履行社会责任也能提升整体效益石油企业要加强残保金税收筹划

周丽君 柳芳红

作为全民所有制企业，很多石油企业不仅在经济领域肩负着振兴和繁荣工业的使命，在社会领域还具有稳定社会和履行社会责任的义务。石油企业安置残疾人就业或者缴纳残疾人就业保障金（以下简称残保金）不仅具有经济与社会意义，还可以为其他各级各类企业做出表率。然而，一些石油企业面对残疾人就业问题往往秉持消极的态度，认为解决残疾人就业或缴纳残保金会增加企业成本并影响企业利润。因此，为了解决石油企业的残保金缴纳决策困境，本文将从税收筹划角度研究残保金对企业成本的影响，为石油企业财务与经营提供决策依据。

残保金相关政策解读

残保金主要政策解读 残保金征收的法律依据是全国人大常委会1990年颁布的《中华人民共和国残疾人保障法》，其中规定“国家实行按比例安排残疾人就业制度”，该制度促进了财政部2015年《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号，以下简称“72号文”）的制定，明确了残保金的定义、性质、征收范围、对象、计算公式以及征收管理细节等主要内容。随着经济的发展，残保金的征管内容也随着宏观经济的变化进行修订，具体有《财政部关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知》（财税〔2017〕18号，以下简称“18号文”）、《财政部关于降低部分政府性基金征收标准的通知》（财税〔2018〕39号，以下简称“39号文”）、《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》（财政部公告2019年第98号，以下简称“98号文”）、《财政部关于延续实施残疾人就业保障金优惠政策的公告》（财政部公告2023年第8号，以下简称“8号文”）等。

残保金计量及后续政策修订 “72号文”确定了残保金计算公式，具体为：Y=（K1×X-K2）×K3，其中Y为保障金年缴纳额，K1为上一年度用人单位在职职工人数，X为所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例，K2为上年用人单位实际安排的残疾人就业人数，K3为上年用人单位在职职工年平均工资。从该公式可以看出残保金年缴纳额与四个变量有关。因此，后续修订针对该四个变量及相关因素，如“18号文”放宽了免征小微企业注册首3年计征的在职职工总数，从20人扩大到30人；又如“39号文”将K3标准上限由当地社会平均工资的3倍降低至2倍；再如“98号文”既取消小微企业注册首3年的限制放宽到小于30人的所有小微企业，又将残保金征收实施分档减缴，具体做法是，当1%≤X<1.5%时，按规定应缴费额的50%缴纳残疾人就业保障金，当0

由于石油企业规模大多不属于小微企业，上述修订的文件条款仅有征收标准上限和分档减缴两项需要石油企业根据当地政策进行相应的调整。除上述内容之外，对于符合或者超额安排残疾人就业的企业，中央与地方都有相应的奖励政策。以国家优惠政策为例，《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税[2016]52号）文件中关于增值税的退税政策，以每月退还当地最低工资标准4倍增值税额来奖励企业每安置一名残疾人就业；又如《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）所得税的退税政策，企业所得税可按残疾职工工资的100%加计扣除。

石油企业残保金纳税筹划案例

石油企业残保金纳税筹划案例 本文将以中国海油集团公司（以下简称中海油）2022年年报中披露的具体数据为例。以残疾人完全能够胜任安置岗位的工作任务，残疾人与其他在职员工同等的工资水平，在职职工平均工资额度及增值税和所得税符合当地优惠政策，忽略对残疾人的特殊职业支持、康复支持等费用，则在不增加企业在职职工人总数的前提下进行计算，结果如下表1。

石油企业残保金纳税筹划测算分析 首先，石油企业应改变承担社会责任会增加企业成本的固有观念。与此相反，适当安排残疾人岗位、承担社会责任有助于减少人工成本费用支出。根据上述中海油的案例，对残保金分档减缴的四种政策情况的计算可知，随着安置残疾人岗位的增加，企业节约人工成本费用支出也随之增加。其次，石油企业只有树立积极的残疾人人力资源理念才能积极释放残疾人的价值，否则无法达到納税筹划中的成本节约效果。在上述计算中，前提假设为残疾人可以胜任岗位职责。然而，在实践中多数企业管理层将残疾人列为被照顾、不能完成岗位任务甚至是没有社会价值的人，残疾人职业确实需要特殊的工作支持，但是残疾人具有巨大的人力资源潜力，需要社会各类企业提供机会并开发利用。

石油企业残保金纳税筹划管理建议

深入研究残保金相关政策 夯实残疾人就业保障根基 石油企业应当建立残保金管理工作机制，完善依法纳税制度。对于残疾人的保障制度及社会经济与社会发展的需要，国家要进行相应的细则补充、修改和完善。从石油企业纳税筹划的角度来看，石油企业财务管理人员应当敏锐地洞察国家在残疾人保障政策方面的新动向，收集整理相关新政策，进行纳税筹划计算，从而降低石油企业用工成本，直接增加企业的利润，为石油企业管理层提供有价值的财务建议，积极履行社会责任。

开展残保金纳税筹划 有效合理降税 首先要提高管理层的财务决策理念，加强顶层设计。一是在石油企业决策层、管理层、执行层三个层面进行观念疏导，提高承担社会责任的管理观念，并关注残疾人群体及保障残疾人就业的社会效应。二是提高石油企业财务人员及执行人员税收筹划的业务素质，要定期组织财务人员进行残保金知识培训，提高业务水平和技能。三是积极与社会专业机构如残联、康复机构等合作交流，协助和帮扶更多的残疾人更好地完成岗位工作，及时做好当地对残保金相关各项减税政策的分析，依法合规降低石油企业的成本。

作者单位：中国石油西南油气田公司数字智能技术分公司 南京特殊教育师范学院管理学院