数字经济背景下跨境电商企业税收治理问题与应对策略研究

彭新媛

（山东经贸职业学院，山东潍坊 261011）

1 引言

随着信息技术的快速发展和互联网的普及，数字经济已经成为全球经济发展的主要动力之一。数字经济以数据为核心，以信息技术为支撑，涵盖了电子商务、大数据、人工智能等多个领域，对传统产业、商业模式及全球经济格局产生了深远的影响。跨境电商作为数字经济的重要组成部分，在国际贸易和全球价值链中扮演着日益重要的角色。随着全球贸易的数字化、网络化趋势不断加速，跨境电商企业的发展呈现出蓬勃的态势。跨境电商不受地域限制，消除了传统实体店面的局限性，大大降低了贸易的成本和门槛，为中小微企业进入国际市场提供了新的机遇。然而，跨境电商的快速发展也带来了一系列新的挑战，税收治理问题便是最为突出的挑战之一。传统税收制度往往难以适应跨境电商的特点和模式，税收征管的困难和复杂性为我国税收管理带来了巨大的挑战。

2 文献综述

蔡昌等[1]揭示了电子商务发展历程，研究了电子商务的规模效益、在线服务、数字化赋能及社交、跨境电商等领域的发展现状，针对电子商务存在的税收政策规定不完善、税收征管组织不健全等税收难题，对电商行业税负情况及面临的挑战进行分析，结合阿里巴巴、京东、拼多多等电子商务典型模式，吸收和借鉴经济合作与发展组织（OECD）、欧盟、美国、印度等组织和国家电子商务的国际经验，从加快立法进程、组织建设、技术支持、合作协同等方面探索促进中国电子商务健康发展的税收治理方案。

何瑞雪等[2]指出，跨境电商税收具有税收主体国际化、征税对象虚拟化、交易环节分散化的特点，这会造成国际税收管辖权冲突，加剧国际避税现象，加大税收征管难度。我国应积极出台扶持性政策以及税收优惠政策助推跨境电商发展。

张大卫等[3]着眼于突变式周期内的跨境电商物流，并将落脚点回归到跨境卖家群体。透过跨境电商行业荣光与阵痛、痛点与其背后的逻辑、路径与着力点，揭示2021 年跨境电商行业和物流市场的基本情况，探究供应链拥堵的深层原因，并预测2022 年跨境电商物流出海破局路径。

雷泽坤等[4]汇总近年来相关政策并进行政策解读，结合跨境电商在交易模式和进出口模式上的特征，以及跨境电商税收在税收主体、征税对象和交易环节上的特点，分析跨境电商的国际税收影响，结合OECD 跨境电子商务税收范本、UN 税收协定范本、欧盟在跨境电商管辖权确定中的相关规定，以及国际税法学界、有关国家、国际组织的税务部门的相关国际经验，完善跨境电商税收管辖权及反国际避税立法，缓解国际税收管辖权冲突和国际避税现象。

曹明星[5]指出，新时代国际税收治理要立足于世界经济背景的解析与数字税改的挑战。首先，要把握世界经济格局背景，深刻挖掘数字经济时空聚合的规模性、跨界性特质，以及其对世界经济发展加速和格局调整加剧可能产生的历史效应；其次，全面梳理数字税改中的国际税收治理挑战，直面数字经济下国际税收管辖分配规则多重挑战，分析从理论基础、基本原则到治理机制等各个层面所面临的困境，前瞻国际税收全球性治理机制的趋势。

3 数字经济背景下跨境电商企业的特点

数字经济的快速发展为跨境电商企业提供了肥沃的土壤，促进了其迅猛增长和创新发展。在这样的背景下，跨境电商企业展现出了一系列特点，这些特点不仅体现了数字技术的深度融合，还反映了我国在全球电子商务领域中的竞争力和影响力。

3.1 数字技术的广泛应用

在数字经济的大背景下，我国跨境电商企业广泛应用了云计算、大数据、人工智能、区块链等前沿技术，以提高运营效率和市场竞争力。这些技术的应用不仅优化了供应链管理，提高了物流效率，还使得市场分析、消费者行为预测变得更加精准，为企业提供了科学的决策支持。

3.2 平台化经营模式

我国跨境电商企业普遍采用平台化经营模式，通过搭建电商平台，集聚海量的供应商和消费者，实现商品和服务的全球范围内交易。这种模式不仅降低了交易成本，提高了交易效率，还增强了商品多样性和价格竞争力，满足了全球消费者的多元化需求。

3.3 本土化服务策略

在面向全球市场的同时，我国跨境电商企业注重本土化服务策略，通过设置多语言界面、本地化支付方式、当地物流配送等手段，提升了用户体验和市场接受度。这种本土化服务策略有效地帮助企业克服了文化差异和操作障碍，加速了国际市场的拓展。

3.4 跨境物流网络的优化

随着我国跨境电商的蓬勃发展，相应的跨境物流服务也得到了快速优化和升级。企业通过自建或合作搭建跨境物流网络，实现了商品从国内到国外消费者手中的高效流转。此外，一些企业采用智能仓储、无人机配送等创新物流方式，进一步提升了物流效率和消费者满意度。

3.5 遵循国际贸易规则

在全球化的经济环境中，我国跨境电商企业积极遵循WTO 规则以及各国的进出口法规和标准，确保交易的合法性和安全性。同时，企业需要不断适应国际市场的变化，灵活调整经营策略，以应对贸易保护主义、汇率波动等外部挑战。

3.6 注重品牌建设和版权保护

随着竞争的加剧，品牌和版权成为企业的重要资产。我国跨境电商企业开始注重品牌建设，通过高质量的产品和服务、有效的市场营销策略，提升品牌影响力和竞争力。同时，企业加强了对知识产权的保护，避免了知识产权侵权的风险，维护了企业和消费者的合法权益。

4 数字经济背景下跨境电商企业税收治理面临的挑战

在数字经济时代，跨境电商企业的迅猛发展正在深刻地改变全球商业和税收治理的格局。这些企业利用互联网技术跨越国界开展业务，带来了巨大的经济活力和创新潜力。与此同时，这为传统的税收治理模式带来了前所未有的挑战，这些挑战不仅涉及技术和监管的复杂性，还包含了国际协作与法律制度的适应问题。

4.1 虚拟经营模式带来的监管难度增加

在数字经济背景下，跨境电商企业借助互联网的便利性，可以轻松地跨越国界，实现全球范围内的销售和运营。这种虚拟经营模式的显著特点是企业无需在销售地设立实体店面或者有形的运营中心，这直接导致了传统税收监管机制的失效。传统的税收征管大多依赖于企业的物理存在和地理位置，以此来确定税收管辖权和适用的税收政策。然而，当企业的运营模式变得虚拟化，且其经济活动难以通过物理位置来界定时，传统的税收征管手段面临着前所未有的挑战。

4.2 跨境业务复杂性导致的税收管辖权和利益分配难题

跨境电商的业务涉及多国市场，每个市场都可能有其独特的税收规定和政策。在这种情况下，确定哪个国家或地区拥有对跨境电商收入征税的权力，以及如何在涉及多个税收管辖区的情况下分配税收收入，变得极其复杂。不同国家之间的税率差异、税收制度的不一致，以及国际间缺乏充分的税收协调和合作机制，进一步加剧了这一挑战。这不仅影响了税收收入的公平分配，也为跨境电商企业的合规操作带来了难度。

4.3 数据驱动业务带来的税收征管挑战

现代跨境电商企业大量依赖数据分析和人工智能技术来驱动其业务决策和市场营销。这种数据驱动的商业模式意味着价值创造过程越来越多地依赖于非物质资产，如知识产权、品牌价值和数据资产等。这些非物质资产的价值创造地点难以界定，为税收归属和征收带来了新的挑战。此外，数据的跨境流动性使得监管机构难以追踪和评估税基，从而加剧了税收规避问题。

4.4 数字化支付方式对税收监管的影响

随着电子支付和加密货币等数字化支付工具的普及，跨境电商交易的支付方式变得更加多样化和复杂化。这些支付方式通常具有较高的匿名性和跨境流动性，为税收监管带来了新的挑战。税务机关发现难以跟踪和审计这些数字化交易，增加了税收逃避的风险。

4.5 税收优惠政策竞争带来的税基侵蚀问题

税收优惠政策竞争导致的税基侵蚀问题反映了国家之间为吸引外资和促进经济发展，通过降低税率和提供税收减免等手段争夺跨国公司投资。这导致跨国公司通过法律和会计手段，将利润转移至税率较低的国家或地区，以规避高税负。这种做法减少了原本应由这些企业在其经营国缴纳的税收，侵蚀了各国税基，进而影响了政府提供公共服务和投资的能力。

5 数字经济背景下我国跨境电商企业税收治理的对策

要应对数字经济背景下我国跨境电商企业税收治理的挑战，必须采取一系列综合措施，从国际合作、税收政策、技术支持、企业社会责任到监管能力的提升等多个层面进行全面布局。以下详细阐述的策略和建议旨在构建一个更加公正、有效和适应性强的税收环境，进而支持跨境电商的持续发展并确保税收公平。

5.1 深化国际税收合作，形成统一的跨境电商税收治理机制

深化国际税收合作，形成统一的跨境电商税收治理机制，是应对全球化经济挑战的关键。通过在WTO、OECD 等国际组织框架下积极参与讨论和协商，各国可以共同推动制定适用于跨境电商的统一税收规则和标准，减少法律冲突和双重征税问题。此外，建立和完善跨国税收信息自动交换机制对于确保税收透明度和遵从性至关重要。通过多边或双边协议加强与主要贸易伙伴及电商企业注册地国家的税收信息交换，可以有效地打击避税和逃税行为，提高跨境税收的合规性监管能力。同时，促进政治和战略层面的国际合作与共识形成，为跨境电商的健康发展创造有利条件，确保各国税收权益得到合理保护。这样的国际协作不仅有助于构建一个更公平、透明和高效的税收治理框架，还能促进全球经济的持续增长和发展。

5.2 创新税收政策，满足数字经济的发展需求

随着数字经济特别是跨境电商的飞速发展，传统税收体系亟需创新以适应这一变革。引入数字服务税（DST）来公平地征税于那些虽在本地市场活跃却缺乏物理存在的企业，通过优化增值税制度简化跨境电子服务和数字商品的税收流程，并调整企业所得税标准以适应数字经济的商业模式，是创新税收政策的关键步骤。此外，实施公平竞争的税收政策确保所有企业无论线上线下都受到公平对待，并加强国际合作与政策协调，共同解决数字经济税收治理的全球性挑战，这些措施共同构成了满足数字经济发展需求的税收政策创新框架。这不仅能提高税收系统的公平性和有效性，还将促进新兴业态的健康发展，同时保护国家税收基础。

5.3 强化技术在税收征管中的应用，提高征管效率和准确性

强化技术应用是提升税收征管效率和准确性的关键。随着数字技术的发展，运用大数据、人工智能和区块链等手段优化税收管理成为趋势。这些技术助力税务部门实时监控交易数据，提升税收风险识别能力，如大数据揭示逃税模式、AI自动化处理税务申报，减少人工错误并加快处理速度。区块链技术的引入能够确保数据安全，而云计算技术支持税务机关建立更加灵活和可扩展的税收信息系统，为纳税人提供便捷服务。这些技术不仅提高了征管效率，也加强对新兴业态的税收管理，保障了税收体系的公平性和持续性。

5.4 促进企业履行社会责任，自觉遵守税收法律法规

在数字经济迅猛发展的当下，电商企业扮演着越来越重要的角色。促进电商企业履行社会责任、自觉遵守税收法律法规，不仅是提升其自身可持续发展能力的关键，也是维护市场公平、保护消费者权益、增进社会整体福祉的重要途径。电商企业应当积极响应这一要求，通过透明的经营活动、公正的竞争方式和负责任的消费者服务，展现其对社会负责的态度。遵守税收法律法规，公平纳税，不仅有助于构建健康的市场环境，还能够促进国家和地区的经济发展。电商企业通过采取积极措施，如加强内部税务合规管理、参与社会公益活动、推动环境保护等，可以在促进自身经济增长的同时，为社会的可持续发展作出贡献。

5.5 提升税务机关的监管能力，打造公平、透明的税收环境

随着商业模式的快速演变和数字技术的不断进步，税务人员面临着前所未有的挑战，其需要掌握更多的知识和技能来有效执行税收征管任务。首先，这要求税务机关进行系统的培训，涵盖数字经济的基础知识、先进的数据分析技术，以及关于区块链和人工智能等新兴技术的应用；其次，加强实践经验的交流和案例研究，可以帮助税务人员更好地理解和应对跨境电商税收征管中遇到的实际问题；最后，税务机关应该鼓励和支持税务人员参与涉税培训和研讨，以获取最新的税收治理知识和实践经验。通过这些措施，不仅能够提升税务人员的专业能力和业务水平，还能增强税务机关应对数字经济挑战的整体能力，从而确保税收政策的有效实施和税收法规的正确执行。

6 结语

综上所述，在数字经济和跨境电商蓬勃发展的时代，适时创新税收政策、利用先进技术提升税收征管效率，以及增强税务机关的监管能力成为确保税收公平性与效率的关键。这些措施共同作用，旨在促进形成一个更加公平、透明的税收环境，助力跨境电商等新兴业态的持续健康发展。