从“不做假账”到“守正创新”——浅谈会计人员职业道德规范

焦晓霞

（作者单位：洛阳市救助管理站）

会计职业道德规范是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。我国会计人员职业道德建设是一个动态的发展历程。1996 年，《会计基础工作规范》第一次明确会计职业道德概念；2000 年，《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第一次明确提出会计人员职业道德法治化；2023 年，全国性《会计人员职业道德规范》（以下简称《规范》）首次印发。我国会计人员职业道德建设，从强调会计人员职业底线的“不做假账”到落脚会计事业未来发展的“守正创新”，从对会计人员个人职业要求到对未来行业发展创新，《规范》的制定印发，一方面规范了会计职业道德行为，另一方面指引了会计行业的未来发展，体现了会计人员道德行为规范和行业社会发展要求的统一。

一、会计人员职业道德建设早期发展

“会计”一词最早出现在3 000 多年前的西周。《周礼》记载：“岁终则会计其政。”这里“会计”主要是指核计、计算。2 500 年前孔子云：“会计当而已矣”，提出会计职业行为应做到“当”。对“当”字的含义有很多解释，结合我们现代会计职业特性理解，主要有三方面：一是制定会计准则要“当”，经济事项遵循会计制度要“当”；二是进行会计核算要“当”，会计事项记录处理要“当”；三是选择会计人员要“当”，会计职业德才兼备要“当”。强调“会计”应做到公正公平，谨慎细心[1]。被誉为“中国现代会计之父”、会计界一代宗师潘序伦先生曾提出：“会计师应具有公正之品格，诚笃之心地，廉洁之操守，勤奋之精神，以恢张其信用，而发挥其效能。”[2]其还主张“没有信用，也就没有会计”，将公正信用、廉洁勤奋列为一名合格会计师最基本的职业素质要求。中华人民共和国成立后，我国会计人员职业道德建设逐渐步入正式化。1984 年财政部颁布《会计人员工作规则》，提出要提高会计人员政治思想觉悟，加强专业技能培训，提升会计群体职业素养；1996 年财政部颁布《会计基础工作规范》，首次将“会计人员职业道德”进行单列，明确要加强会计人员道德教育，强化道德约束，提高道德水平，将会计人员职业道德概括为“敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密”六个方面。《会计基础工作规范》强调了职业道德教育的必要性和重要性，第一次对会计人员职业道德进行了规定，填补了我国会计人员职业道德规范的空白，具有划时代意义。由于当时我国会计人员职业道德建设尚处于起步阶段，虽然会计人员违背会计工作基本要求，违规操作，影响经济建设的行为时有发生，但受社会发展条件限制，强化财政监管力度，提高整体职业道德水平，完善会计人员职业道德规范，还需要时间不断学习探索、积累实践经验[3]。

二、会计人员职业道德首次进入《会计法》

20 世纪90 年代末期，会计行业提供虚假账目，会计信息失真，公司财务欺诈等行为时有发生，在社会上产生了严重的负面影响，阻碍了当时经济体制改革的正常运行，也给维护社会稳定带来了压力。会计人员道德素质的缺失，使会计行业的公信力不断下降。如何维护会计行业独立性，提高财务诚信度和公信力，加强行业建设，强化会计行业监督管理，促进会计人员道德建设，引起了有关部门的高度重视。经过多次探讨、广泛征求意见，2000 年我国第一次将会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质的要求，写入《会计法》。自此，我国会计人员职业道德建设开始进入法治化阶段。

《会计法》明确规定：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”,“因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作”[4]。2001 年4 月，国务院原总理朱镕基为上海国家会计学院题写“不做假账”的校训；10 月再次为北京国家会计学院题词“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”[5]。很少题字的朱镕基两次为国家会计学院题字“不做假账”，并多次在公众场所强调，“所有会计人员必须做到诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假账。”充分体现了“不做假账”作为会计人员职业底线的重要性。

信用是履行诺言而取得的信任，是长时间积累的信任和诚信。推行市场经济首先应建立信用，没有信用就没有信任，市场经济就很难推行。会计人员丢弃信用，违背原则做假账，提供虚假会计资料，就像一个“毒瘤”，将严重干扰市场经济建设，妨碍社会市场经济正常运转。要推行经济改革就必须加强财务管理，加强财务管理的前提就必须强调法治化，加强会计人员的队伍建设，对违背原则、弄虚作假的会计人员按法律规定严肃处理。“诚实守信、不做假账”是最基础的职业道德要求，是会计行业的职业底线。

三、推进《规范》落实落地

随着社会的发展，会计职业道德建设也在不断完善。2023 年，财政部制定全国性的《会计人员职业道德规范》。这标志着会计人员职业道德建设进入法治化、规范化管理。《规范》第一次将新时代下会计人员的职业道德提炼为“坚持诚信，守法奉公；坚持准则，守责敬业；坚持学习，守正创新”[6]。《规范》逻辑清晰，始于自律，紧抓履职，落脚发展，层层递进，体现了对会计人员职业道德建设的完整规划。

（一）“坚持诚信，守法奉公”强自律

牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，心存敬畏，学法守法，公私分明、克己奉公[7]，“坚持诚信，守法奉公”是会计人员最基础的职业要求。

《说文解字》中说，“诚，信也”，“信，诚也”。朱熹曰：“诚者，真实无妄之谓，天理之本然也。”“信”是一个人立身之本，诚是信之根，信是诚之本，如果没有诚信，也就失去了做人的基本条件。在社会生活中，诚实守信是每个公民都应遵守的道德规范，更是会计人员的从业根本，是建立市场经济秩序的基石。会计人员由于职业特殊性，经常跟金钱打交道，只有坚持诚信，保持初心，方能守法奉公。如果放弃自我约束，对金钱的追求过于强烈，窥视公共财产，就会丢失诚实守信的本性，从而走上违法犯罪之路。近几年会计人员职务犯罪不断呈现出年轻化的趋势。贵州省某县社会保险事业局会计张某于2016 年9 月参加工作，2017 年7 月工作不到一年即开始实施贪腐行为，案发时25 岁的她，却已经涉嫌贪污民生资金40 余万元；还有最近曝光的山东碧桂园“90 后”出纳疯狂盗刷公款事件，据中国裁判文书网公布，李某2018 年参加工作，在碧桂园担任出纳时，利用职务之便，不断篡改信息，虚假申请，不到一年半的时间，疯狂盗刷公户资金4 800 余万元，截至案发时，李某才26 岁，挪用资金已被全部挥霍一空。

纵观以上案例，这些年轻的会计执业者犯罪年龄之小，挪用公款数额之大，性质之恶令人震惊！分析他们踏上违法道路的原因，一方面是高速发展的信息化社会使人们面临诱惑增多，在诱惑面前他们逐渐迷失自我，陷入贪欲；另一方面是其放松了自我管理，失去了会计人诚信的本性，而欲望的口子一旦打开，将会不可遏制地膨胀，直至毁灭。

会计人员应时刻恪守会计职业道德，以诚信为基本要求，切不可为一念之差断送职业和自由。

（二）“坚持准则，守责敬业”抓履职

严格执行准则制度，保证会计信息真实完整，勤勉尽责、忠于职守、自觉抵制会计造假行为，遵守国家财经法规，维护经济秩序[7]，“坚持准则，守责敬业”是会计人员最根本的职业准绳。

党的十八大以来，虽然在财会监督管理的作用下，财经秩序得到了一定的规范，推进了经济社会的发展。但是社会上会计信息失真、财务造假等严重违反国家财经制度，扰乱市场经济的现象仍不同程度存在。2018 年，财政部印发《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》提出，“督促会计人员坚持客观公正、诚实守信、廉洁自律、不做假账，不断提高职业操守”[8]。财政部党组书记、部长刘昆在全国财政工作会议上发表重要讲话，特别提到要完善会计审计准则制度并狠抓实施，加强会计信息质量监督和注册会计师、资产评估行业建设[9]。

严格遵守财经法规，贯彻各项财务制度，维护会计资料真实，不做假账是会计人员的职业底线。但一些会计人员财经纪律松弛，为了蝇头小利，把准则和法规抛于脑后，会计造假、财务舞弊现象时有发生。2022 年证监会发布多起违法案例，如金刚光伏利用编制虚假合同、虚假业务，虚增利息、收入及回款的财务造假案例；同济堂健康产业股份有限公司采取编造虚假供销业务，伪造银行单据，虚增费用、收入等方式造假[10]。在这些典型案例中，会计人员严重违背准则，触碰会计职业底线，公然利用专业知识造假，不仅扰乱了国家经济秩序，侵蚀了市场诚信基础，更是给企业和个人带来了灾难性影响，最终涉案人员因违法入狱，涉案企业因诚信失去市场，至今仍不能走出财务造假的阴影。

会计人员既然选择了财会工作，就要以准则为准绳，守住底线，对自己的职业行为保持敬畏之心，促进社会经济健康发展。

（三）“坚持学习，守正创新”促发展

始终坚守财务专业精神，勤于学习、锐意进取，持续提升会计专业能力；不断适应新形势新要求[7]，与时俱进，既是《规范》对会计人员提出的职业发展要求，也是社会进步对财务工作提出的必然要求。“坚持学习，守正创新”，是会计人员持续发展的社会要求。

会计行业是一个不断发展、不断进步的职业。从算盘到计算机，从手工核算到企业资源计划（Enterprise Resource Planning, ERP），再到最近爆火的人工智能，会计行业的每一次变革都是科技进步、社会发展的必然结果。以前，会计人员大量工作时间都被用于会计核算、账目登记等基础工作，随着财务共享、大数据、区块链、电子货币、人工智能技术等一连串的科技革新，现在的会计业和传统的会计相比发生了重大变革。随着财务软件的不断更新，大量会计核算、账目处理、物资管理、收支税务等基础工作将逐步被财务软件替代完成，会计人员的工作性质也将发生改变。未来的财务势必向着自动化、数字化、智能化的方向发展，会计信息将成为单位信息系统的重要来源，会计人员将增加更多的管理职能。

技术的进步促进了社会的发展。知识经济时代，坚持终身学习是社会对全体国民提出的共同要求，更是会计人员提高职业技能，促进自我发展的基本原则。会计人员要顺应社会发展，及时转变思维，强化终身学习理念，不断提高业务技能和综合素质，只有这样才能跟上时代发展的步伐，适应未来会计的工作需要。目前，会计人员继续教育、会计人才培养、会计机构培训、网络教育等为会计人员提供了多种学习形式，会计人员应充分利用各种机会，坚持学习，不断更新知识体系，学用结合，提升专项业务技能，提高自我职业素养；要打破常规，转换思维，积极学习新科技，努力开拓创新，强化财务战略全局观，争做复合型会计人才。

时代的进步对会计人员提出了新的要求，会计人员应跟上社会发展的需要，坚持学习，不断开拓进取，加强财务和技术、业务的融合，持续不断提高自我专项业务技能和综合能力建设。

四、结论

“坚持诚信，守法奉公；坚持准则，守责敬业；坚持学习，守正创新。”《规范》用“三坚三守”对会计人员职业道德要求进行了集中表达。知是行之始，行是知之成，知行合一，方为本质。了解《规范》只是开始，遵守落实《规范》方是根本。每一名会计人员都应充分认识到自己的职业担当和社会责任，在执业中全过程、全方位地自觉落实职业道德规范，坚持以诚信为根本，以准则为准绳，坚守规范、开拓创新，努力提升自我职业综合素养，推动会计事业高质量发展。