以研究型审计思维撬动伴随式建言

摘 要：推进中国式现代化，健康始终处于重要支撑的基础性地位，创新是中国式现代化的第一动力，研究型思维是培养创新的有效模式。文章聚焦内部审计核心职能，从优化流程、完善制度、化解风险及协同治理四个方面进行分层阐述，探讨研究型审计思维撬动伴随式建言的背景、做法、成效及启示，谋求在运用中催化审计的建设性实效。

关键词：研究型审计思维 公立医院 伴随式建言 高质量发展

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）05-136-03

一、研究背景

推进中国式现代化，实现“两个先行”，健康始终处于重要支撑的基础性地位，创新是中国式现代化的第一动力，2021年6月，中央审计委员会办公室、审计署印发《“十四五”国家审计工作发展规划》，强调要加大审计创新力度，在盘活用好审计资源上下功夫、挖潜力，向统筹要效率，靠创新提效能;要创新审计理念思路，积极开展研究型审计。

同年同月国务院办公厅发布《关于推动公立医院高质量发展的意见》，强化体系创新、技术创新、模式创新、管理创新，明确了新体系、新趋势、新效能、新动力及新文化的“五新”路径。

研究型审计是一种审计方法，更是一种审计理念和一种贯穿于审计全程的思维模式，更有利于探寻问题发生机理，提出改进建议并形成闭环管理。在深化医疗体制改革背景下谋求高质量发展的公立医院内部，有着广泛的需求空间和紧迫的需求时限。

二、审计环境

伴随省级医院“一院多区”的迅速发展，集聚省域内优势医疗资源的省级医院近年持续规模扩张，同时，由于居民生活水平的提高和自主选择就医的便利，医疗卫生资源配置的层次差异性愈发加大，三级医疗机构特别是省会城市的省属三级公立医院医疗服务定位的界限模糊甚至错置，省市三级医院同城竞争的态势日趋严重。

医保支付方式和DRG计费方法的改变，药品耗材带量采购、医保“飞行检查”等行政措施的影响，打破了公立医院传统的管理模式。3年抗疫和深化医改等共同影响，省会城市的市属三级公立医院面临经济下行压力，现金流持续收窄。“同城同病同价”模式下，和医疗质量、学科建设水平相对较高的省级医院处于同一DRGs结算区域的市属三级医院，在“同病同价”方面，主动选择患者的余地和手术后续治疗的托底往往处于被动无奈的境地。

考量省会城市市属三级公立医院收支结构的变化，特别是人员支出占比的增长，内部审计人员的配备定位和作用发挥要顺势而为，在特定环境中找到合适的平衡点。本文以浙江省省会城市杭州某三级公立医院为例，突出其3年抗疫的特殊背景和内部审计人员面临岗位轮换、应急调配的挑战。

三、审计目标

以医院战略定位和发展规划为方向，正视现状，统筹优化现有审计资源，对关键岗位人员进行专题引导宣讲，将研究型审计思维贯穿到日常工作中，坚持问题导向，即时力行伴随式建言，助力医院提升政策落实效果、促进内部管理规范化、推动风险防控常态化。

四、审计方法

3年新冠疫情防控的特殊背景下，医院以往借助外部社会审计机构的力量弥补自有审计资源不足的模式，受管控封控等举措限制，很难达成需求的同步。既有内部审计人员在抗疫大背景下，服务医院人力统筹调配补充抗疫力量，很难形成系统性的常规审计。

在特殊既有的审计环境下，为有效实现审计目标，内部审计人员要因时而变、随事而制，将研究型审计思维建在触及点上，灵活搭建孵化审计思维的平台，在能触及的所有工作点位随机运用，充分发挥审计“治已病、防未病”作用，伴随工作进展即时建言规范。具体日常工作中除了熟练运用询问法、观察法、审核法等传统普适审计方法以外，还要综合运用流程图法、果因分析法、思维创新法、解剖麻雀法和高屋建瓴法等新型管理审计方法。

五、审计要点

聚焦内部审计核心职能——“促进单位完善治理、实现目标”，以创新为引擎，因实制宜、突破传统思维框架，将深入基层调查研究的优良作风，引申为以所在支部为载体，利用现有岗位，融入研究型审计思维，就地取材、见缝插针，真正实现“调”以贴实、“研”以致用、“谏”以促改。

坚持问题导向，结合自身工作的实感，拓展审计业务的边界，以解决问题为根本，以提升服务为抓手，将所有触及点的非审计业务人员引导培训成内部审计的有益补充，将既往审计人员通过轮岗实地训练成复合型审计人才。笔者从自己20余年的审计视角出发，立足3年新轮换岗位，结合支部党建特色，从业务流进行伴随式建言的实感阐述。

（一）分析梳理优化流程

公立医院在转型期要想突围取得发展，在激烈的竞争中抢占先机，必须将维护、创新管理作为重要手段，提质增效走内涵式发展之路，优化流程提高管理效率。

在岗位轮换期间，既往专职审计人员对新接主业及边缘业务，通过反复的实际操作，以审计的视角，进行系统研究、测试分析，同时直入主题、直面问题，进而根据自身感受和业务关联人的诉求，提出对策建议，并联手业务链上的所涉科室，对流程进行重设优化（图1）。

（二）及时完善修订制度

制度是公立医院正常运营的有效依据，是构建运营秩序的重要保障，完善的制度体系建设是公立医院高质量发展的必然要求，通过制度管理，防微杜渐，从源头加强内部管控。

制度的作用要想得到充分发挥和引发广泛关注，就要在制度建立、修订的时间节点巧妙抓住契机，顺应新时代发展潮流，贴合紧急突发事件的应对处置或以日常暴露浮现的问题为线索，真正把导向树牢、把情况摸清、把问题找准、把对策提实。

（三）查漏补缺化解风险

风险的防范和管理是现代公立医院管理的重要组成部分，公立医院改革和发展环境的变化，一定程度加大了公立医院风险化解的重要性，建立健全风险防范机制，加强内部控制，防患于未然，医院才能持续健康发展。

传统的审计与前置审计思维的防范机制，存在节点上的差异（图2），传统思路是发现问题后针对性地提出建议，进而督促整改、回访检查，为后续规范工作奠定基础。而风险的防范和化解就相当于事前将研究型审计思维注入业务流前端，通过多形式设想和预演，逐项分析排查风险，提出对策建议应对风险挑战，主动干预将隐患化解在源头、规避其发生，达到事半功倍的效果。

在实际工作中，主要围绕化解风险这一目的，通过观察、走访座谈、头脑风暴、问卷调查、咨询、层次分析等多种方法，找出风险点，明确风险应对的实施主体，指导协助其在重点环节和关键点位，运用切实可行的技术手段，依据可靠的理论和实践支撑达成目标（图3）。

（四）协同治理提升质效

打破科室壁垒，通盘考量、优势互补，建立多元主体的协同运作模式。以推动医院高质量发展为核心，以研究型审计思维为牵引，“以党建+”为载体，谋划业务工作的拓展融合创新，串联碎片以酵化辅助决策管理的现代化（图4）。

一是发挥党建引领作用。笔者所在支部由内部审计室、财务部、信息中心等科室组成，支部搭建平台，开启“党建+思政+业务+创新”新路径。以支部为载体，开展真才赛道系列讲座，通过宣讲边缘专业拓展视野促升主业，贯通“党建+专业”整合服务助力推进经济运行，各小组业务骨干聚合形成团队优势等，双向融合促进发展;打造众智基地，众人的事情众人商量，集思广益、博采众长、顺势而为，明晰方向温情服务;设立清风岗哨，定期整理汇总宣讲，强化重要节点的风险管控、既有问题的整改巡检，增强问题意识，聚焦新问题的提报和破解，以清正廉洁的价值观，创造风清气正的崭新工作环境。

二是促进贯通形成合力。以医院高质量发展为统一方向，全面融合研究型审计思维，着力打通各业务科室之间、内部审计与纪检监察、财务审核、网格员之间的有机联系，推动构建“纵横贯通”的工作机制。在业务流的关键点位和关键时点，统筹协调全力推进，发现问题即时提报、解决对策共享联动，规范统一提高效率;对异动数据和差异情况，多科室联动同向同力排查，逐项对照和规范，同时启用网格员不定期回访吹哨。

六、审计启示

当前形势下，做好审计工作意义重大，内部审计在不同地域不同机构内设置不一、审计环境各不相同，但审计目标相同。聚焦主责主业，服务单位治理，将研究型审计思维内化于心、外化于行，正视现状、随机应变、不拘于时，找准着力点和突破口，随时随地伴随建言，在运用中催化审计的建设性实效，不断开创内部审计事业高质量发展新局面，促进单位治理效能提升。

一是提升思想站位，快速增强内审洞察力。要有全局观整体观，站在全域的角度思考问题、审视观察，才能以更宽更广的视野扩充提升技能，以敏锐的洞察力，见微知著地探索适时到位的监督规范。

二是找准角色定位，科学扩大内审影响力。内部审计作为单位的内设机构，是监督更是服务，以服务治理的姿态，用研究型思维撬动伴随式建言，随时协助业务科室解决问题、优化流程、规避风险，以最容易被接受的方式，科学扩大影响力，实现审计思维全覆盖。

三是立足专业本位，强化落实内审执行力。专业是立身之本，不管是专职的内部审计人员还是兼职人员，都应不限身份在实践中不断磨砺、广泛学习，要将单位发展所涉领域的管理进行系统性梳理，以审计的专业串接渗透融合，增强针对性和穿透力，不断提高审计工作的服务质效。

四是把握方向借位，巧妙发挥内审聚合力。单打独斗势必身单力薄，多元共治形成监督管理共同体，才能有力有效推动整改、实现闭环。巧妙发挥内审聚合力，促进监督和治理融合，将审计思维和规范理念潜移默化到所有触及点，培植无所不在的民间审计人，在根源上锁定;贯通内部审计与单位其他监督系统，一体谋划、一体推进、一体落实，既能避免资源的交叉浪费，又有利于推动形成合力、加大力度，以高质量监督保障高质量发展。

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[作者单位：杭州市第一人民医院 浙江杭州 310006]

（作者简介：栾志霞（1972—），女，汉族，山东威海人，本科，高级审计师，研究方向：内部审计和卫生经济管理。）

（责编：赵毅）