基于业务为导向的高校财务预算管理研究

曾莹 朱明怡

摘 要：通过分析目前学校财务预算编制情况，找到学校预算编制存在的问题，发现问题的症结和预算编制中的痛点、难点。文章认为，相比其他传统的预算编制方式，采用以业务为导向的高校财务预算编制更符合实际和具有较高的精准度，通过严格执行预算事中控制与事后评价，达到推动高校部门人员与业务能力挖潜的效果。

关键词：业务导向 高校 预算 存在问题 目标

中图分类号：F233;G64

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）05-088-02

随着高等教育强国战略不断深化和新预算法颁布与执行，以及高校规模扩大、资金来源多元化与使用低效共存，如何提高高校财务预算的编制水平，厘清高校预算编制环节的现实问题，发现问题症结，解决问题，优化高校预算管理控制系统，是摆在财务人员面前迫切需要解决的难题。

一、基于业务为导向的预算管理的含义

基于业务为导向的预算编制是一种预算编制系统，通过记录和分析每项经济业务活动，研究为完成这些经济业务活动而产生的费用，以找到减少费用同时提高效率的环节。在分析相关的费用基础上，根据分析的结果进行编制预算。基于业务为导向的预算比传统预算更全面，因为它涉及挖潜可以提高效率的环节。这种类型的预算管理旨在降低成本和提高效率，而不仅仅是跟踪费用或根据通货膨胀或其他相关事件相应调整年度预算增减的编制方法。

二、某高校预算编制目前采取的方式和存在的问题

（一）某高校目前采用的预算编制模式

某高校现在的预算编制模式综合了全包干和半包干两种模式，可以说是“包干经费”加“专项经费”的组合：人员经费中的一部分由人事处归口管理，财务处月底统一发放，绩效及其他人员经费等由二级学院分配。教学经费、公用经费由学院包干使用。除了人员经费、教学经费和公用经费，还设立了一些专项，由相关职能部门统筹。

此模式下的优点在于专项资金分块模式能够集中财力，统筹安排资金;但不利于调动二级部门的积极性，专项资金运行的有效性受到各个职能部门管理权限是否清晰的影响。与其他高校相比，某高校的预算分配模式具有一定的优越性，但在增强二级部门参与感、职能部门职责感、促进职能部门积极规划方面还有待加强。

（二）目前某高校预算编制存在问题

1.全校教职工尚未树立正确的预算管理观念。长期以来，在教职工的观念里，学校预算编制就是财务的事情，财务安排多少预算给学院（部门），学院（部门）就干多少事;或者想干什么事情就申请专项，预算往大报，认为财务肯定会削减预算。所以学院（部门）并没有把编制预算真正当作一项中心工作来认真考虑。

2.预算编制基础数据不准确和不真实。在编制预算时，财务处参考的数据主要是上年的实际支出数，而为追求预算支出进度，各学院（部门）许多支出是为完成预算支出进度而支出的，并不是真实业务需要的反映。由此造成了预算方案的基础数据不准确，各学院（部门）的预算经费每年基本都是在上一年的基础上按一定比例增加或减少进行安排的。

3.编制预算的参与人员设置不够齐全。目前学校预算编制参与人员主要是财务人员，财务人员并不能掌握学校的全部信息。预算委员会成员也参与学校预算编制，但他们缺乏相关的财务知识。而学校业务支出的主要参与方，如教务、科研、后勤保障等人员没能加入进来，不能很好地对学校的运行、未来发展规划做出准确的判断。

4.尚未建立健全内部责任预算考核体系。目前虽然学校根据上级部门要求对专项资金执行情况进行绩效考核评价，但也仅仅是局限于评价，尚未对预算资金执行过程中预算与执行的差异进行深入的了解分析;尚未建立预算执行进度与预算分配的联动机制，没有结合预算绩效进行考核，并将考核结果作为进行未来预算资金的安排的调整依据[1]。

三、基于业务为导向的学校预算编制

（一）以业务为导向的学校预算的编制过程

1.确定影响学校整体运作的各种成本费用因素。要编制基于业务的预算，可以从研究每个支出（费用）动因开始。支出（费用）影响因素可能包括完成业务所需要投入的资源、人工费用或设施、仪器设备。员工工作的工时数也是支出（费用）的驱动因素，因为它影响支付员工的工资。同样，所耗费的资源数量也是支出（费用）的驱动因素，因为每当需要耗费资源的时候，都会相应产生支出（费用），包括购买、维修维护等。如高校的生均成本包括人员工资、奖助学金支出、社会保障支出、管理费、业务费、固定资产折旧费等支出。

2.测算出每项业务所需要的基本费用支出单位。一旦确定了成本（费用）的影响因素，就可以结合测算出每项业务所需的基本支出单位。如：测算学校举办一项学生活动所需预算，首先考虑完成这项活动需要多少人员参加，该活动在开展过程中是否需要办公场地或仓库，该活动完成是否需要购买物资。在考虑好以上的影响因素后，就可以测算出完成这项活动所需要的每项支出的基本单位。在测算基本单位时，同时要考虑开展该项业务的必要性。

3.测算每项业务所需的总成本。在确定每项业务的基准单位的基础上，就可以确定每项业务的总成本。可以每项业务所需的基本支出单位，来确定该业务的收支平衡点，然后将单位成本乘以开展业务的次数，就可以测算出每项业务的总成本。

4.确定学校预算年度工作计划。按照学校的5年中期发展规划，结合年度需完成的既定目标，确定学校整体年度工作计划、年度预算目标，设定学校层面的预算控制指标。预算目标配合发展规划实施，保证日常业务开展，使预算成为学校年度计划的货币表现形式。

5.将年度计划分解到各部门形成部门预算。将学校汇总各部门形成的年度计划，逐层分解到各部门（科室）。将各部门（科室）的工作计划与学校发展规划联系起来，明确各部门（科室）落实学校发展规划的职责与权限。

将各部门（科室）工作计划货币化，形成部门预算。各部门（科室）根据学校发展规划确定部门的年度工作目标，将其细化为本科室年度要开展的事项、活动、业务，并确定应匹配的资源，以测算出的每项业务所需的基本支出单位为标准，将其货币化，形成部门预算。

6.汇总部门预算，分业务类型测算学校总的年度支出预算。按照年度工作计划分解到部门（科室）形成的部门预算，再结合学校其他各种类型的业务特点，如人员经费、社会保障支出等，计算出各种业务所需的基本支出预算，然后汇总测算出每种类型的业务所需要的支出预算，在此基础上汇总测算出整个学校的年度支出预算。

（二）如何实现基于业务为导向的预算管理落地

1.准确使用基于业务的成本核算。基于业务的成本核算是除了业务发生的直接成本，还要将间接成本（例如工资和水电费）分配给服务对象和业务的方法。在开始这个分配过程之前，需要与学校高级管理层沟通好要实现的年度工作目标应该如何最好地与预算保持一致。然后，为基于业务的预算设定明确的目标。可以将成本核算与基于业务的预算一起使用，以全面了解学校已发生的总成本支出。

2.合理确定降低成本的目标。确定降低成本的不同领域，例如运作、技术或劳动力成本，通过这样做，可以将评估重点放在效率低下的特定流程或部门。如学校财政资金安排的专项资金，总是出现使用率低的情况，未能完成年度支出，而项目负责人认为问题出在财务上，抱怨财务报销难。当财务改变了报账形式时，又变成问题出在招标上，说招标流程复杂而且时间长[1]。通过分析，觉得应该还是出在项目申报的时候，未能按照完成项目所需开展的业务相适应的成本来考虑预算，导致预算执行的时候出现偏差。因此，在预算编制的时候就应该对流程和部门效率进行评估，减少不合理成本。

3.积极与参加业务的员工进行沟通。积极与参与业务的员工进行沟通，告知削减不合理的成本可能会影响他们最初的预算。让所有员工了解基于业务的成本核算，促使他们按照新流程、规则或方法进行业务活动，并让大家了解新预算可能会影响原来的计划。只有参与业务的教职工都树立正确的预算管理观念，同时领导高度重视，在预算编制和执行过程中相互协调，相互配合，才能把预算做好。

四、基于业务为导向的财务预算达到的目标

基于业务为导向的预算编制是一种预算编制系统，将预算管理成为学校财务管理的核心内容，年度预算是学校年度工作计划的货币表现形式，这样才能让预算真正充当财务管理工作主角，才能发挥预算指挥棒的作用。预算编制系统包括预算编制的依据、预算管理制度、预算执行监督等几个方面。

预算编制的依据主要有：一是按照学校中长期发展规划细分的年度主要工作目标作为编制预算主要依据。二是人员编制数、学生人数等基本数字，作为编制预算最基本的资料。三是完成业务所需要投入的资源、人工费用或设施、仪器设备，按照学校发展规化结合确定的各部门（科室）的工作计划等也是在编制年度单预算必须考虑的因素。

预算管理制度包括预算管理办法、专项资金管理制度、预算调整制度、经费审批办法等一系列相互联系的规章制度。建立以学校负责人领导下，由财务、专业人员组成的预算管理机构，完善预算管理相关制度，建立与业务匹配度高的预算管理指标，防止预算编制的不准确性。

通过预算考核在预算执行过程中加强预算执行的监督。学校应在对二级单位（部门）的业务考核的基础上，建立相应的预算考核机制，可以参考基于KPI的二级学院绩效考核指标设计。KPI指标体系从贯彻党和国家政策法规情况、教师队伍建设、学生、教学、科研工作开展、学科建设、资金使用效益等方面构建考核二级学院的一级指标，再将每个一级指标细化分解为若干个核心二级指标，最后再把绩效制度具体化。根据学校和工作的实际情况，制定可行便于操作的考核办法，使考核落地，然后将二级学院考核结果与绩效奖惩相结合。通过考核和奖惩措施的结合，可以有效保障学校预算的严肃性，充分调动各单位（部门）预算执行的积极性，从而更好地完成学校预算管理[2]。

基于业务为导向的预算编制方法，可以将经费分配与学校事业发展规划高度融合，有机衔接，提高资源分配的科学性，做好学校事业发展的经费保障。同时建立健全绩效评价管理体系，强化预算绩效管理，形成支出项目建设全周期管理和绩效考核，从而提高资源配置效率和使用效益，达到经费最优配置效果。

参考文献：

[1] 庞蜜，白改侠.广东省高校预算管理主要问题及根源分析[J].新经济，2015（08）

[2] 王标.基于KPI的高校二级学院绩效考核研究[J].佳木斯教育学院学报，2013（08）

（作者单位：广州中医药大学 广东广州 516001）

[作者简介：曾莹（1972—），女，汉族，广东广州人，本科，高级会计师，研究方向：财务管理、审计;朱明怡（1976—），女，汉族，广东广州人，本科，副研究员，研究方向：人力资源及招投标管理。]（责编：赵毅）