“双一流”建设高校二级学院教育成本核算及预算分配探讨

摘 要：当前我国“双一流”高校建设正处于关键阶段，高校财务治理体系与治理能力是“双一流”建设的重要财务表现。二级学院作为高校学科建设的主战场，其发展前景对学校“双一流”建设具有重要影响。文章从当前高校对二级学院预算分配的主要困境出发，以《事业单位成本核算具体指引——高等学校》为指导，构建二级学院教育成本核算体系，进而为预算分配提出创新思路与方法。

关键词：“双一流”高校 二级学院 成本核算 预算分配

中图分类号：F233" 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）08-070-02

一、引言

随着我国经济和科技实力的快速提升，高等教育也成为我国发展的重要战略之一。2023年我国新一轮“双一流”高校建设已进入高质量推进的关键阶段。近年来，我国经济逐渐从高速发展向高质量发展转变，国内外形势的影响使得财政运行处于紧平衡的状态，国家财政对于高等教育投入增速渐缓。我国大部分高校财政拨款等常规收入增长受限，教学科研服务等收入也表现出较强的不确定性。对于“双一流”建设高校来说，主动在学校发展建设需求与相对紧张的财政状况之间寻求突破，是打开被动局面的重要策略。二级学院作为高校办学的基础，是学科建设的主战场，二级学院的事业发展对学校“双一流”建设起到至关重要的作用。

二、二级学院预算分配的主要困境

（一）收入结构不合理，财政依赖度高

我国高校收入的主要来源包括财政拨款收入、教育事业收入、科研事业收入和其他收入等，其他收入中主要包含非同级财政拨款收入、捐赠收入、利息收入、债务收入和各类服务收入等。办学经费是高校发展的核心与基石，学校人才培养、科学研究等各项事业的开展都依赖于办学经费的支持。根据对“双一流”建设高校2023年部门预算的统计，有半数高校财政拨款收入占比超过40%，甚至有高校超过了90%。办学经费高度依赖财政拨款是收入结构不合理的直接体现。一方面，高校面临着多元化筹措办学经费从而摆脱对财政拨款过度依赖的挑战；另一方面，在有限的资源下，预算分配如何创新驱动内涵式学校发展成为亟待解决的重要难题。

（二）成本核算不成熟，资源配置存在问题

预算分配作为高校资源配置的重要环节，是高校财务治理体系及治理能力的直接体现。随着高校规模不断扩大、财务管理日益复杂，特别是“双一流”建设高校对二级学院发展建设重视程度大幅提高，一些高校开始尝试对校院两级财务管理模式的探索，希望以这种财务管理模式优化预算分配对学校资源配置的作用，提高资源使用效率。

目前，校、院两级的预算分配模式在实施过程中仍存在较多困难。首先，预算分配科学合理的前提是具有成熟的成本核算体系。因高校成本意识形成较晚，绝大部分学校的成本核算体系构建都处于初步建设阶段，学校难以充分掌握二级学院的运行、教育、科研等工作的成本并进行科学分析，因此成本核算的构建是高校优化对二级学院预算分配的重要工作。此外，在高校资源相对紧张的情况下，二级学院为了自身发展需求，将学校资源视为免费蛋糕，想方设法争取学校资金，主动多元化筹措资金的动力不足，争取到的资金又因存在执行进度等要求，存在资源浪费的现象。

（三）预算绩效管理不健全，缺乏科学评价机制

高校对二级学院进行预算分配的主要难题之一是如何在保留学校宏观调控能力的基础上配置有限的资源，最大限度调动二级学院积极性。基于“花钱必问效”的理念，在国家全面实施预算绩效管理的要求下，各高校加强了对预算项目的绩效管理与评价，但对二级学院进行预算绩效管理的高校却不多。第一，学校对二级学院的预算分配主要以传统的投入控制型为主，经费分配不能充分与学校总体目标、二级学院发展目标有效结合，导致预算执行效果往往达不到预期；第二，目前二级学院预算绩效评价体系尚不完善，绩效指标值设置的科学性和有效性无法衡量，缺少标准指南的规范，因此学校难以考量对二级学院的经费投入能否取得相应效益，长此以往不利于二级学院的内涵式发展和学校高质量财务治理体系的建设；第三，预算绩效评价结果的应用不足，绩效评价工作缺乏奖惩机制，未能真正将评价结果与下一年的预算分配有效衔接，缺乏约束和激励作用。

三、二级学院教育成本核算构建

（一）开展成本核算的基础

1.政府会计制度改革。2019年高校全面实施政府会计制度，改变了原《高等学校会计制度》以收付实现制作为会计核算的单一原则，引入以权责发生制为基础的财务会计，提出“双功能、双基础、双报告”的会计要求，首次强调了成本的概念，为高校开展成本核算工作奠定了制度基础。

2.成本核算指引发布。2019年财政部发布了《事业单位成本核算基本指引》，明确了事业单位成本核算的基本原则与思路。2022年《事业单位成本核算具体指引——高等学校》（以下简称《高校指引》）的出台，为高校成本核算工作指出了明确的方向，进而为二级学院成本核算提供了更为具体的方法与指导。

（二）成本核算对象、范围及项目的选择

1.成本核算对象的确定。《高校指引》指出各高校可根据业务特点和成本信息需求，多维度、多层次地确定成本核算对象。二级学院作为“双一流”建设高校的重要组成部分，肩负着学生培养、学科发展、科学研究等重要工作。为更好地了解二级学院承担学校教育工作情况及其在发展建设中的投入与产出关系，可将成本核算对象设置为二级学院教育成本，如有需要也可下设二级成本核算对象，如二级单位本科生教育成本、二级学院研究生教育成本等。

2.成本范围及项目的选择。成本范围和项目的选择应坚持可比性、相关性、全面性的原则，确定后如无重大变化不能随意更改，不同学院成本范围和项目的设置也应注重一致性。成本范围应以财务会计科目为基础，在保证成本核算实施可行性的基础上，选择与二级学院教育活动相关性较强的费用，可包括教学业务活动费用、科研活动费用、教学辅助部门费用和其他费用等，如资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用等弱相关费用可不计入成本核算范畴。科研活动费用虽不与教育活动直接相关，但“双一流”建设高校学科建设、人才培养等工作与科研活动息息相关，学生教育工作更与科研活动密不可分，因此科研活动费用可以一定比例计入二级单位教育成本。从经济用途分类角度出发，成本项目可设置为五类，包括工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭补助费用、折旧及摊销费用、其他业务费用。考虑到经济业务的相关性，离退休费用等与二级学院教育活动不直接相关的费用可不计入成本项目。

（三）成本归集与分配

1.设置成本中心。根据成本核算范围及成本核算信息需求，为更好地将二级学院教育成本进行归集与分配，可设立两级成本中心。一级成本中心为教学业务活动、科研活动、教学辅助部门活动及其他业务活动，其中教学辅助部门包括学工部门、教务部门、图书馆等辅助开展教学及学生培养教育工作的部门。以一级成本中心为基础，根据经费投入类型，可下设学校投入和学院自筹两个二级成本中心。通过以上8个成本中心对二级学院的教育成本进行核算，同时可体现学校对该学院各类业务的投入情况。

2.成本归集与分配。二级学院的教育成本主要由两部分组成：一是学院直接支付的成本；二是学校公共成本的分担。

学院直接支付的成本可直接归集至五类成本项目并分配到各成本中心，分担的学校公共成本则以一定方法计算比例后，分配至各成本中心。如工资福利支出可根据二级学院教师数量计算分担比例，水电气暖及物业支出可根据学院房屋面积计算，学生奖助费用可根据二级学院学生数量或获奖学生数量计算，折旧及摊销费用可根据学院名下固定资产及无形资产数量、价值等因素计算。

院校两级教育成本分配至成本中心后，可根据各成本中心对学院教育成本的贡献度确定分配率，其中教学业务活动中心对教育成本的贡献最大，可直接计入教育成本，科研活动中心与教学辅助部门活动中心作为教育工作的辅助环节，可视程度计入教育成本，其他业务活动中心与教育工作直接相关程度较弱，可按照较小比例计入教育成本。分配率的确定应公平、合理、可比，可通过成本核算工作小组组织各部门、学院、校外专家及教师代表等广泛听取意见，分配率确定后如无重大变化不能随意调整。最终二级学院教育总成本为教学业务活动费用+科研活动费用×分配率+教学辅助部门费用×分配率+其他费用×分配率。

四、基于成本核算的二级学院预算分配建议

（一）完善成本核算体系，强化成本管理意识

为进一步加强学校资源配置的有效性，“双一流”高校要强化对二级学院的成本管理意识，通过完善以二级学院为对象的成本核算体系构建，全面梳理二级学院教育成本中学校投入成本与学院自筹成本。通过对各类费用的归集与分配，找到各项资源耗费的主要症结，进而有针对性地加强成本控制，最大限度减少不必要的耗费，提高资金使用效益。

（二）以预算分配目标为导向，探索“包干制”管理模式

“双一流”高校应建立以财权为纽带的现代化财务治理体系，在保证学院宏观调控能力的基础上，预算分配要充分激发二级学院的内生动力。一是，各二级学院应加强自身的成本管理意识和自主办学理念，积极开拓多元化筹资渠道，为学院建设发展打下坚实基础。同时，建立以学院财力为基础的预算思想，要做事先谋钱，杜绝“学校兜底”的投机思想。二是，学校由发展规划部门牵头，结合学校中长期发展规划，与各二级学院签订任务协议，建立目标导向的预算分配制度，坚持财权、人权、事权相适宜的原则，适当探索“包干制”管理模式，实行预算总量控制，充分扩大学院经费自主权。例如，进一步扩大二级学院对财政专项资金的申报、分配、执行自主权，强化学院对财政资金的管理责任；将人员经费预算以包干的形式分配给各学院，同时扩大学院人员配置、资金内部分配的权利。

（三）完善全面绩效管理机制，提升资源分配质量

1.构建目标导向的绩效指标体系。预算分配应做好源头控制，以绩效目标为源头，将绩效指标作为预算编制及预算分配的依据，用绩效引导代替资金引导。根据学校与二级学院签订的任务协议，建立以目标为导向的绩效指标体系，指标体系构建应符合可量化、可比性和激励性等特点，使预算执行既得到合理评价又起到激励作用。

2.落实“双监控”机制，推动评价结果落地。学校要加强对二级学院经费使用全过程的监督与审计。一方面，关注各学院预算执行进度是否符合要求，各项支出是否合规；另一方面，全程跟踪财务活动是否符合学院事业发展规划，是否达到设定的绩效目标。建立多维的绩效评价体系，包括学院自评、学校审计、第三方评估等，提高绩效评价结果的科学性、准确性，同时绩效评价结果应作为下年度预算分配的重要考量因素，建立奖惩机制。

五、结语

随着我国“双一流”建设高校事业的迅速发展，如何强化二级学院财务管理、释放学院内生发展动力、推动二级学院主动融入学校发展大局，近年来引发广泛探讨。二级学院的成本核算与预算分配已成为“双一流”建设高校财务管理工作的重要内容之一。本文通过对二级学院预算分配主要困境的分析，加强其教育成本核算体系的构建，为学校对二级学院的预算分配提出创新思路与方法，进一步推动“双一流”建设高校财务治理体系和治理能力现代化。

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（作者单位：天津大学 天津 300072）

［作者简介：白珺（1992—），女，汉族，天津人，会计师，研究方向：事业单位财务管理。］

（责编：赵毅）