基于高效率银行视角的管理会计数据看板建设和应用

蒋李萍 朱秀珍

[摘 要]当前，百年变局加速演进，基于大数据信息技术建立与商业银行经营发展相适应、与商业银行金融业务发展相匹配、与商业银行内部机制创新相同步的管理会计体系，是商业银行应对新形势、找准新定位、实现可持续高质量发展的战略性基础业务。文章围绕财务会计数字化转型，运用调研、数据分析、案例分析等方法，搭建机构、条线、产品和客户四个维度的数据看板，通过深度挖掘管理会计数据分析，融合行内实际业务场景案例，探索四个维度画像的管理会计数据分析应用，为未来全面深化管理会计应用提供参考。

[关键词]管理会计；数据看板；数字化转型

中图分类号：F234；F832 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）10-0088-03

管理会计主要服务于单位内部管理需要，是指通过利用相关信息，运用管理会计工具方法，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动，以推动单位实现战略目标。《财政部关于推进管理会计体系建设的指导意见》明确指出，管理会计作为会计的重要分支，全面推进管理会计体系建设是推动企业建立、完善现代企业制度的重要制度安排，是激发企业管理活力、增强企业价值创造力的重要手段[ 1 ]。对商业银行来说，面对世界经济全球化、国内经济新常态和金融改革持续化发展等巨大的外部压力和严峻的内部挑战，如何有效运用金融科技等先进技术手段，构建与银行内部综合化等发展战略相适配的管理会计框架体系，有效实现管理会计价值创造功能，为商业银行高质量可持续发展保驾护航，成为一道必答题。

一、A银行管理会计现状

（一）管理会计的发展进程

为顺应精细化管理和财务转型需要，A银行自2017年探索研究管理会计工作，并开发线上管理会计系统，通过多期建设优化，目前已实现四大管理会计维度构建、账户颗粒度数据库建立、机构间业绩分成、成本费用归集分摊和逐一账户盈利计量五个方面功能，持续探索管理会计数据在全行经营管理中的多场景应用。

（二）管理会计发展存在的问题

1.价值管理理念不深入

一是以经济增加值为核心的价值理念不凸显，内部部门、员工的绩效考核仍以收入、业务、管理等单一的指标为主导。

二是传导机制有所欠缺，考虑经济增加值不够直观，对支行、网点的考核往往撇开价值创造管理指标，从总行到网点由上至下价值管理理念层层弱化。这在一定程度上导致总行、一级分行积极推广应用与基层行和前台营销人员对管理会计的认同感较低形成较大反差。

2.管理会计数据基础薄弱，数据挖掘深度有限

一是管理会计是实现业务和财务融合的有效载体，其数据来源于财务会计、信贷系统、客户信息、风险管理等多个系统，需要综合内部各条线数据，但由于管理会计缺乏统一的规范性，冗繁的数据在一定层面对管理会计造成负担。

二是对管理会计数据分析挖掘深度有限。从使用人员看，以财务人员使用为主；从使用模块看，以盈利性报表使用为主。管理会计工作未进入“各层级、角色应用—多维度发现和解决问题—提出整改和完善意见—成为成熟的生产经营需要的系统—再进一步推广应用”的良性循环[ 2 ]。

二、A银行管理会计数据看板

（一）管理会计系统建设逻辑

A银行管理会计依托业务系统、FTP系统、会计平台、大总账、管理会计系统等系统平台，建立账户颗粒度的数据库，逐级取数加工，实现对多维面板数据的整合展示。

（二）管理会计数据看板架构

目前，A银行管理会计系统通过维度管理、系统间的映射管理、参数配置、业绩分成、成本分摊等系统工具，完成业务和财务数据的整合勾稽，对每一账户主体的规模、产品、条线、客户、收入、成本、减值及利润等要素进行关联，形成了统一的多字段数据集合，在此基础上汇总生成机构、条线、产品和客户的多维度管理会计报告。

从指标体系架构来看，管理会计系统主要分为收入、支出和利润三大指标，包含利息收入、非利息收入、税金及附加、业务及管理费（人工成本、市场发展费用、机构运行费用、折旧及摊销费用等）、资产减值损失与营业利润等，对应管理会计系统各类盈利性报表与成本报表[ 3 ]。

从管理会计维度来看，管理会计系统主要分为机构、条线、产品和客户四大维度。管理会计数据覆盖辖内一级分行、二级分行、一级支行、网点；收入支出下细分一级条线、二级条线；产品划分为五级体系；客户维度覆盖零售、公司单一客户及客群，对客户实现按等级、规模、行业等标签分类。

（三）建立管理会计数据看板

文章从网点这一最小经营单元出发，融合机构、条线和产品三个维度，通过整合分析网点模块数据，建立数据看板，实现业务数据动态展示，提高管理会计数据的实用性和普及度，在及时跟进经营情况的同时，推动机构责任人树立效益意识和成本意识，加强网点精细管理，促进基层业务发展。

1.网点损益报表数据展示

基于网点效益机构、条线、成本报表，经有效整合得到网点损益情况表[ 4 ]。报表数据维度包括期间、机构及条线，损益指标如下。

收入：营业收入、条线收入（个人金融、信用卡、“三农”金融、消费信贷、公司金融、小企业金融、金融同业、交易银行、网络金融、其他业务）、中间业务净收入、营业收入排名等。

支出：营业支出、业务及管理费（人工成本、市场发展费用、机构运行费用、折旧及摊销费用、保险及规费、专业服务费用、其他费用）、资产减值损失等。

利润：营业利润、利润总额、拨备前利润、利润总额排名等。

2.网点损益情况可视化

通过网点损益报表，将多维度数据动态转化为截面数据；在此基础上，可进一步运用可视化技术，通过多表关联、多重筛选、自定义公式及数据重排等智能化操作，建立數据看板，使用者通过点击式操作即可查看。

一是机构维度。通过下拉框选定某一机构，可直观查看该机构各项损益指标的历史数据情况，通过纵向比较，进一步分析各阶段业务发展的重点和薄弱点[5]。

二是时间维度。通过下拉框选定某一月度期间，选择机构层级，可直观查看该期间各层级机构损益指标的情况，通过横向比较，分析不同地区机构业务发展特点。

三、A银行管理会计应用探索

（一）以XX支行为样本，基于机构画像，利用管理会计系统探索低效网点治理工作

1.低效网点分析

辖内XX支行某年有6家低效网点，低效网点占比高达30%，居全省第一高。其中XX支行所在的XX镇是该县消防器材产业的重点镇，消防企业和在外做消防器材生意的个体户较多，公司存款及储蓄存款市场潜力大，且当地仅有两家金融机构，一是农商行，二是A银行，竞争相对较小。但从存款结余看，XX支行不足2亿元，而距离其284米的农商行余额已突破10亿元，业务发展存在很大差距。

一是利用网点效益条线盈利性报表进行产品贡献分析，发现该网点存在信贷粉饰盈利水平、剥离后收不抵支等问题[6]。XX支行101.22%的利润由信贷产品贡献，其他产品盈利能力弱，剔除信贷业务后亏损6万元。

二是利用单一客户盈利查询报表进行客户贡献分析，结合业务系统数据，发现该网点存在异地营销占比较大、当地市场挖掘不深等问题。

三是取条线直接成本明细表进行成本结构分析，发现个人客户资产结构过于单一，成本投入相对较高。

2.低效网点治理

一是建议调整信贷管理模式，除房贷客户外，其他零售信贷客户以网点为中心做划片管理。一方面让客户经理真正下沉到网点，深入挖掘市场潜力，提高市场影响力；另一方面增强网点信贷客户黏性，通过联动营销提升盈利能力。

二是建议加快业务结构调整，推进公司存款、重点基金和票据业务发展，提升大公司条线的贡献。

三是建议优化网点布局，考虑迁址并缩减面积。

（二）以条线经济资本回报率分析为契机，基于条线画像，利用管理数据分析条线价值创造驱动因素

管理会计数据在经济资本回报率上的应用，在资源投入产出评估上有更全面的数字说明。以XX市分行信用卡条线为例，因其对中收贡献突出，近年来，市场发展费用配置和实际使用标准均大幅超过省分行标杆。某上半年，除分期指标外，信用卡业务其他指标完成均列全省前三；但从管理会计产品盈利性分析报表看，信用卡产品出现亏损，利润亏损197万元，EVA为-279万元。次年，XX市分行信用卡条线市场发展费用配置下降，与省分行标杆基本一致。考核指标设置以后，分行运用管理会计系统，剔除条线各项成本，计算净利润和经济资本回报率并应用于部门绩效考核，加深了条线投入产出意识。

在数据精准性上，数据的应用推动业务部门主动参与管理会计系统使用，提升数据准确性。如信用卡条线，自引入“条线经济资本回报率”考核以来，人工成本核算从以往的被动接受到现在的主动参与，考核指标的设置有效指导下辖各机构细化人员分工，准确核算条线人工成本，提升管理会计系统数据准确性[7]。

（三）以XX老客户为例，基于产品画像，引用管理会计数据应用客户利率审批环节，减少资源错配问题

XX电子有限公司和XX文化传媒有限公司两个老客户，2020年定价一致，但2021年利率定价，根据上年管理会计系统中客户经济资本回报率，对于综合回报相对较高的XX电子有限公司定价在上年基础上降低15BP，对于综合回报相对较低的XX文化传媒有限公司定价在上年基础上提高15BP，实现利率可上可下。

（四）以XX公司客户为例，基于客户画像，引用管理会计数据开展客户后评估，从价值创造全流程探索价值提升动能

XX分行在不考虑风险成本的前提下，对分行公司贷款客户开展了后评估工作，分析发现分行有5家公司贷款客户经济资本回报率均低于10%的最低要求，其中3个铁路项目经济资本回报率均在6%以下。

通过对价值创造中规模、利率、联动营销等驱动因素的分析发现，铁路类公司贷款客户经济资本回报率处于较低水平的原因一是贷款利差处于较低水平，二是因为银团参加行相应的资金监管银行均为牵头行，分行可联动的业务少。例如，X铁路3受贷款利率水平偏低被加收40BP资金成本影响，利差率仅0.26%，且因是行内参加行，无其他业务联动，故相应的经济资本回报率仅为1.11%。

综上所述，在信贷规模紧张的情况下，一定要做好客户选择，优先向经济资本回报率高的客户放款，优先选择利率水平高、风险成本低和易联动业务的客户。

四、结语

（一）加快财务管理转型，推进业财深度融合

随着大数据和区块链技术在商业银行财务运营领域的不断渗透，商业银行财务将更侧重于提供商业洞察和服务性的工作。这就要求财务要探求业务本质、业务流程、业务系统和企业数据，深入了解企业价值创造的各个驱动因素和贡献动能，实现业务和财务的深度融合，为企业各层级战略规划、战略决策提供全面支撑。

（二）深植管理会计理念，完善管理会计提升工程

全面推进、大力发展管理会计工作是企业顺时应势的必然行为，管理会计需要银行全员自上而下认同管理会计理念，理解价值创造管理的中心内涵。需持续重视专业化管理会计人才队伍建设、融合大数据系统提升和相关制度体系完善的全面提升工程，为全行提质增效提供全面支持。

（三）融合银行业务场景，拓展管理会计应用领域

管理会计的应用需以价值创造的全流程为切入点，分析定位创造价值、损耗价值的关键，拓展其在经营分析、产品定价、资源配置、绩效考核、客户营销等领域的应用。同时要融合银行业务场景，挖深管理会计应用领域。要着眼于银行更加丰富化的个性化业务场景进行关注分析，如“专精特新”客群、分类客群综合价值、联动营销业绩分成、客户经理绩效考核等，以期通过运用管理会计分析结果，精准描述总结更加多样化的画像，为精细化的战略发展提供全面支撑。

参考文献：

[1]财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[EB/OL]中国政府网，2014-11-14.

[2]财政部关于印发《管理会计基本指引》的通知[EB/OL]中国政府网，2016-06-25.

[3]潘飞，魏春燕.管理会计实地研究述评：比较与借鉴[J].会计研究，2021（01）：132-144.

[4]廖敏霞.大数据技术对管理会计的影响及应对[J].企业经济，2018（01）：103-108.

[5]刘亚干，王凤玲，陈新跃，等.大数据环境下商业银行管理会计体系研究[J].金融会计，2015（09）：16-23.

[6]王满，曹晓昱，于浩洋，我国管理会计体系建设的思考与展望[J].财务与会计，2019（22）：4-7.

[7]刘亚干.金融科技赋能管理会计数字化转型——基于工商银行管理会计应用创新探索[J].管理會计研究，2022（02）：48-57.