我国企业重组税收政策的协调性研究

郭蘅

摘 要：企业重组属于产业结构升级过程中的关键性举措，在推进资本结构实现进一步优化期间合理进行企业重组，能够使企业当中的资源得到妥善整合，有助于促进企业实现更加快速的发展与进步，可以在增强企业综合竞争力的同时，使整体的产业结构得到全面优化，保障经济发展的整体质量效益。为了进一步推进企业重组实践效果改善，针对重组税收政策的协调性进行深度研究势在必行。鉴于此，文章从企业重组税收政策的协调性基本含义和主要内容入手进行分析，在分析当前税收政策协调性缺陷基础上，提出了改进对策。

关键词：企业重组 税收政策 协调性 改进对策

中图分类号：F831  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）04-126-02

引言

在当前的市场发展形势下，企业并购重组实现了更上一层楼的发展。当前，企业并购重组的数量和规模进一步扩大，整体形势也逐渐向着多样化和复杂化转变。但是，从总体发展形势上来看，现阶段一些税种的重组税收政策之间存在着不协调问题，导致重组实践的完成效率大打折扣。为了有效保障企业重组落实效率，进一步推动经济社会及产业结构实现全面优化发展，应该结合重组税收政策存在的问题与不协调缺陷，合理进行重组税收体系建设规划，有效提高相关政策内容的统一性和协调性，进而真正为社会经济的稳定发展添砖加瓦。

一、企业重组税收政策的协调性

（一）基本含义

协调性是重组税收政策对整体和部分进行连接的基本逻辑纽带，能够使企业在重组中确保各个组成部分能更好地连接成为一个完整的主体。在企业重组过程中，税收政策协调性可以很好地调节主要矛盾和次要矛盾，从而使重组交易目标与各项政策规则实现更好地对接，进而保障企业重组的有效性，避免重组交易过程中出现法规适用性障碍。除此之外，在重组税收政策协调性足够强的前提条件下，推进企业重组能够使各个税种之间形成协调配合的基本关系，有助于提高税种间的衔接紧密性，更好地完成重组交易目标。在各项税种重组政策相互配合的条件下，重组业务执行期间的具体处理方式将会更加明确，各类税务事项也会在政策协调性辅助下顺利完成。

（二）积极作用

重组税收政策协调性能够有效解决企业重组期间因为历史原因及其他因素引发的问题，能够有效避免冲突，又会出现前瞻性不足和系统性较弱等不足。在全面完善企业重组税收政策协调性的前提条件下，推进企业重组实践落地，能够获得事半功倍的实践效果。随着重组税收政策协调性逐渐提升，在企业重组期间，相关税收法定要求的贯彻落实力度能够有所提升，企业重组过程中涉及的各个税种能够在一定程度上实现进一步的统一，进而有效满足经济社会发展新情况和企业重组期间的交易模式运转要求[1]。总体而言，全面提高重组税收政策协调性能够为并购重组市场的更上一层楼发展提供助力，有益于降低纳税人在重组期间进行涉税安排时采取各项操作的不确定性，同时可以从根源上保障税务机关执法工作的规范性。

（三）优化原则

结合重组税收政策协调性内容进行分析，在推进政策协调性，实现规范化发展和进一步完善的过程中，应该落实税法基本原则和税法解释原则以及递延纳税原则三项基本内容。其中，税法基本原则属于指导税收立法和执法以及司法的核心思想。该原则主要由税收法定、税收公平、税收效率三项基本内容共同组成，税收法定是指在重组税务工作执行期间，所有税收文件具备的法律渊源条件均仅能是法律，基于此，需要注意控制税务机关的自由裁量权，避免税务机关在工作执行期间滥用行政权力，从而避免重组税收政策出现不协调问题；顾名思义，税收公平原则是指在征税形式上保障普遍征税表现突出显现；税收效率原则设置从税收行政效率和税收经济效率方面进行工作规划。递延纳税原则包括权益持续性和纳税必要资金两项基本原则内容，一方面，权益持续性原则能够对重组业务是否满足递延纳税条件加以明确；另一方面，纳税必要资金原则能够为递延纳税的理论基础提供有效支持。

二、企业重组税收政策的协调性缺陷分析

（一）主要缺陷

结合当前的市场发展情况，对企业重组税收政策协调性进行综合分析，不难发现，当前政策协调性在概念定义方面存在一定程度的差异，企业重组过程中涉及的税种之间存在明显的交易类型缺乏，同时税收政策协调性的适用条件和企业重组实践之间未能有效对接，二者存在脱节，在实质相同交易的落实过程中，政策协调性未能提供平衡的待遇。除此之外，部分法规的零散性过高，对税收遵从度水平产生了负面影响，部分地区的税务局未能在企业重组推进过程中采取统一的处理方式，对各项工作进行规范处理[2]。

（二）实际影响

基于上述企业重组税收政策协调性缺陷，具体内容进行影响力分析，在政策协调性不够完善的前提条件下，纳税人在推进企业重组期间需要提供的税收遵从成本有所增加。与此同时，因为缺乏良好的政策协调性支持，在重组执行过程中，各项任务的完成进度被极大地延缓和阻碍。企业重组税收政策协调性较差，使部分重组主体的经济行为产生较大的变化，甚至出现扭曲，長此以往，会对企业乃至整体经济社会的发展造成严重的不良影响，协调性的缺失也会使地方税务机关的征管能力大打折扣。

三、企业重组税收政策的协调性改善对策

（一）规范税种间重组政策的概念定义

在改善企业重组税收政策协调性的过程中，应该注意明确税种间的政策概念定义，借此为各项工作措施的落实打下良好基础。具体来看，在推进政策概念定义优化期间，应该从企业所得税重组概念出发，对各项文本进行全面规划，有效减少文本间的基础差异，从而为重组税收体系的建设健全夯实基础[3]。与此同时，也应该注意对企业重组期间的各项子概念进行严谨定义，从而避免重组期间出现税收方面的理解偏差，产生使用误解。当然，也应该注意在重组政策、概念定义、规范过程中，针对不同税种的具体调控目标进行差异化的重组规定设计，有效保障税种调控目标顺利落实，全面提高各项概念定义的独特性。

（二）补足税种间缺乏的重组交易类型

为了有效补足企业重组期间，各个税种当中缺乏的交易类型，应该从无需规定但可以规定的缺陷角度出发，落实补足措施。比如可以从纳税人遵从成本控制的角度入手，对可以不规定的情形进行适当补足，在企业重组期间，针对部分交易中未涉及的税种征税对象加以规划，并设置相应的税务处理方式。除此之外，也应该从降低法规不确定性角度开展工作，有效补足应该规定的各项情形。究其原因，应规定而未规定的情形相对而言，对重组税收政策产生的影响相对更大，因此，在完善重组交易类型体系的过程中，需要结合以往的工作经验，参照重组概念定义内容进行各项情形的规范完善。值得注意的是，在补足重组交易类型期间，还应该对兜底性原则以及征税标准内容进行充分完善，提高二者的完整度，以确保重组过程中相关规则内容全面可行。

（三）提高重组适用条件与实践匹配性

在提高重组适用条件和实践之间的匹配性过程中，从业人员应该高效解决逻辑化政策表达矛盾并明确规定不确定税法概念。一方面在解决逻辑化政策表达矛盾的过程中需要注意分别分析文本差异和逻辑矛盾，例如，对于一些特殊性税务重组要件当中存在的不同重组方式复杂问题进行协调优化，有效缓解文本差异问题，通过重新梳理语言逻辑来提高政策表达有效性；另一方面，在推进不确定税法概念，实现明确化转变的过程中，应该基于客观角度的语言模糊性特点以及主观层面的政策设计情况进行综合考量，在实践过程中尽可能降低不确定税法概念中，因为主观要素引发的不确定内容比例，通过综合利用税法进行解释、明确税法使用过程中涉及的概念和基于纳税人有利条件进行规范等方式，促进相关税法概念实现确定化转变。

（四）平衡经济实质相同重组交易待遇

为了使经济实质相同的重组交易得到的待遇处于平衡状态，在企业重组期间应该结合税收公平原则和递延纳税基本理论内容，推进相关业务税收待遇实现进一步的协调统一[4]。具体来看，在工作期间应该基于重组税收政策的实际协调性水平进行总体分析，进而对房地产企业长租业务税收优惠的实际给予情况以及自然人参与重组递延纳税过程中接受到的待遇和权益持续性重组业务递延纳税实际待遇水平等要素开展综合性研究，进而根据不同行业和不同纳税身份对税收待遇进行宏观层面的统筹规划，同时有效采取政策调整措施，控制不同条件下的税收待遇失衡问题，有效提高经济实质相同基础上的重组交易上的平衡水平。

（五）保障地区间政策理解执行一致性

为了使不同地区间的企业重组税收政策执行效果得到统一，在推进税收政策协调性优化提升的过程中，应该注意结合不同地区的实际发展特点，对当地税务局的政策理解和执行效果进行规范。例如，在同等政策落实期间，全面了解不同地区的政策理解办法实践情况，找寻合理契机，推进政策解释筛查工作落实，督促地方对现行的不合规税收文件解读细则进行删减，进而有效收缩地方税务机关的解释权限。与此同时，进一步加强中央与地方的税务机关联动力度，能够在一定程度上促进重组税收政策实现协调性发展，可以发挥中央的工作引导力量，使地区间的税收政策理解和执行实现统一发展。

四、结束语

根據上文内容可知，在企业发展过程中，为了进一步扩大经营规模，通过重组方式改善经营条件十分可行，在当前的重组落实期间，存在一定程度上的税收政策不协调问题，因此，有的放矢地解决重组税收政策协调性问题，全面提高重组税收政策合理性是至关重要的工作内容。从业人员在实践过程中需要全面了解重组税收政策协调性相关含义以及具体作用，在此基础上，应该根据企业重组的实际落实现状，分析税收政策协调性存在的具体缺陷和各项缺陷对重组期间各个主体带来的影响。工作人员在实践过程中，应该从宏观角度出发进行分析，在明确重组税收政策完善原则的前提下，通过规范概念定义、补足重组交易类型、提高重组适用条件和实践之间的匹配性等方式推进相关政策协调性提升，借此真正发挥企业重组的优势作用，为产业结构升级和经济社会的整体发展优化保驾护航。

参考文献：

[1] 辛伟童.企业重组税收政策的国际经验借鉴[J].财会通讯，2021（23）：150-154.

[2] 孙维，梁季.企业兼并重组税收政策存在的问题及完善建议[J].财务与会计，2021（12）：77-78.

[3] 李玉玲.我国企业重组税收政策的协调性研究[J].纳税，2020，14（29）：5-6.

[4] 尹磊.我国企业重组税收政策体系的改革与完善[J].税务研究，2020（05）：43-48.

（责编：赵毅）