企业财务管理能力评价体系建设的启示

王广乾

财务管理能力建设是企业财务部门及财务管理者的重要职责。对财务管理能力进行系统科学的评价，能够有效识别企业财务管理活动的短板和问题，明确改进提升的方向和路径，是系统性促进财务管理能力提升的重要工具（助推器）。国务院国资委《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》（以下简称《指导意见》）明確提出，要推动中央企业进一步提升财务管理能力水平，加快建设世界一流财务管理体系。《指导意见》进一步指出，世界一流财务管理体系的建设任务包括完善全面预算管理体系、合规风控体系、财务数智体系、财务管理能力评价体系及财务人才队伍建设体系等五大体系。可见，财务管理能力评价体系的建立和完善已成为中央企业的重要责任，成为摆在包含中央企业在内的所有企业财务管理者面前的时代课题和重要机遇。

一、财务管理能力评价体系的理论研究

（一）财务管理能力的研究

随着信息革命与知识经济的到来，企业面临更为激烈的生存竞争，与企业核心能力相关的研究日益兴起，并为财务管理的研究提供了新的视角。学者们对财务能力和财务管理能力进行了界定研究，认为两者既有内在的紧密联系，又有各自的鲜明特点。财务能力是对企业的筹资、投资、获利能力的综合性评价，即从财务视角对经营状况所作的评价，是组织所拥有的各项能力在经营活动中共同作用的结果。财务管理能力是组织积累的财务管理相关知识的体现，是财务能力的基础之一。形成良好的财务能力是对财务管理能力进行管理的直接目标。

通常认为，企业核心能力包括技术能力和管理能力，财务管理能力是其中的重要组成单元。企业核心能力理论指出，能力是组织积累的各种学识，特别是关于协调和组合各种不同生产、技术的学识。基于能力的定义，牟文、程宏伟（2002）认为财务管理能力是企业所拥有的关于财务管理工作的独特知识和经验的有机结合，该能力是企业在经营活动中适用财务管理的基本原理创造使用财务管理方法，并不断积累、升华形成的。

（二）财务管理能力评价体系的研究

财务管理能力可进一步识别为基本构成要素：学习能力、金融关系能力、财务控制能力、信息处理能力、财务预警能力。其中，学习能力是财务管理能力形成和发展的基础，只有保持干中学，财务管理部门才能适应外部经营环境和内部管理要求的不断变化，不仅需要学习深化财务管理知识，还需要了解掌握企业运作、供产销环节、交流协调、领导控制等知识技能；金融关系能力是对在资金筹集调度活动中与金融机构形成的关系的管理能力，既包括财务管理者对金融市场相关知识和信息的了解，也包括与金融机构在交往方面的公共关系；财务控制能力是财务管理在企业内部发挥管理作用的体现。

施金影（2009）研究提出了财务管理能力“四分法”，即财务决策能力、财务控制能力、财务规划能力和财务创新能力，并设计了进一步的表征指标，将财务决策能力分解为决策民主化能力、决策科学化能力、环境应变能力，将财务控制能力分解为财权控制能力、成本控制能力、财务监督能力等指标，将财务规划能力分解为财务计划能力，将财务创新能力分解为观念创新能力、手段创新能力、学习能力和治理制度创新等指标。

韦德洪、范丽靖（2021）则认为财务管理能力的构成应包括筹资活动管理能力、投资活动管理能力、经营活动管理能力和财务管理综合能力，并分解为下一级评价指标，将筹资活动管理能力分解为筹资计划完成率、筹资按时完成率、筹资目标成本实现率等4个指标，将投资活动管理能力分解为投资项目按期开工率、按期完工率、按期投产率等7个指标，将经营活动管理能力分解为采购、生产、销售、研发、分配等5方面33个指标，将财务管理综合能力分解为偿债、盈利、周转、成长等4方面20个指标。他们还定义了指标的计算公式，从而构建了具有操作性的财务管理能力评价体系。

池国华等（2012）分析借鉴了国际权威认证体系的经验，从财务管理能力认证的角度研究了财务管理能力评价问题。他们认为财务管理能力认证（评价）主体应具有权威性和多元化特点；评价指标应当具有兼容性，可按规模对认证对象进行等级划分并使用不同严格程度的标准；认证应坚持自愿性和强制性相结合；评价指标属性应坚持定量和定性指标有机结合并以企业财务战略为核心。

二、财务管理能力评价体系的实践探索

近年来，部分国内先进企事业单位积极探索了财务管理能力评价体系的建立和应用，取得了积极的成效，对于广大的财务管理者具有重要的借鉴意义。这其中比较有代表性的有，某航天企业的财务能力攀登计划（财务能力攀登计划课题组，2018）、山西路桥集团的财务管理能力评价体系构建（山西省管理会计专家团队入企服务课题六组，2019）、中国科学院财务管理综合能力测度（张世伟等，2023）等。

某航天企业构建了由战略与决策、执行与控制、核算与报告等3类财务管理领域12个过程域和组织与制度、系统与方法、财务人才等3类基础支撑条件6个过程域构成的“3+3”财务能力评价模型，并定义了初始级、发展级、规范级、优化级、卓越级等5个能力（成熟度）等级，并对每个等级描述了典型特征，提高评价的可操作性。

山西路桥集团财务管理能力评价体系由3个方面构成：财务管理关键活动清单、财务管理成熟度级别标准和评价结果模型。其将财务管理活动概括为10大关键实践，即6大价值驱动因素和4大基础性条件，具体为：财务规划与执行，业绩和决策，交易处理，关账、合并和报告，资本与风险，合规、管控和公司治理，人才与员工，财务组织管理，政策与流程，信息系统和工具，每个方面又分解为若干个关键职能，从而形成《评价关键清单》。山西路桥集团财务管理的成熟度也分为5个级别：初始级、发展级、规范级、优化级、领先级。评价结果模型用于对关键活动的成熟度级别进行打分和汇总，形成被评价单位在各领域的成熟度和总体成熟度，具体包括分数录入类表格和结果展示类表格。值得关注的是，山西路桥集团从3种视角进行评价，即自我评价、上级单位评价和外部专家评价，并采用加权处理后确定综合分值结果。

中国科学院借鉴平衡计分卡思想，从财务运行能力、课题满意度能力、内部管理能力、学习与成长能力、惩罚激励引导等5个维度44个指标开展财务管理能力评价，采用主客观组合赋权的测度方法，通过统计调查的形式对所属单位进行评价。按评价结果将各单位划分为卓越型、落后型、失衡型3类，并开展多维度的分析，提出了相关建议。

三、相关理论研究和实践探索的启示

理论研究对企业财务管理能力评价体系的探索起步较早，并一直保持了较高的关注度，其研究成果为实务界以评促建、以评促改提升财务管理能力提供了坚实的基础和广阔的视野。近年来，在国家经济形势日趋复杂、国家对财政经费的管理要求日益提高的背景下，特别是国资委明确提出中央企业建设世界一流财务管理体系的指导意见，部分领先的国有企事业单位等经营组织逐步开展了对财务管理能力评价的实践探索。上述几家单位的探索各有特色，对其进行深入分析后，可以得到以下具有实践意义的启示：

（一）从评价目标看，应坚持服务战略

企业建立完善财务管理能力评价体系的目的是提高组织的财务精益管理能力，增强企业核心竞争力，保障企业长远发展。因此，财务管理能力评价必须以企业发展远景和规划为牵引，识别对价值创造具有重要影响的关键财务活动。

（二）从评价内容看，应坚持全面系统

评价内容和評价指标的确立是评价体系的重点。财务管理能力的提升是一项系统性工程，对其评价指标的选择应全面考虑财务组织的职能定位，对所有的财务活动及其所在的环境、基础条件进行总结分析。评价指标可参考目前先进企业的经验成果，并考虑自身的业务特点，做到全面覆盖、内容清晰，可衡量、可操作。

（三）从评价策略看，应坚持突出重点

企业应根据不同时期财务管理的重心调整财务管理能力评价中相关指标所占权重，体现管理意图和问题导向，引导被评价者按工作部署开展财务管理提升工作。

（四）从评价主体看，应坚持权威客观

可借鉴上述多维度评价主体的做法，按照成本效益原则灵活采取自评、上级评价或专家评价中的一种或多种，并设置相应权重，从而尽量客观地反映被评价者的财务管理能力水平。实践中，由企业先实施自我评价并提供支撑材料，然后由外部专家审核并作出评价的做法，既能够拥有外部的客观性，又能够降低外部评价的成本，是一种值得推广的模式。

（五）从评价实施看，可采取以点带面的思路

财务能力评价涉及面广，技术难度高，无论是指标设计、评分标准定义等评价体系设计，还是具体开展评价工作从而对体系进行应用和检验，均有较大的挑战性，尤其对于企业集团需开展多家所属单位的评价时情况会更加复杂。因此，可在制订实施方案时采取分步走策略，先选取部分典型性或紧迫性指标开展试点，积累经验后逐步扩大到全部指标，以点带面完善评价体系。

（六）从体系活力看，应注重动态调整

从实践经验看，财务管理能力评价指标体系的建立不是一劳永逸的，需要随着环境的变化、认识的提高而进行动态更新调整，也需要在进行评价应用中不断完善，从而保持体系的活力。当然，体系本身必须保持相对的稳定性，避免朝令夕改。对企业开展评价（或认证）也应当定期举行，以促使企业保持或发展其财务管理能力。