促销费用审计体系构建与实施探析

沙连辉

【摘要】促销费用是企业向市场和消费者传递企业及产品信息，推动产品销售为目的而实施的各项促销活动费用。随着啤酒行业竞争日益加剧，促销费用投入越来越大，促销费用真实性和有效性管理越来越重要，能否管理好促销费用资源将对企业经营业绩产生重大影响。搭建全面有效的促销费用审计体系，优化促销费用管理原则和机制，提高促销费用真实性与有效性，对于企业赢得市场竞争和实现经营目标具有重要意义。文章通过促销费用审计体系构建与实施研究，旨在推动促销费用管理制度持续完善，规避促销费用舞弊及跑冒滴漏等问题，提高促销费用管理水平，助力企业高质量发展。

【关键词】促销费用；审计体系；审计实施；审计效果

【中图分类号】F239

一、促销费用审计体系构建背景

（一）促销费用资源投入巨大

促销费用管理是啤酒企业经营管理的重要内容，具有促进销售增长、提高客户忠诚度的重要作用。近年来啤酒行业由高速成长期步入稳定发展期，各企业为争夺市场份额，不断增加促销费用投入，促销费用占销售收入比重达到30%，甚至有超过制造成本趋势，对企业盈利水平产生重大影响。然而促销费用投入也不是越高越好，存在边际效用递减问题，企业必须做好促销费用投入前瞻性规划、可行性决策、成本控制和有效性评价，提高促销费用支出的经济性、效率和效果，提高企业投入产出效果和盈利能力。

（二）促销费用管理的突出问题

1.管理制度设计存在缺陷

促销费用预算存在预支系数管理机制，即可以超预算投入促销费用，且预支系数未与经营目标挂钩，导致企业促销费用投入超预算且未达成经营目标。促销方案缺少审核机制和管理标准，促销活动执行缺少授权审批标准，促销方案设计仅与销量挂钩，缺少边际贡献、利润等财务评价指标，出现促销费用投入违规及产出效果下降问题。

2.管理制度执行严重偏离

促销费用投入无视管理制度、重大授权等公司要求，以扩大市场份额为名超额投入促销费用，将促销活动作为拉动销量增长的唯一手段，导致费用投入边际效益逐渐降低，也未实现销量的持续增长；反而出现促销费用虚假报销、经销商未报销遗留费用、促销品押金流失等问题，在销售单位总经理、大区经理离任审计时问题则更加突出，促销费用管理制度在实际执行中已严重偏离。

二、构建促销费用纵向联动、横向协同审计体系

企业内部审计以防范风险为目的，对经济活动进行合法性、规范性、合理性检查，及时报告经营活动中出现的制度或管理缺陷，督促及时予以修正。强化促销费用精细化管理，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的促销费用审计体系，推动“点线面体”齐发力，发挥公司内部审计监督作用，提高促销费用投入真实性和有效性。“点”上强引领，审计坚持“一把手”工程，坚持集中统一领导。“线”上抓延伸，构建公司总部、营销中心、销售单位、城市大区四级纵向一体审计，抓实抓细促销费用审前、审中、审后全过程质量管理。“面”上求突破，扩展审计监督“覆盖面”，加大审计力量“统筹面”。“体”上见实效，充分发挥审计体系作用，促进审计成果运用，推动促销费用管理水平提高。

（一）构建促销费用纵向联动审计体系

公司搭建自上而下、纵向联动审计体系，公司总部、营销中心、销售单位、城市大区四级全面覆盖促销费用的审计管理。

公司总部建立纪检监察与内部审计机制，对促销费用制度体系设计、执行以及违反法律法规、公司制度等问题重点审计。营销中心建立促销费用业务稽查及管理评审机制，业务稽查重点对促销费用真实性、有效性进行稽查，管理评审重点对促销费用管理制度规则执行情况进行评审。销售单位承接营销中心促销费用业务稽查及管理评审，设立销售单位稽查部，通过稽查部独立稽查和财务部财务审计，保障促销费用管理制度落地执行。城市大区承接销售单位稽查与评审机制，推进办事处层级促销费用内部审计、管理评审等工作。

（二）构建促销费用横向协同审计体系

国有企业应当加强协同监督工作体系构建，并依据科学的监督管理体系来优化各项监督资源，促进内部审计监督与财会监督形成高效协同，为企业经营活动提供保障。公司总部銷售部、财务部、稽查部、内控审计部、监察办公室等职能部门要建立月、季、半年及年度审计问题信息共享机制，公司级重大、重要问题转由内控审计部、监察办公室等专项督办；典型性、普遍性、倾向性问题由职能部门专项督促相关问题落实整改，通过定期、不定期联席会议，建立起审计信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改及追责共同落实的工作机制。

三、促销费用审计体系落地实施

（一）编制审计计划与审计方案

1.制定年度审计计划

基于公司战略与经营目标、管理制度、年度重点工作、信访举报和未决诉讼案件、以前年度内外部审计问题等综合评价确定被审计单位，形成年度审计计划。对于促销费用审计计划制定，还要结合对销售单位促销费用真实合规管理评价结果、万元产出指标排名等综合评估确定被审计单位。根据年度审计计划，月度成立由销售部、财务部、稽查部、内控审计部、监察办公室等总部职能部门组成的联合审计组开展审计。

2.开展审前调查及建立审计工具

审前调查主要通过趋势、结构、指标分析等方法分析评价促销费用业务和财务指标，包括经营指标、万元产出指标、待付费用及助销投入指标等，形成《促销费用审前分析表》，结合与被审计单位沟通情况以确定促销费用审计重点。另外，公司还需建立《促销费用审计查核表》工具，内容包括预算管理、促销计划、活动执行、管理授权、费用预提、核销、兑付及对账等12个审计大项、92个审计小项、202个审计关键点。

3.编制审计工作方案

结合年度审计计划及审前调查情况，深入分析被审计单位上期审计档案、审计期间会计报表等相关资料，确定本次审计目的、内容、范围、重点、方法、审计组成员及工作分工，形成《审计工作方案》，提报公司分管领导审批。

4.下发审计通知书

审计组编写《审计通知书》并于审计实施前七日内发送被审计单位，审计通知书要详细描述审计目标、范围、期间、审计工作表、审计资料清单、被审计单位承诺书等。被审计单位应按照《审计通知书》要求在审计组进场前准备好相关资料。

（二）推進审计工作方案实施

1.召开审计进点会

审计组入驻被审计单位后，审计组负责人现场组织销售单位总经理、财务总监及促销费用管理职能部门责任人召开审计进点会，由项目负责人向被审计单位介绍审计目的、内容、方法、期间、人员及需要被审计单位配合事项等。被审计单位需向审计组介绍有关情况并填写被审计单位承诺书，对其提供资料真实性、合法性和完整性作出承诺，以明确被审计单位责任。

2.组织实施现场审计

审计组按照审计方案规定时间，针对具体项目采取相应审计方法，实施符合性与实质性测试，收集审计证据，编制《审计工作底稿》，对于无法获得直接有效证据的问题，需要使用《审计取证单》。对于促销费用审计，审计人员需以《促销费用管理制度》等制度为依据，以《促销费用审计查核表》为标准，开展城市大区与职能部门现场审计，与被审计单位充分沟通了解促销费用全流程各环节执行情况；同时延伸调查经销商，逐项查验促销费用管理情况。审计过程中按照查核表要求详细记录审计工作底稿，总结审计问题，并按照问题性质区分设计和执行问题，按照问题风险划分高、中、低三个等级，并提出审计改进意见。

3.组织审计末次会并出具审计报告

现场审计结束前，审计组负责人需组织促销费用审计末次会，就审计问题及建议与被审计单位沟通，核实审计问题真实性和审计建议可执行性，了解审计问题形成原因、背景、过程、性质等，听取被审计单位意见。现场审计结束后，审计组需在十个工作日内完成审计报告编制，发送被审计单位征求意见，根据被审计单位意见修改报告并向公司分管领导汇报，经审批后发送被审计单位并抄报公司领导及职能部门。

（三）审计问题整改及责任追究

公司要将内部审计中查明问题整改工作纳入重要议事日程，公司领导要及时有效部署整改工作，明确相关审计整改工作事宜，对整个审计整改过程进行有力监督，确保整改见实效。

1.审计问题整改

根据促销费用审计报告出具《审计整改督查单》，被审计单位收到《审计整改督查单》后编制《审计整改工作方案》，将重大、重要缺陷整改方案提报公司领导、相关职能部门审批，将所有问题《审计发现缺陷整改情况报告》提报督办部门审批。

2.责任追究

促销费用审计问题涉及责任追究时，需按照《岗位职责履行责任追究制度》执行，造成资产损失的按照《资产损失责任追究制度》执行，单位内部控制存在重大、重要缺陷的按照《内部控制缺陷责任追究制度》执行，涉嫌违法犯罪的直接移送司法机关处理。

四、促销费用审计体系构建与实施效果

（一）完善了促销费用管理制度体系

内部审计在识别财务风险基础上，帮助企业制定有效控制措施，为企业提供具体建议和指导，协助企业制定和完善财务风险控制制度与程序。通过促销费用审计体系构建与实施，改变了促销费用管理方面错误的理念与认识，识别出促销费用管理问题与风险，取消预支系数管理机制，建立零基预算管理办法，完善授权审批管理标准，建立费用边界管理规则等，推动完善了促销费用管理制度体系，解决了促销费用逐年超预算、市场遗留费用、经营业绩下降等问题，有效管控了费用管理风险，提高了促销费用管理水平。

（二）推动了经营业绩改善与经营目标达成

随着促销费用审计和管理体系完善，促销费用投入更加聚焦和精准，促销费用真实性和有效性进一步提高，促销费用投入进度与销量、收入、利润目标完成进度更加匹配，万元产出销量、收入、边际贡献、主营业务利润等指标逐年提高，营业收入、净利润、总资产报酬率、净资产收益率等指标屡创新高，推动了公司经营业绩改善与经营目标达成。

五、结语

揭示问题是内部审计的基本职责和立身之基础，用数据说话、用事实说话、用现场发现说话，做到论从事出、以事立论。审计项目应从评价制度执行着手，以风险管理为起点，关注企业战略目标、经营目标，从全局角度考虑审计项目实施，围绕企业最终目标开展内部审计工作，提出审计问题和建议，督促完善制度规则，堵塞管理漏洞，提高企业经济效益。本文通过研究啤酒企业促销费用审计体系，提出构建促销费用纵向联动、横向协同、全流程闭环审计体系，通过审计体系具体实施，验证了促销费用审计体系构建与实施对于完善促销费用管理体系、改变管理理念与认识、推动企业经济效益提高具有重要作用。

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责编：吴迪