国有企业应收账款管理问题研究

陈晓玲

为了增强企业竞争优势、抢占市场份额，信用销售成为企业提升销量的重要方式，但同时由于应收账款管理不善，也产生了大量的呆账、坏账，影响了企业资金的正常运转。只有确保应收账款顺利回笼，才能保证企业健康有序地发展。

应收账款管理在当前经济体系下是企业财务管理工作的重要环节，本文就国有企业应收账款管理现状产生的原因进行了深入分析，并提出相应的改善措施。

国有企业支撑着国民经济的发展，调节并优化国有经济结构与布局，促进了国民经济发展方式的转变。近年来，国内整体经济下行压力较大，赊销逐渐成为企业销售的重要形式。然而，赊销带来的信用风险等问题也逐渐显现。如客户还款不及时、信用状况恶化等，使企业资金周转周期变长，给企业的经营带来诸多不便。近年来，国有资产监督管理委员会为了推动国企减少资金占压、降低运营成本的风险，实现提质增效稳增长，将“两金”压降作为国企监管领域的重点工作。因此，加强应收账款的控制与管理已成为国有企业迫在眉睫的大事。

一、国有企业加强应收账款管理的重要意义

应收账款的发生是当今市场竞争、销售与收款时间差等因素作用下的必然结果。在多数国企的资产负债表上不难看到，总有个数字静悄悄地趴在账上，使报表使用者无法从报表中提取直观、真实的资产信息，那就是“应收账款”。一个能够增加企业资产，但又很难为企业创造价值的流动资产。

“应收账款”是企业在激烈的市场竞争中，为增加市场占有率，不得不以赊销的形式扩大业务而形成的产物。随着企业业务规模的不断扩大，应收账款也日益增加，应收账款管理也就成为企业财务管理的重要内容之一。加强企业应收账款的管理，一方面能够使企业更准确地了解销售资产的回笼情况，加快企业资金周转速度；另一方面可使企业减少经营风险，防范虚构收入、虚挂应收账款等虚假业绩带来的风险。

二、国有企业应收账款管理的现状

（一）片面追求销量，应收账款风险意识较为薄弱

为了能够在激烈的市场竞争环境中扩大市场占有率，仅靠产品的高质量、丰富的品种是远远不够的。仅凭自身品质占领市场的方式早已不适应当今市场的竞争。如何让更多的客户选择与企业合作，打开销路是需要思考的问题。价格优势已经成为最直接的方式。赊销既保证了销售额，又给客户留足了付款的时间。尝到赊销带来的甜头，企业对赊销的管控就容易松懈。对诚信客户筛选门槛的降低，加大了企业经营风险。自1994年国企改革开始进入实施现代企业制度的阶段，在经济开放的形势下，国有企业想要独立开发市场并占领市场，就必须打破计划经济时期统购统销的模式。在激烈的竞争机制下，国有企业领导者为了尽快地打开市场，做出业绩，便会更加看重短期的成果，将销售放在企业生产经营和管理的首要位置。管理者急功近利，容易疏于防范。在对客户资信、能力等未做深入调查的情况下，就与其签订一定赊销额度的销售合同扩大市场份额。更有些国有企业管理者不按市场规则办事，将朋友间的情谊、领导关系等社会因素考虑进来，忽视市场的复杂性，风险防范意识薄弱，导致应收账款无法收回，最终形成坏账。

（二）企业管理者重视程度不够

一些企业管理者看到企业营业收入持续上升的利好局面，尝到业绩甜头就更容易着眼于当下，更注重营业收入，而忽视回款问题。在赊销行为发生前未经审批或审批不严，赊销行为发生后忽视销售回款管理，认为财务部门针对应收账款组织人员加紧催收就行，而忽视了各部门之间的沟通。这就导致业务部门与财务部门脱节，业务部门的工作重心在业绩，财务部门的工作重心在数据，长此以往，应收账款便越积越多，给企业背上了沉重的包袱。

（三）内部控制制度不完善，激励制度欠缺

无规矩不成方圆，企业管理不能没有制度约束。合同管理制度、审计监察管理制度、应收账款管理制度都是保障企业健康发展必不可少的制度约束。随着经济的发展，国资委监管的下沉，许多国企也在不断完善和健全管理制度。但真正能够落到实处的却少之又少，大多浮于表面，未能根据企业实际情况健全制度，更多的是为了应付检查。走形式的情况屡见不鲜。

缺乏有效的催款制度，催款仍局限于电话、信函等方式。企业档案管理不规范，内业资料缺失成为历史遗留账目无法清收的关键。没有将绩效考核与应收账款回笼相挂钩，催收无动力。许多国有企业的管理者是国资委委派的，这也导致历任国企管理者更注重自己在任期内的业绩，而对于以往债权这种难以产生超额绩效的“应收账款”更是重视不够。

（四）应收账款管理信息化程度不高

1.对客户的经营状况不能及时掌握

在应收账款存续期间不能及时取得与客户相关的信息。当客户出现经营不善、付款超时等情况时，未及时与客户進行沟通并及时调整应收账款管理方案。

2.应收账款管理方式落后

许多中小型国有企业应收账款管理方式还比较落后。应收账款的管理还停留在手动更新电子表格数据的处理方式上，未使用系统、动态的应收账款软件，信息更新滞后。有时甚至因手动更新数据输入错误，导致信息反馈差异，造成管理者不能根据最新的动态信息强化应收账款的管理。

（五）应收账款管理监控不力、责任不清

应收账款形成以后，企业往往没有专人或专门的部门负责应收账款的管理与监控。业务部门认为自己只负责业务，只负责销售，不负责回款；财务部门认为自己只负责提供报表，只负责财务数据，不负责催收。部门之间的互相推诿，使得企业应收账款管理无序。有些往来单位都已不复存在，而企业账上却还躺着这些往来款项。随着国有企业资产管理越来越严格，应收账款核销审批手续愈加严谨，使得这些名存实亡的账目应销而不能销。还有一些企业虽然有对账，但很多时候只是停留在对账的形式上，甚至只有口头承诺，没有形成合法有效的对账依据及催款证据，造成企业日后催款无据可依。

（六）相关人员能力素质较低

1.合同审核人员的能力及素质较低

合同审核人员在审核合同条款时，未从企业利益出发，结合企业实际情况等因素对合同条款进行修改与完善。忽视合同的严肃性与约束力，简单粗暴地审阅合同，所谓合同的审核对于企业没有实质性意义。

2.财务人员的能力及素质较低

财务人员存在应收账款管理意识薄弱、执行力差等问题。只知其然而不知其所以然，不能整理出有效的应收账款管理报表供企业管理者及业务部门使用。有些企业财务人员账务处理缺乏谨慎性，对于长期挂账没有按准则规定及时提取或处理，报表使用者无法通过报表得到确实的数据，这在一定程度上影响企业管理者做出正确决策。

3.业务人员的能力及素质较低

一些企业的业务人员只在意自己的业绩，而不在意回款情况。对客户的信誉、生产经营情况、债务偿还能力等未做详尽调查就与之签订赊销合同。签订合同后不继续跟进客户的经营状况，责任意识淡薄。

4.企业管理者的能力及素质有待提高

国有企业的领导干部是由国资委委派的，正是这种委派机制致使有些国有企业的管理者对企业并不了解，甚至有些管理者对企业管理并不熟悉，对于企业的应收账款管理缺乏认识，缺乏科学、有效的应对方法，应收账款清收的执行力也不强。

三、改进应收账款管理现状的建议

（一）增强应收账款管理风险意识

企业在应收账款管理上存在着诸多风险，只有增强风险意识才能防范风险。与其亡羊补牢不如未雨绸缪。建立健全应收账款风险防控体系，降低应收账款风险已是企业的当务之急。首先，企业当期利润的多少并不代表着现实取得的收益就是多少，而只是业务量的增加。这些未取得的收入，就会被反映在应收账款上，资产与收入的增加只是一种利好的假象。持续增加的应收账款使企业利润虚增，一旦无法及时足额收回应收账款，就会使企业资产受损，形成亏损。其次，应收账款的增加使流动资金减少，从而增加了企业的机会成本。企业因为无法使用资金而失去了投资其他有利项目的机会，影响企业的发展。另外，面对居高不下的应收账款，企业不得不投入大量的人力、物力、财力等以回笼资金，进而加大了企业的收账成本，增加了企业的开支。资金好比企业的血液，要想健康有序地发展，就必须有充足的血液支撑。如果大量的资金停留在结算环节无法回归企业，企业就不能健康有序地发展。

（二）重视并加强对应收账款的管理

加强企业应收账款的管理，将意识上的重视提升到行动上。企业管理者必须高度重视应收账款管理，有效提高资金的周转效率，减轻周转资金短缺给企业带来的压力。对应收账款管理的重视，不仅仅是企业管理者的事情，也需要引起企业全体员工的重视。在经营过程中不能一味地追求业务量，还要关注应收账款的收回情况。企业管理者要定期召开应收账款专题会议，总结应收账款回笼情况。

（三）完善内部控制制度，将绩效考核与应收账款回收相结合

1.完善企业合同管理制度

合同管理是企业保障自身合法权益的关键，要明确合同的格式、条款、内容要求等，包括交易付款方式、付款期限、货物交付方式、违约责任等。要避免条款模糊不清等问题导致呆账、坏账的形成。企业内部可以设立合同管理岗位，负责合同的审批、保管、履约过程的监督等工作。

2.建立健全企业应收账款管理体系

结合企业管理水平及实际运营情况，制定包含应收账款的账务处理流程，应收账款管理的责任分工，事前、事中、事后管理等内容的应收账款管理体系，保证应收账款管理有据可依，更好地提升应收账款管理效率。

3.完善应收账款绩效考核制度

应收账款管理工作需要企业全体员工的参与，将应收账款管理与绩效考核、工资薪金相挂钩，让全体员工参与到应收账款管理工作中。考核内容可以包含客户资料收集的情况、合同管理情况、信用政策执行的情况、应收账款收回的情况等。尤其是对收回历史久远、信息缺失、收回难度较大的应收账款的员工应给予特别嘉奖与鼓励。还可将职务的晋升与应收账款的回收相挂钩，鼓励全体员工参与到应收账款管理中。

（四）利用各种信息平台对应收账款实施动态管理

充分利用各种信息平台对应收账款实施动态管理，同时有效地使用法律武器维护企业利益。首先，建立客户信息档案，通过“国家企业信用信息公示系统”“动产融资统一登记公示系统”“中国执行信息公开网”“最高人民法院诉讼服务网”等平台，查询了解客户资产抵押、股权出质登记信息、股东结构变动及涉诉涉案、被执行等情况，对客户的基础信息资料进行动态更新。为应收账款管理政策的调整提供及时有效的信息。其次，对于信用等级较低的客户，不赊销或采用有担保销售。对于陷入经营危机的客户，应立即分析客户未来发展趋势。如客户未来发展不乐观，则不宜继续合作，以免给企业造成损失。如果客户仍具有发展潜力，则应与客户重新订立还款协议，比如现金折扣、债务重组等方式。

（五）明确应收账款管理责任

企业可以建立应收账款工作领导小组定期部署清收工作，直接过问清收进展、协调清收难题、督办清收诉讼。业务部门建立应收账款台账，定期对应收账款的数额、类别、收回风险等进行整理分析，时刻关注客户的经营情况，及时获取有效追款凭证。财务部门应当定期编制应收账款管控情况表，与有关业务部门核对应收款项余额和账龄等信息，配合業务部门及时分析应收款项管理情况，督促有关业务部门采取相应措施，及时清理应收账款，减少企业资产损失。

（六）提高相关人员能力素质

企业应收账款管理水平的高低受企业相关人员能力和素质的影响。较好的人员素质与能力，能够使企业减少因合同条款不清、账务处理不正确、催收不及时等原因造成的损失。为此，企业可以定期或不定期开展应收账款管理培训，邀请一些经验丰富的行业知名人士或专家学者前来培训，进一步提高员工对应收账款工作的重视及催账技巧。还可以到一些业绩较好的企业参观学习，吸取他人优秀的经验，提升自身的业务技能。另外，企业还可以建立人才培养激励机制，通过奖金激励等方式促使业务、财务等相关人员通过自学、参加职称考试等方式来提升自己的能力和素质。

结语：

国有企业改革已进入新的阶段，做强、做优、做大成为新一轮国有企业改革的目标，国企改革任重而道远。加强对应收账款的管理已成为促进企业发展的重要内容。国有企业在应收账款管理中存在的风险意识薄弱、信息化程度低、管理方式落后、相关人员能力和素质较低等问题，必将阻碍企业的发展。因此，提高应收账款的风险防范意识，建立健全应收账款管理体系，使企业无后顾之忧。

（作者单位：宁德市物资集团有限公司）