务软件，逐笔跟踪，定期对差异进行分析，实现对资金的实时监控，真正为决策服务。

6.2"应收账款管理方面问题的对策

无论是企业领导或者员工都应当加强风险意识，在签订合同这一环节就要考虑到应收账款的回收问题。财务人员计算清楚信用期限过长所引起的机会成本、管理成本、坏账成本的增加是否超过延长信用期限增加的销售利润。财务人员发现问题要及时向上反馈信息，领导督促相关责任人及时追回货款。对于故意拖欠货款的行为企业应当制定合理的收账措施，在收回货款与保住商业合作关系的矛盾中寻求平衡。

6.3"存货管理不当的对策

饮食行业对存货的要求较高，需要合理设计订货批量，以保证企业所提供的原材料符合制作标准，这就需要A饮食集团提高聘用条件，招聘业务素质和财务管理知识储备都过硬的采购人员，进而采购人员才能与财务人员一起参与制定科学合理的存货采购经济批量。例如，经测算A饮食集团全年需要大米500000千克，每次的订货成本为20000元，每千克大米的年储存成本为1元，则A饮食集团的最佳经济批量计算如下：

Q=2KDKC=2×20000×5000001=141421.36（千克）

只有制定出最经济的采购批量，确定最经济的采购次数，才能从根本上降低存货的各项成本。当然为了做好存货预测，销售人员必须与财务管理人员充分沟通，没有准确的销售预测，便没有准确的存货预测。A饮食集团还应当采购一套能与供货商、经销商进行实时数据共享的存货管理系统，企业内部各部门也可以通过该系统来协同工作，除了采购人员和财务人员外，仓库、生产和销售等部门人员都应当参与到存货管理这项工作中来，最终采购人员可以根据系统提供的数据随时调整采购量。

7"结论与展望

7.1"结论

当访谈结果梳理出来时，向A饮食集团领导进行了一定反馈，A饮食集团管理人员对结果也颇感意外，没有想到流动资产管理存在这么多的问题，认同员工指出的问题很是戳中要害，A饮食集团管理人员深深感到自己的失职之处。在论文基本成型时向A饮食集团领导再一次进行了反馈，双方都认为对策很具有针对性，准备下一步按照这个思路对A饮食集团进行改革，争取早日实现企业各项战略目标。

7.2"展望

总体上，影响A饮食企业流动资产的原因较多，会受到内外部一系列因素的影响，不同饮食企业在流动资产方面或许存在较大差异，论文得出的结论是否适用于其他饮食企业，需要进一步研究论证。在下一步的研究中可以通过选用数据分析法（DEA）等实证分析方法对A饮食企业流动资产管理效率进行评价。笔者也希望可以继续跟踪调研A饮食集团，以期能继续帮助解决其在后续改革实践中遇到的问题。

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［作者简介］张孟斌（1990—），男，陕西大荔人，研究生，讲师，研究方向：财会。