内部审计在统筹发展中实现经济增值的路径研究

古劲松

摘要：企业统筹发展的核心在于协调各种资源，优化管理流程，从而提升企业的综合竞争力。而内部审计是企业治理结构中的重要组成部分，在推动企业统筹发展及实现经济增值方面具有重大意义。其有助于保障重大决策的有效实施，是提升经营效率和管理质量、防范风险、促进规范运行的重要工具。但实际操作中内部审计在服务企业发展大局、树立审计权威、利用审计成果及技术手段等方面仍具有一定的不足，因此，文章就内部审计如何更好地服务于企业统筹发展及其在实现经济增值过程中的作用和路径进行深入探讨，以期望为企业管理者和审计实践者提供理论支持和实践指导。

关键词：内部审计；统筹发展；经济增值

企业在全球化浪潮的背景下经营环境日益复杂，对企业的治理结构、风险管理以及内部审计提出了更高的要求，内部审计是独立、客观的保证活动，旨在为组织的运作增添价值与改进，对企业的统筹发展具有重要意义。从历史的角度来看，内部审计的角色与功能经历了从单纯的财务审计到全面风险管理的转变，企业规模的扩大让内部审计的范围逐渐扩大为风险评估、控制效果的检查、治理过程的优化等。COSO框架强调内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通以及监督这八个方面，内部审计在这些方面的有效实施对于企业的健康发展起决定性作用。而在经济增值视角下，内部审计是一个监督与检查的工具，更是一种促进企业持续改进、创新与发展的动力。但内部审计依然有独立性与客观性在某些情况下受到限制，审计资源的配置不够合理，技术手段的应用还不够广泛等问题存在，影响了内部审计活动的有效性，制约了企业统筹发展的步伐。本文将围绕内部审计在统筹发展中实现经济增值的路径展开研究，深入分析内部审计在当前经济环境下的作用，以期为企业的发展提供新的视角与策略。

一、内部审计概述

（一）内部审计的定义和目标

内部审计是独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值并改善组织运营。其强调内部审计的两种核心属性：独立性和客观性。独立性确保内部审计能够在不受外界影响的情况下进行操作，而客观性则意味着审计活动应基于事实和公正的评估，避免偏见和误解。

内部审计旨在为组织提供保证服务，通过评估和改进组织的风险管理、控制及治理过程的有效性，以帮助组织实现其目标，确保组织资产的安全，以及推动组织策略和目标的实现。从风险管理的角度看，内部审计的目标是识别、评估并就如何应对财务风险、操作风险、技术风险、市场风险以及合规风险等提出建议，为组织的稳健运行提供了重要支持。并在此基础上提升组织的治理质量，通过确保政策和程序的适当实施、加强透明度和责任制度及促进有效的沟通和信息流动来实现，以帮助组织实现其长期目标和愿景。上述目标要求内部审计要关注传统的财务和合规方面，并拓展到战略、运营和技术等更广泛的领域，以提供全面的保证和咨询服务。

（二）内部审计的重要性

企业在当代商业环境中面临着市场风险、财务风险、法律合规风险和技术风险等风险，而内部审计通过对企业的风险管理体系进行全面的评估和审查，帮助企业识别和应对这些风险，对现有风险的识别和评估，并预测未来可能出现的风险以及提出相应的应对策略。具体而言，内部审计在财务领域通过审查财务报告的准确性和完整性，帮助组织发现潜在的财务欺诈或错误；在运营领域聚焦于业务流程的效率和效果，确保资源得到最优化配置，提高整体的操作效率。并通过评估组织内部控制体系的有效性，为管理层提供重要的反馈，帮助其改进和强化控制措施，降低运营中的错误和失误，提高整体的组织效率和效果。

另一方面，内部审计通过提供客观的分析和见解，能够帮助管理层更好地理解业务环境，从而制定更加有效的战略计划。在组织面临重大决策或变革时，内部审计通过对相关风险和机遇的评估，为决策过程提供支持，以确保组织的战略规划和决策是基于全面和准确的信息，从而增加成功的可能性。成功后其可以监测和评估组织战略实施的进展，为管理层提供及时的反馈和建议，发现问题并解决问题，促进组织持续的改进和优化，帮助组织及时调整和适应市场变化，确保长期目标和战略的有效实现。

二、经济增值的含义和影响因素

（一）经济增值的定义

经济增值（EVA）旨在反映公司创造的真实经济利益超过其资本成本的程度，由企业的净营业利润减去资本成本得出，是衡量企业创造价值能力的重要工具。其核心前提是只有当公司产生的利润超过其资本成本时，才能被认为是创造了真正的经济价值。具体而言，经济增值衡量企业利用其资本的效率，即公司是否能有效地利用其资本来产生额外的利润。EVA是对公司整体经济绩效的全面评估，不仅仅是营业利润本身，且要考虑到资本的成本。即使一个公司有着良好的营业利润，如果其资本成本相对较高，其经济增值也可能是负数，表明公司实际上并未创造出超越资本成本的经济价值。

企业考虑投资、扩张或其他财务决策时，EVA提供了一个重要的参考标准，帮助管理者评估这些决策是否能够产生超出资本成本的经济利益，能够促使企业管理者从长远的角度考虑投资回报。具体而言，在评估一个潜在投资项目时，进行传统的财务指标分析之外，EVA提供了另一维度参考，即投资是否能在覆盖其资本成本的情况下增加企业的经济价值，其有助于企业避免过度投资或投资于回报不足的项目，从而优化资源分配，并提高整体的财务绩效。

（二）经济增值的影响因素

经济增值受多种因素的影响，见表1。

营业利润率作为盈利能力的直接体现，决定了企业能够从运营中获取多少利润；资本成本代表了企业为使用资本所需支付的成本，资本成本较低意味着企业有更多的机会创造超出这一成本的利润；资产周转率反映了企业利用其资产产生收入的效率，是衡量企业操作效率的重要指标；税率直接影响企业的净利润。税率较高会降低企业的净收入，进而影响EVA；而良好的运营资本管理能确保企业的流动资产和负债得到高效利用，减少不必要的资金占用，提高资金的使用效率，从而有利于提高EVA；财务杠杆则可以提高EVA，但过高的杠杆会增加财务风险，反而对EVA产生负面影响。

三、内部审计在统筹发展中的作用

（一）保障重大决策部署贯彻落实

内部审计是审查和监督的工具，更是确保党和国家重大决策部署、企业战略规划和决策得到有效实施的关键抓手。通过对企业贯彻落实党和国家重大决策部署情况的审计，确保令行禁止；以及对长期战略和目标的深入理解，内部审计能够评估即将实施的决策是否与这些战略和目标保持一致。在企业进行重大投资、扩张或重组时，内部审计能够通过对相关风险和收益的评估，提供关于决策的适当性和潜在影响的客观视角，这是基于财务数据、市场环境、竞争态势、法律合规性以及潜在的操作挑战的全面考量。另一方面，通过定期的审计和评估，内部审计帮助确保对决策执行过程中的风险进行监控、评估执行进度与效果，以及提供实施过程中可能出现的问题的解决方案。如在新系统或流程实施过程中，内部审计可以通过评估其与既定目标的一致性、识别实施过程中的瓶颈和风险，来确保项目按照计划推进，并达到预期的效果。

（二）提高经营效率和质量

在经营效率方面，内部审计通过综合评估企业的业务流程，发现并指出流程中的效率瓶颈和资源浪费。审计过程中会识别到生产流程中存在的时间延误、资源配置不合理或技术应用不足的问题，并针对性提出流程再设计、技术升级或资源重新分配等措施，有助于企业优化其运营流程，从而降低成本、提升生产和服务速度。而在企业信息系统和技术平台的有效利用方面，内部审计能够评估数据管理和信息流程的优化，确保企业在数字化和信息化时代保持竞争力。在经营质量方面，通过对企业生产质量、客户服务标准、供应链管理以及合规性等方面的评估，其能够确保企业活动和输出符合既定的质量标准和行业规范。如审计过程发现供应链管理中的质量风险及客户服务流程中的不足，可以及时调整策略，采取预防措施，避免潜在的质量问题，从而提升顾客满意度和企业的品牌形象。

（三）防范化解风险和促进规范运行

内部审计在风险管理方面通过系统的风险识别和评估机制，帮助企业揭示财务风险、运营风险、市场风险以及合规风险等风险，在面对市场波动或经济不确定性时，内部审计能够通过对市场动态的分析，为企业提供关于风险暴露程度的评估以及对策建议，帮助企业在变化的市场环境中保持稳定，并通过评估和监督企业的内部控制系统，确保风险管理策略得到有效执行，从而降低企业面临的风险水平。企业规范运行方面，内部审计通过确保企业活动的合规性对企业的财务报告、运营活动以及合规性进行全面的审查和评估，可以帮助企业识别财务造假、运营不规范或法律合规问题等风险，并提供改进建议和预防措施，且其不仅限于对现有问题的诊断，更通过提前发现潜在的风险和问题，帮助企业采取预防措施，从而避免可能的法律和财务风险。

（四）支持决策和提升管理能力

内部审计通过对企业运营的深入分析，提供关于业务表现和风险的关键信息，对于企业战略规划和重要决策具有重大意义。在企业考虑进入新市场或推出新产品时，内部审计可以提供风险评估、竞争分析以及合法合规性检查等关键信息，帮助管理层评估决策的潜在风险和机遇。具体来说，内部审计团队利用其专业知识和经验，进行全面的数据分析和风险评估，从而为管理层提供基于事实的建议。在提升管理能力方面内部审计通过识别管理弱点帮助企业强化其管理实践和能力，提供解决方案和改进措施，促进企业管理实践的持续优化。如内部审计发现企业在人力资源管理、财务管理或供应链管理方面存在效率低下或资源浪费的问题，可以提出具体的改进措施，如引入新的管理技术、优化流程或调整组织结构等措施，提升了企业的管理效率，增强了企业适应市场变化和应对风险的能力。

四、内部审计在统筹发展中的难点

（一）审计服务发展大局不够

传统的审计监督往往侧重于财务和合规方面的评估，而在与企业的战略规划和长远目标对接上存在不足，而企业环境的快速变化和市场竞争的加剧导致单纯的财务合规审计已不能完全满足企业的需求。现代企业需要审计监督能够提供包括贯彻落实党和国家重大决策部署、市场趋势分析、重大风险分析以及战略执行的有效性评估等更为广泛的洞察，因此，审计监督要深入理解企业的内部控制环境和运营模式，并评估企业战略规划的适应性和有效性，为企业提供更为全面和前瞻性的建议。且在数字化时代，审计监督需要适应高级技术和数据分析的逐渐应用，提高审计的效率和质量，但实际上审计监督在技术应用和数据分析能力方面通常存在不足，限制了其在为企业提供深入洞察和预测分析方面的能力。

（二）审计权威树立还不够

审计的独立性是其权威性的基石，然而大部分组织中内部审计部门会直接向管理层汇报，而非更为独立的治理结构如董事会或审计委员会，这种构架导致内部审计在执行职责时受到管理层的影响，无法完全客观和独立地进行工作。在进行高层管理人员的业绩评估或涉及敏感问题的审计时，审计人员面临来自管理层的直接或间接压力，从而影响审计结果的客观性和公正性。且部分企业中内部审计被视为一种必要的合规手段，而非作为提升业务效率和效果的战略工具，导致内部审计部门缺乏足够的资源和支持，难以执行更为深入和全面的审计活动，限制了内部审计在企业战略制定和执行中的作用，减弱了其在组织内部的权威地位。

（三）审计成果运用还不够

内部审计成果运用度不足体现在审计报告的影响力和实施过程的跟进上，影响了审计成果的最终价值。一方面，尽管审计报告揭示了企业运营中的关键问题和风险，但这些发现未能得到管理层的认真对待和充分考虑，且在某些情况下，审计报告被视为例行公事，而非作为改进和优化的机会。当审计建议涉及重大变革或需要跨部门协作时，审计团队也缺乏足够的权威或影响力来推动建议的实施。另一方面，即使审计建议被接受，实施过程中因为缺乏明确的责任分配、资源投入或优先级排序而遇到障碍。在没有一个明确的跟进机制和强有力的执行支持的情况下，即便是最有洞见的审计建议也会沦为纸上谈兵，未能在企业运营中产生实际效果。

（四）审计技术手段还不够

随着大数据和人工智能技术的迅猛发展，高级数据分析工具和自动化技术已成为提高审计效率和深度的关键，其能够帮助审计团队处理大量数据，快速识别异常和风险，提高审计的准确性和及时性。尽管数据分析、人工智能和自动化技术的发展为审计工作提供了巨大潜力，但许多企业技术基础设施仍然缺乏、对新技术认识不足，以及审计团队中缺少具备相应技术技能的专业人员，导致审计活动未能充分利用大数据分析和自动化工具，从而限制了审计的覆盖范围和深度，影响了审计质量和效率。而在信息技术高速发展的当今时代，审计技术与企业信息系统的有效整合对于提高审计效率也具有决定性的积极影响，但实际操作中，审计部门常常面临系统兼容性和数据访问权限等问题，使得审计过程中的数据收集和分析变得困难，增加了审计工作的难度，影响审计结果的准确性。

五、统筹发展中实现经济增值的路径

（一）加强内部审计与战略规划的衔接

传统内部审计被视为企业运营的“后卫”，主要聚焦于事后的合规性和效率评估。现阶段内部审计需要在战略规划的早期阶段就参与进来，以更有效地服务于企业的战略目标，通过在战略规划过程中提供风险评估、控制建议和业务洞察，帮助管理层识别和缓解潜在的战略风险，确保战略规划的可行性和实际性。在企业拓展新市场或开展重大投资的战略规划中，提供市场风险分析、合规审查和内部控制评估，为决策提供支持。而在战略实施过程中内部审计应持续评估战略目标的实现情况，监控相关风险和挑战，并提供及时的反馈和建议，有助于及时发现和纠正战略执行过程中的偏差，提升整个战略规划的适应性和灵活性，从而提高企业对市场变动的响应能力和战略执行的有效性。

（二）提升内部审计的专业性和权威性

提升内部审计的专业性和权威性涉及审计团队的专业技能、审计流程的标准化及审计结果的应用和影响。一方面，随着企业环境的日益复杂和多变，审计工作不再局限于传统的财务和合规领域，而是涉及企业的战略、运营、技术等多个方面，审计团队成员需要具备财务知识、法律法规、信息技术、数据分析以及行业特定的知识等多学科的内容。企业需要投入资源进行审计人员的行业研讨会、专业资格认证，以及内部和外部的培训课程，不断更新和扩充其专业知识，更有效地应对复杂和多变的审计环境。另一方面，标准化的审计流程包括建立和维护一套全面风险评估模型、审计方法论、审计流程、报告格式等审计标准和程序，这能提高审计工作的效率，确保审计质量的一致性和可靠性。在此基础上采用数据分析软件和自动化工具，还能够帮助审计团队更有效地处理大量数据，提高审计的准确性和深入性。而内部审计权威性应从内部审计部门着手，其应直接向最高管理层汇报，有助于保护审计团队免受可能的管理干预，确保其工作的客观性和公正性，且应保证审计结果的有效传达，直接传达给高级管理人员，以确保审计发现得到充分的重视和应用。

（三）建立高效的内部审计协同联席机制

传统的企业结构中内部审计被视为独立于其他业务部门的实体，导致信息孤岛和沟通障碍的产生，而内部审计协同联席机制需要确保不同部门之间的有效沟通和信息共享。需要建立一个跨部门的协作平台，让内部审计团队能够与财务、业务、监督、法务等关键部门进行定期的沟通和协作，这种跨部门的协作能够让审计部门获取更广泛和深入的业务洞察，更有效地识别和评估潜在的风险和问题。此外，审计计划的制定不应是审计部门单方面的决定，而应是一个涉及多个利益相关者的协商过程，其应涵盖结果的分享和讨论，以确保审计发现和建议被有效地传达和应用于整个组织的决策和改进活动中，保证审计活动更好地符合组织的整体战略和优先事项，提升其他部门对审计工作的认可和支持。

（四）加强内部审计成果运用

审计报告和建议的价值在很大程度上取决于管理层对其重视程度和实施的决心，从这个角度上讲，应确保审计报告能够直接传达给决策层，并在高层管理会议上进行讨论，也可以将审计成果与企业的绩效评估、奖惩机制和干部任免相结合，增强审计建议执行的动力，在执行层面上，可以将审计改进建议的实施情况作为评估管理层绩效的一个重要指标，能够促使管理层更加重视并积极响应审计建议。另一方面，审计团队在执行审计任务时所获得的深入洞察和建议需要被相关的业务部门所理解和采纳，这要求建立有效的跨部门沟通和协作机制，包括定期的审计反馈会议、跨部门协作小组以及审计改进建议的跟踪和反馈系统，确保审计团队与业务部门之间的有效沟通，增强审计建议的可操作性和实施效率。

（五）加快数字化审计建设

随着大数据技术和人工智能的发展，内部审计部门可以利用这些技术对庞大的数据集进行深入分析，以识别潜在的风险和异常模式，通过应用机器学习算法，审计团队可以从复杂的交易记录中发现不寻常的模式，预测潜在的欺诈行为；而数据可视化工具可以让审计结果更直观地呈现，从而帮助管理层更容易理解和采纳审计建议，这些技术的应用能够提高审计的覆盖范围和深度，增强审计的预测能力和决策支持功能。在数字化转型背景下，审计人员需要具备相应的技术知识和数据分析、编程能力以及对数字化工具的熟练操作能力，企业需要为审计团队提供必要的培训和发展机会，以确保他们能够有效地使用新的数字化工具和技术，并鼓励跨部门的学习和合作，帮助审计团队更好地理解和利用企业的数据资源和信息系统。

六、结语

内部审计在确保决策的贯彻和经营效率的提升、防范风险及支持战略决策制定中具有重大意义，面对审计实践中的服务全面性、权威性建立、成果应用以及技术手段的挑战，应加强内部审计与战略规划的衔接、提高专业性和权威性、建立协同机制以及加速数字化转型。本研究深入探讨了内部审计在统筹发展中实现经济增值的多维作用，揭示了其在现代企业管理体系中的核心地位。在日益复杂和动态的商业环境中，强化内部审计的角色和功能，能够提升企业的风险管理和决策质量，更是企业追求持续发展和竞争优势的重要策略。

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（作者单位：贵州省烟草公司遵义市公司）