试论新收入准则的实施对会计信息质量的影响

杨华杰

在全球经济快速发展的背景下，市场环境日趋复杂，各行各业与商业模式更新迭代的速度也越来越快，这一系列的变化对会计实务提出了更高的要求，使收入的确认与计量变得更为复杂。为了更好地规范企业的收入核算以及提高会计信息的质量，国际会计准则理事会与美国会计准则理事会共同发布了新收入准则，中国政府也积极响应，且于2017年发布了最新的收入准则，并要求在中国境内外上市的公司从2018年1月1日起开始执行。

新收入准则的实施对会计信息质量产生了深远的影响，其具体实施对收入的确认有了更加明确与一致的标准，有效减少了因主观判断及估计的不确定性因素所造成的负面影响，大幅提高了会计信息的可靠性。此外，新收入准则还强调了合同的重要性，并进一步对合同相关的内容进行了细致且清晰的规定，这使收入确认环节有了更为明确的要求，进而提高了会计信息的有效性。综上来看，新收入准则的实施对会计信息质量产生了较为积极的影响，特别是增强了会计信息的可靠性、可用性及可比性，有助于提高企业的财务管理质量及决策水平，进一步促进企业的可持续发展。

探讨新收入准则的实施对会计信息质量的影响，进一步分析其对企业财务报告、内部控制以及投资者决策等方面的影响，能够为企业提供更好的财务报告及决策参考。

一、新收入准则的变化分析

（一）适用范围更加广泛

原收入准则区分了销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式，新收入准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式，比起原收入准则，新收入准则可以适用于大部分合同。

（二）确认时点更加清晰

原收入准则在收入确认时强调“风险报酬转移”。新收入准则强调“控制权转移”，意味着收入确认模型由利润表观向资产负债表观的转变，控制权模型下更偏向于定性判断的方式也使人为判断的空间缩小，得出的判断结果一致性更高，能够确保会计核算工作与“实事求是”的核算理念相符，也能够提高会计信息与数据的时效性及准确性。

（三）流程更加规范、合理

原收入准则对于包含多重交易安排的合同提供的指引非常有限。修订后的收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，明确了收入确认的“五步法”，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。

（四）特定交易处理流程及要求更详细

修订后的收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。在区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无须退还的初始费等方面有详细的指引。其中在总额还是净额计收时，准则清晰地指出，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人，并进一步解释了控制权的三种具体要求，包括：企业承担向客户转让商品的主要责任，企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险，企业有权自主决定所交易商品的价格等内容。相较原收入准则具有更好的指导作用。

二、新收入准则对会计信息质量的影响

（一）提高了会计信息的相关性

新收入准则以“控制权转移”为基础进一步强调了收入的确认与经济实质相一致，这种转变使得收入确认变得更加精确，也可以更好地反映交易的实际情况。而且当客户获得商品或服务的控制权时即视为收入的实现，这也使得会计信息能够更为客观真实地反映企业的经营成果，进一步增强了信息的相关性。新收入准则对“主要风险与报酬转移”的规范也变得更加灵活，能够满足不同情况下的需求，通过对风险与报酬的深入理解就能够更好地识别并确定收入的来源、形态以及其发生的时间，这样就可以大幅提高收入会计计量的精度与可靠性。此外，新收入准则对非货币性资产的交易进行了重新界定，进一步将固定资产、无形资产、投资房地产及长期股权投资等纳入企业交易范围之内，这种变化使得企业的财务状况变得更加透明，有助于信息使用者更好地理解企业的经济活动及财务状况。

（二）增强了会计信息的可靠性

新收入准则的实施对会计信息质量产生了深远的影响，其中最显著的影响就是增强了会计信息的可靠性，新收入准则的第二条与第六条指出，如若企业不再承担向客户出售商品的责任且已经支付了不需要退还的费用，那么这笔费用就可以被视为收入，该规定对于收入的确认不再涉及过多的主观判断及估计成分，从而有效提高了会计信息的可靠性。此外，新收入准则还强调了合同的重要性，并对合同相关的内容进行了细致且清晰的规定，从而使得收入确认环节有了更为清晰的要求，进一步提高了会计信息的有效性，同时也要求财务人员对所有的业务入账工作，要严格以新收入准则相关条例为基准，保证收入确认的准确度。新收入准则还对企业的对外报表及账务处理工作进行了规范与约束，进一步提高了会计信息的披露标准，这也使得财务报告标准更加统一，进而大幅提高了会计信息的可靠性。同时，新收入准则也进一步对收入会计信息披露提出了更为严格的要求，即在合同履约阶段应在资产负债表中明示合同资产或合同负债这两个科目，并详细列出具体情况及相应的原因。对于工业企业而言，新收入准则的实施有助于解决信息不对称的问题，即通过提高对收入信息的要求与标准，企业就需要披露主营业务收入与其他业务收入的信息，这不仅有助于提高财务报告的可靠性，还有助于提高企业的财务管理质量。

（三）从合同管理到内部控制的全面提升

新收入准则要求企业重视合同管理，通过合同来判断收入源头，也就是通过合同来掌握和明确每一笔收入的来源，侧面看出合同管理在新收入准则中的重要性。该准则也进一步规范了收入确认流程，以此来帮助企业更容易地发现合同中存在的问题，再针对问题进行风险防范，这样就能够大幅降低企业的财务风险及提高會计信息的安全性。此外，通过对合同约定与履约进度款项的确认，可以使财务管理者明确掌握合同的履行进度，提高会计信息的透明度及可理解性。

同时，新收入准则对合同的签订、评审、执行以及变更等过程有着更高的要求，促使企业加强合同管理及提高管理的规范性与效率，并注意完善自身的内部控制制度以保证会计信息的质量与准确性。

（四）增强会计信息的可比性

在传统的收入准则下，不同的企业可能会采用不同的会计处理方法及原则，这就导致会计信息在不同企业之间缺乏可比性，此类状况对于投资者来说是一个不小的挑战，而新收入准则的实施能够有效地解决这一问题，极大地提高会计信息的可比性。其一，新收入准则明确并统一了收入确认的标准与计量方法，这意味着不论是什么行业、什么类型的企业都需要按照同样的规则及标准来确认收入，这样一来，不同企业之间的会计信息就有了可比的基础，投资者也可以基于此更加方便地比较不同企业的财务数据，从而能够更好地评估企业的财务状况及经营成果。其二，新收入准则不仅要求企业按照统一的标准来确认收入，还要求企业提供更为详细的信息披露，这些信息需要涵盖合同摘要、履行义务的情况以及交易价格的分摊等等，信息的披露不仅能够增强会计信息的透明度，还有助于提高企业的财务管理水平，更为详细的信息披露也有助于监管机构与审计师更好地监督与评估企业的财务状况，从而更好地确保市场的公平及透明，这对于促进资本市场的健康发展以及保障投资者的权益、维护市场的公平及透明都具有非常重要的意义。

（五）促进会计信息的可持续性评估

新收入准则的实施对会计信息的可持续性评估起到了积极的推动作用。可持续性评估具体指的是对企业经营活动中的环境、社会及经济方面的影响进行综合评估的实施过程，在过去由于收入确认的方式及规定存在显著差异，导致企业难以准确衡量及评估其经营活动对可持续发展的影响，而新收入准则的实施就可以通过会计信息的可持续性评估促进企业能够更加全面地展现其对可持续发展的贡献与努力，进而增强企业的可持续性形象及声誉水平，也有助于投资者及利益相关者更好地了解企业的社会责任担当及其可持续性经营的价值，从而更有针对性地与其进行投资及深入合作。

三、结 语

综上所述，新收入准则的实施对会计信息质量产生了较为深远的影响，其不仅提高了会计信息的相关性与可靠性，还进一步规范了收入处理流程，增强了会计信息的可比性。这些变化都有助于提高会计信息与数据的真实性及有效性，且能为企业战略规划奠定科学的基础。此外，新收入准则还对企业的合同管理及内部控制提出了更高的要求，并以此来促使企业不断加强对于自身的管理与规范，进一步提高财务管理及会计核算的规范性与效率，因此这些改进不仅有助于企业更好地应对市场的变动以及實现可持续发展，更为投资者提供了更有价值的决策信息参考。