通信行业构建基于产品维度的核算及效益管理体系

周惠珍

摘 要： 围绕如何构建基于分产品核算的产品效益管理体系展开研究。通过打通企业经营全链条的各环节，产出到具体产品颗粒度的全收入全成本数据，准确反映产品价值并揭示价值成因。进而打造核心产品能力，支撑在产品资源配置、考核激励、价格制定、上线下线等领域的运用，助力公司精益管理及高质量发展。

关键词： 产品维度 分产品核算 效益管理 高质量发展

中图分类号： G250文献标识码： A文章编号： 1679-3567（2024）01-0113-03

国资委《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》中明确提出要业财融合，利用报表、数据、模型、管理会计工具，建立纵贯企业全部经营管理链条，覆盖各个产品、市场、项目的多维度指标体系，开展价值跟踪分析。目前笔者所在企业业绩管控压力凸显，一方面公司在支撑重点业务拓展方面的建设、装维、能耗等投入大规模增长；另一方面，成本投入效益有所下降，整体利润管控压力骤增，需要从产品维度去管控利润，实现精准管控。此外，产品效益管理不够规范，存在效益意识薄弱，管理粗放、效益降低等问题，无法准确掌握产品的真实收入、成本、利润数据，是否与预期有差异等，可能会出现有些产品业务量很大、市场份额高但利润贡献可能是负数的情况，需客观数据去指导产品上下线。需建立基于产品维度的效益管理体系，打造核心产品能力，强化产品效益管控，立足长远，支撑产品全生命周期精益管理。因此，本文致力于研究并落地分产品核算，通过产出分产品核算的数据，更好地为产品资源配置、考核激励、价格制定、上线下线等管理决策提供支撑依据。

1 探索建立基于产品维度的核算与效益管理体系

通过推进分产品核算以及建立效益管理体系两方面工作，全面构建分产品核算及效益管理体系，支撑产品全生命周期精益管理，助力公司高质量发展[1]。

1.1 构建分产品核算体系

开展分产品核算难度很大。通信行业提供的是无形服务，其最大成本是与网络相关的共用成本，这类成本如何向不同形态的产品分配，目前业内没有成熟的办法；公司产品类型、业务模式复杂多样，制定广泛适用的核算规则不是一件容易的事；各单位管理水平存在差异、业财贯通的系统支撑能力普遍较弱，在推动标准化核算方案落地上存在不小难度。

1.1.1 明确分产品核算原则

通过前期的努力探索、不断创新，确立了基于“谁受益、谁承担”“全收入、全成本、全产品”的原则，开展到产品维度的全收入、全成本核算；根据收入及成本分产品核算方案，优化系统配置，常态化输出准确、客观的分产品核算结果[2]。

1.1.2 收入分产品核算方案

（1）收入分为计费收入和非计费收入，对于计费收入根据统一编码规则在计费系统配置收入预存代码统一出数；对于非计费收入，强制要求在报账环节录入收入的产品信息，并通过在报账平台固化“核算科目+产品科目”校验规则，确保各产品收入核算准确。

（2）提升折扣折让归集至具体产品的准确性。目前“折扣折让”产生来源主要分为三大类：系统充值、有价卡和混合销售。前期财务处理方面，折扣折让作为主营业务收入的减项列示。新方案下，将打破原折扣折让使用各产品收入占比统一分摊的方式，基于“谁受益、谁承担”的原则，以单个营销案为维度逐一梳理，通过重新梳理各折扣折让营销案的服务内容、产品归属，优化折扣折让的产品归集方案[3-4]。其中，营销活动为单一产品专项赠送的，折扣折让直接归集至该产品；营销活动为多个产品专项赠送的，折扣折让按收入分摊至相关产品；对于不直接服务具体产品，以单个客户为维度，用单客户享受的折扣折让及其账单结构收入占比进行分摊归集。折扣折让具体分摊方案如下。（1）营销资源管理系统：根据营销案区分“专项赠送”和“非专项赠送”，专项赠送营销案需标识产品信息。（2）BOSS系统：按月度记录用户折让资源实际使用情况和账单消费结构，自动完成折扣折让对应产品分摊运算归集，具体归集过程如图1所示。

1.2 成本分产品核算方案

梳理全量63个成本费用的特点，根据各项成本与产品的相关性，区分“直接成本”与“间接成本”，根据不同费用特点制订分产品核算方案。

1.2.1 直接成本归集

根据“谁受益、谁承担”的原则，梳理各成本费用特点、业务动因。根据各费用使用现状及系统支撑现状，研究剖析并确定成本与产品的关键连接点以及动因，进而制定合理清晰、各方认可的全量成本分产品核算规则。对于可直接归集到单一产品的成本，报账系统启用产品段，报账时根据梳理的业务实质直接选择产品，或通过前端系统打标签后推送报账；对于多个产品共用的直接成本，根据梳理业务活动与产品的关系，选取合适动因，通过量纲计算归集，具体方式如下。

（1）按各产品维度的业务活动，将业务活动成本直接归集至产品。示例：业务平台维护支撑费的业务活动“业务平台维护支撑-IDC”的发生额，直接映射至IDC产品。（2）根据成本合同、投资项目、预算项目的产品属性，将成本直接归集至产品。例如：ICT项目“广州市5G专网项目”的成本发生额，直接归集至“ICT-5G专网”产品。（3）根据集团统一结算单对应的结算内容，将结算成本直接归集至产品。例如：省专结算单“咪咕视频”结算项目金额，直接归集至“咪咕视频”产品。

1.2.2 间接成本归集方案

以“成本费用-业务活动-综合权重-分摊规则-产品”为思路，梳理业务活动与产品的关系，通过综合权重分摊成本，主要以各产品收入占比进行分摊归集。

重点攻克固定费用归集难问题：对于金额大，不直接服务具体产品的大网共用的折旧及网络类成本如何归集的难题，创新使用资产归一化模型，根据等效无线信道资源模型原理，将基础通信服务（语音、短彩信、流量）业务量的单位统一为流量单位bit，再从网管系统提取各产品耗用的基础业务量，根据耗用占比进行分摊归集，实现折旧及网络类成本精准分摊至产品，各类基础业务量折算系统如表1所示。

通过以上核算方案，梳理了63个成本项目，1 970个细项业务活动，明确了各项成本各业务活动的分摊方案。与单一产品有直接映射关系的直接归集；多个产品共用的直接成本，选用合理动因量纲计算归集；间接成本通过综合权重进行分摊。63项成本项目分产品归集方式见图2。其中，根据各类成本费用的内容分为六大类量纲分摊规则，6大类量纲分摊规则见图3。

1.3 按月常态化产出分产品核算结果

结合分产品核算要求进行相关系统改造，通过数智赋能支撑分产品核算，按月产出全量214个产品的收入、成本情况，支撑灵活分析及精细化管控。

2 构建产品效益评估体系

构建产品效益评估系统，要聚焦产品长期创效能力，从发展阶段、业务模式、价值贡献三个维度入手，解决全流程全生命周期提升产品效益管控的问题[5]。

2.1 制定差异化效益评估模型

根据产品以及费用营销案两个维度，设计个人基础、个人增值等7类产品的评估模型。并要求凡是涉及成本、折扣、优惠等资源投入的均需经效益评估。模型聚焦边际利润及全成本利润效益结果，灵活支撑产品及费用营销案前后评估、资源配置、产品定价、降本增效等应用。

2.2 效益管控嵌入产品发展各环节

2.2.1 方案规划环节

在产品引入环节嵌入效益评估，严格控制低、负营销案上线；同时以产品成本、效益数据为参考，指导新产品定价，避免产品发展效益倒挂。

2.2.2 方案执行过程环节

在产品及费用营销案的执行过程，实时跟进重点产品发展及成本使用情况，监控异动，及时纠偏；挖掘成本投入痛点，跟进政策变动情况， 优化调整资源投入，增强降本增效内驱力。

2.2.3 方案执行结果环节

建立横向覆盖重点产品，纵向细至各地市的评估体系，定期开展分析，剖析产品收入完成情况、成本投入构成，查找影响盈利的主要原因，形成常态化通报，推进前后评估衔接，支撑产品全生命周期管理，促进产品效益提升。

3 项目进展与取得成效

经过近一年的项目实施，已实现按月产出分市场分产品核算结果，并提升业务部门对产品效益发展的正确认识，助力采取优化措施，提升产品效益。项目取得的经济效益明显：一是根据家庭市场产品效益结果，请及时调整智家产品资费政策及销售模式，增收减支，合计增加家庭市场利润1.6亿元；二是调整ICT发展模式，要求背靠背项目全面推广受托代销模式，有效控制ICT欠费，并完善ICT项目效益测算及考核，强化效益管控，整体ICT净值提升0.4亿元。下一步，要巩固深化分产品核算，全力支撑产品价值经营，在已经实现“从无到有”的情况下，进一步实现“从有到优”，深化推动核算结果广泛应用于内部管理，为产品内外部定价、优化资源配置、制定市场策略、经营活动分析、优化业绩考核等提供关键数据支撑，助力产品精益管理。

参考文献

[1]陈剑，黄朔，刘运辉.从赋能到使能：数字化环境下的企业运营管理[J].管理世界，2020，36（2）：117-120

[2]雷H.加里森，埃里克W.诺琳，彼得C.布鲁尔.管理会计（原书第14版）[M].罗飞，陈辉，温倩，译.北京：机械工业出版社，2017.

[3]仝德齐.基于财务管理目标的企业财务核心能力提升策略探讨[J].财会学习，2021（2）：5-6.

[4]杨哲.新会计准则对我国企业成本的影响分析[J].会计之友，2008（6）：76-77.

[5]李佳诺.企业资金管理中存在的问题及应对措施[J].经营管理者，2021（11）：80-81.