农业上市公司财务舞弊成因及对策研究

摘 要：在我国的金融市场发展中，存在着部分财务舞弊现象。这不但掩盖了企业的金融行为，也严重地阻碍了市场的发展，从而影响了我国社会和经济的可持续发展。农业上市公司由于其生产周期长、实地盘查困难、气候环境影响较大、交易主体分布较广等原因，成为我国农业上市公司财务舞弊案件的高发地区。文章从当前我国农资企业财务造假的现实情况入手，说明治理金融欺诈的必要性。最后，从国家和微观层面提出完善审计制度和加强公司治理的对策。

关键词：农业上市公司 财务舞弊 成因 对策

中图分类号：F830  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）04-119-02

近几年，我国上市公司中，仍然存在着财务欺诈的现象。2018年，证监会对圣莱达、金亚科技、国药集团、昆明机床等具有一定社会影响的公司财务造假行为进行处罚。圣莱达公司虚报营业外收益；金亚公司隐瞒费用支出，伪造材料产品收发记录，伪造银行帐目，虚报合同；国药控股虚报营业收入；昆明机床虚报收入。可见，某些上市公司在利益驱动下，不惜采取各种手段来粉饰公司的财务状况，以此来给投资者和大众传达公司良好运营状况的假象。上市公司的财务欺诈行为对我国的经济和社会健康发展造成了严重的影响，造成了会计信息失真，误导了广大投资者，削弱了市场资源的分配作用，对相关的人员和组织造成一定的经济损失。本文从农业上市公司角度，对财务舞弊成因进行分析，探讨相关对策，以期能为财务舞弊的识别和控制提供更多的理论基础。

一、农业上市公司财务舞弊现状

（一）农业上市公司为了虚增销售收入而循环交易

在公司成功上市或实现了预期目标之后，这种公司就会被直接取消，并且出售的股票也会按照原来的方式返还。这样一来，公司的销售量就会大幅增加，而库存则会在一次周旋之后返回公司。

（二）农业上市公司随意增减成本及费用

有的上市公司在享受税收优惠的同时，会通过减少成本、减少利润等方式来减少纳税，或在纳税年度增加成本，从而减少利润。

（三）关联方交易为农业上市公司的造假提供了方便

上市公司利用虚假的关联关系，可以随意调整公司的资产负债与利润，为自己谋取私利。通过关联方之间的虚假交易，表面上看起来很有条理，没有任何破绽，实际上弄虚作假，欺诈投资者。

此外，农资公司的作假还涉及到了虚报资产、掩盖巨额投资等。总之，这些方法都是为了增加利润，以便更好地筹集资金。这种欺诈行为不但会影响到中小股东，还会对整个资本市场造成严重的负面影响。

二、上市公司财务舞弊治理的必要性

财务舞弊治理的必要性主要因为财务舞弊行为的两大危害。

（一）危害国家利益

一旦发生财务舞弊，就会导致政府对市场经济的控制力下降，从而影响到国家的宏观调控。上市公司会计舞弊行为的首要目标是减轻企业的税负，这将极大地影响到国家的税收，进而影响到国家整体经济的发展。

（二）损害公司利益

首先，企业的财务舞弊行为将使企业丧失其提供的会计资讯的职能，并造成债权人和投资者的误解。除此之外，因为公司的金融诈骗而导致的不真实的金融信息，还会对公司的债权人和投资者造成一定的影响。从而导致公司在其他方面的决策上出现错误，从而对行业乃至整个经济的发展产生不利的影响。其次，随着公司的财务舞弊，会计人员的自我监控意识和责任感逐渐消失。企业在招聘会计人员时，往往需要其有较多的会计工作经历，其中最重要的因素就是对财务数据的熟练运用。事实上，有些公司为了让雇员具备工作经历，就必须为公司编造虚假的财务资料。在就业人数急剧增长的今天，会计必须服从公司的命令。最后，公司的财务舞弊会导致公司内部的腐败，对公司的改革和发展产生很大的影响。

三、农业上市公司财务舞弊产生的原因

（一）税收优惠政策使得舞弊成本降低

为推动农业发展，国家出台了一系列的农业税费优惠政策，使企业在经营过程中出现财务欺诈行为。通过政府的各种减税措施，如流转税、所得税等，间接地减少了企业的财务欺诈。比如，某农产品公司凭空增加了将近1亿元的销售额，按照正常的税收规定，需要多交2万多元的税款。但是，由于国家对农產品生产企业采取了多种优惠政策，可以说，就算是虚增了1亿元，农资公司也不必承担太多的税收负担。在这种背景下，由于这种金融欺诈没有任何代价，所以政府的支持政策间接地促成了金融欺诈。

（二）主要通过现金零散交易难以核查

农业上市公司的主要供货商，都是一些小规模的农业合作社，现在网上银行等支付手段越来越方便，但是他们还是更习惯用现金来做生意。这类现金交易在某种程度上规避了金融机构的管制，使得判断其交易的真实性和资金流向变得越来越困难。

（三）存货盘点较难完成

在我国，生物资源是一种非常有价值的资源，由于其储量庞大，鉴定难度较大，给专业人员的检测与度量带来了一定的困难。

（四）农作物受自然环境影响且生产周期长

农作物的生长受环境和气候的影响，以此为基础的上市公司将会受到很大的影响。在我国上市农业企业中，各类库存一般都占有很大比重。此外，由于会计人员在对存货进行确认和计量时存在较大的主观判断，造成了企业的资产价值虚高。

四、上市公司财务治理的难点

（一）独立董事缺乏相对独立性

我国的上市公司一般都设置了独立董事，这些董事既不是公司的股东，也不是公司的董事。然而，在实际中，独立董事往往与企业有着紧密的联系，放松对企业的董事、高级管理人员进行全面的监督，就会给企业的财务管理带来了困难。

（二）股权结构过于单一，缺乏多元化的股权结构

部分上市公司被少数股东控制，形成了“少数决定多数”的制度，少数股东拥有较少的表决权，不能享有相应的权益.2022年，全国上市公司中，850余家公司中少数股东绝对控股，其中国有控股比例为89%，法人股东为75%。存在着一个畸形的股权结构，使得公司的重大财务决策无法得到有效的监督和约束。

（三）信息披露失实，损害股东权益

上市公司存在信息不真实的情况，致使信息使用者作出不合理的决定。在公布财务报告时，通过调整当前的盈利来激励外部用户增加股票，从而推高股票价格，欺骗投资者。在股票价格持续上升的同时，也吸引了更多的投资者，在股票價格与公司市值之间的巨大差距下，政府开始重视公司的财务状况。这时，公司的财务造假事件曝光，股票价格暴跌，最大的受害者是普通股民。

五、治理农业上市公司财务舞弊行为的对策

（一）国家层面建议

1.加大对农业的扶持力度。不能因为一些公司的欺诈，就削弱了对农业的支持，反而要加强对农业企业的支持力度。财政和生存的压力是农业企业面临的最大压力，政府不仅要加大对农业企业的扶持力度，还要加大对农业企业的投资力度。在提高农业生产效率的情况下，解放了生产力，减轻农业企业压力，减少欺诈的发生。

2.对舞弊加大惩处力度。政府要加强对金融欺诈公司的惩罚，必须严格执行，不能违反法律。只有这样，才能有效地防止金融欺诈的发生。金融舞弊者认识到进行欺诈将会面临巨大的损失，他们必须要权衡自己是否有能力承担这种风险。加大惩罚力度，让那些想要作弊的人都对自己的未来充满了恐惧，在对其审计单位的审计结果承担无限连带赔偿义务的前提下，必须对被审计单位的会计信息进行仔细的审核，以防止因审计不当而承担法律责任。

3.完善社会审计制度。当前，我国的会计师事务所在接受委托时，一方面要为公司提供会计业务顾问服务，另一方面又要承担公司的审计工作。存在着经营盲区，也可能导致会计师事务所和公司之间存在勾结欺诈行为。因此，我国应从制度上加以规范，防止同一家公司相互接纳、相互制约、相互监督。

（二）农业上市公司内部对策

1.完善上市公司内部治理结构。要健全我国上市公司的内部治理，必须建立良好的企业文化，加强公司管理和员工的诚信和职业道德，并对其进行严格的监管。其次，要优化公司的股权结构。“一股独大”固然能够提高公司的经营决策效率，但往往也会导致公司的决策过于偏激、不理性，极有可能损害到中小股东的利益，形成“一手遮天”的局面，从而导致公司内部的舞弊。所以，以公司的股权结构为核心的公司治理结构，可以有效地改善财务信息的有效性、准确性和及时性，进而预防财务欺诈。此外，要建立健全的会计体系，保障会计人员的独立性，保证会计信息的有效传达；强化信息的对称性，强化内部审计，及时发现问题并将其遏制于萌芽状态。

2.加强公司的存货管理。目前，国内农产品公司的生物制品存货还面临着清点困难、受自然环境影响和估价偏高等问题。首先，公司可以将其分为不同的类别，并分为未成熟的和成熟的，从而方便评估。其次，运用公平价值法来评价公司，可以有效地降低公司财务舞弊、操纵公司盈利的可能性。最后，引进一套全新的资产减值测试与资产负债表，以提升会计核算的准确性和有效性。

3.强化公司现金交易管理。尽管个体经营的农资企业数量多，现金业务管理难度大，但是公司可以组织个体工商户集体开展业务，这种方式既能增加业务上的便利，又能降低银行的现金往来，从而有效避免了银行的“坐”空。同时，公司也可以通过内部控制，实现财务收入和收入的平衡，实行财务人员轮班，在与农民进行贸易时，减少了出现不实交易的可能。

4.改善公司一股独大现象。目前，我国大部分的农业上市公司治理结构混乱，董事会控制不利。通过对公司股权结构进行科学、稳健的调整，使其职能更加健全，能够更好地体现多数人的利益，对公司的经营进行有效的监督，防止公司出现财务造假的情况。

5.加强公司内部控制。无论外部环境如何改进，只要公司内部的制度不健全，就无法遏制金融欺诈。所以，公司要完善公司的监督管理，并在全面了解国家有关的内部控制法规的前提下，防止个人脱离公司的监督。要加强内部控制，让内部控制在公司内部起到更好的效果。例如，可以把一个农产品公司的监督机构，设立在公司的最高层，并与公司的其他部分具有相当程度的独立，严格地监督公司的每一个环节，从而达到内部控制的目的。

6.行业的法规监督。在公司内外两种制度都不能很好运作的情况下，行业规范就变得非常重要，这是防范公司财务欺诈的最后一道门槛。目前，我国制定了一套完善的会计制度，以完善公司的信息披露制度，包括三个方面：一是《会计法》，这是会计领域的最高立法；二是国家颁布的有关会计制度；三是地方政府和企业所制定的有关政策，其依据是不违背国家有关法律、法规。为了强化行业监管，营造一个良好的市场环境，其他相关法规正在不断完善。

六、结束语

由于多种因素的影响，农业上市公司的财务造假行为主要表现为：经营者道德素质差、企业追求利润最大化、会计准则和会计体系不健全，相关部门的监督不力和对欺诈的处罚力度不够，都是导致金融欺诈事件频频发生的原因。农业上市公司的财务欺诈手段多种多样，需要从多个角度探讨其对策，一是强化公司的内部治理机制，二是政府监管体系，三是注册会计师的审计，四是完善会计制度，降低会计舞弊的可能，拓宽融资渠道，消除舞弊的动机。

[基金项目：2022年湖南环境生物职业技术学院院级青年基金项目《内部控制视角下农业上市公司财务舞弊成因及对策研究》（课题编号：QN2022-16）。]

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[作者简介：朱碧琴（1996—），女，汉族，湖南衡阳人，硕士研究生，助教，研究方向：财务会计及高校管理研究。]（责编：建峰）