公立医院财务报表分析存在的问题及对策

廖海凤

【摘要】本文从四个方面提出了公立医院在财务报表分析中所存在的问题，即财务报表分析的目的较为模糊、财务报表分析的手段较为固化、财务报表分析的职能地位较弱、财务报表分析的功能开发不足。以此作为提高公立医院财务报表分析能力的问题导向，其对策构建如下：公立医院管理层需为财务报表分析工作提供制度保障；以公立医院主业运营发展要求明确财务报表分析目的；融入经济学原理开发出适应公立医院需要的分析指标；以制度保障为基础提高公立医院财务人员的岗位能力；强化业财融合意识多部门共促财务报表分析功能开发。

【关键词】公立医院；财务报表；问题；对策；分析

一、引言

公立医院作为财政差额拨款单位，在新政府会计制度下需着眼于提质增效目标的实现。与经济组织不同，公立医院在提质增效中需兼顾社会效益和经济效益，这就需要管理层应重视财务报表分析的现实意义。财务报表包括：资产负债表、收入费用表、现金流量表等。其中，资产负债表能够反映医院的资产与负债及所有者权益等信息；收入费用表能够反映医院的利润来源；现金流量表则能反映出医院的现金流量，以及从动态角度反馈出资产负债表的变化。公立医院在实现提质增效的目标中，需以提高主业发展水平与预算管理进行有机融合，进而在业财融合模式下来开展财务管理工作，而这就为公立医院财务报表分析提出了问题，即需从财务报表分析中寻找到业财融合在运维中所存在的不足，以及困扰业财融合进程的影响因素。基于以上所述，笔者将就文章主题作以下阐述。

二、背景介绍

2023年国家卫生健康委印发《公立医院成本核算指导手册》，该《手册》为深化医药卫生体制改革提出了要求。另外，国务院办公厅《关于建立现代医院管理制度的指导意见》提出了要强化成本核算与控制，逐步实行医院全成本核算的目标。国务院办公厅《关于进一步深化基本医疗保险支付方式改革的指导意见》要求公立医院进行精细化、规范化的成本核算形成精准的成本数据，为政府卫生投入和财政补偿、医疗服务价格制定和监管、医保支付政策完善、公立医院绩效评价等提供支撑。当前公立医院经济管理活动及医教研防等业务活动日趋复杂，对成本核算的精细化管理需求日益加强，亟需明晰详细的成本核算流程和方法，通过强化成本管理，提高内部运营效率，满足内部成本控制、绩效评价等信息需求，优化资源配置，提升运营效率，推动公立医院高质量发展。

从以上资料中可知：第一，国家在顶层设计中已为公立医院加强成本核算提出了目标和要求，并将这种目标和要求落实到对成本核算的精细化管理之中。第二，加强成本核算将有助于公立医院探寻出制约经济效益提升的因素，进而为公立医院实现提质增效目标提供支撑。第三，公立医院在加强成本核算时应兼顾社会效益和经济效益，并在业财融合模式下建立合理的成本核算及控制措施。

财务报表分析作为公立医院成本核算的重要手段，在分析实践中便需满足以下要求：第一，需以提高预算资金配置效率为出发点，分析出影响预算资金流动性的因素。第二，需以提高预算资金使用效益为出发点，分析出影响预算资金低效使用的因素。第三，需以业财融合为导向，分析出制约公立医院主业发展的财务管理问题。第四，需以提高公立医院利润率水平为着眼点，分析出公立医院运维成本控制的问题。由此，在国家顶层设计背景下，结合公立医院在新时期财务管理的内在要求，笔者便提出了公立医院财务报表分析的目的，而对分析目的的实现所产生的阻碍和消极因素，便构成了公立医院财务报表分析所存在问题的指向。

三、公立医院财务报表分析所存在的问题

具体而言，可将公立医院财务报表分析所存在的问题归纳如下：

1.财务报表分析的目的较为模糊

为了加强公立医院的成本核算，应充分发挥财务报表分析的会计学功能。然而，当前公立医院在财务报表分析中却存在着目的性较为模糊的问题，即财务人员在分析时习惯于从会计原则出发来实施“三表”分析，并未将分析切实落地于探寻公立医院成本控制的问题之中。该问题产生的原因主要为：公立医院在主业运维中，财务部门与业务部门之间存在着职能壁垒，这就使财务人员在开展财务报表分析时，缺乏聚焦主业发展的意识自觉，进而以财务报表的常态化分析为目的。由此所带来的后果便是，降低了财务报表分析工作助力公立医院提质增效的作用，还弱化了财务管理的职能地位。

2.财务报表分析的手段较为固化

公文医院应辩证认识“财务报表分析的手段较为固化”这一问题：第一，财务报表分析需严格执行会计原则和会计制度，这就使分析手段不得不保持相对稳定；第二，随着新的政府会计制度的出台，以及公立医院所面临的主业运维和发展挑战，固化的分析手段又将难以适应当前的财务决策要求。对于第二个方面而言，又具体反映为：第一，缺少适应公立医院主业运维的财务指标，这就弱化了在财务报表分析时对公立医院业财融合绩效的评价精度。第二，缺少财务大数据分析的软硬件条件，这就使為建立财务报表的同比和环比分析变得困难。

3.财务报表分析的职能地位较弱

从以上所反映出的问题，又在一定程度上与公立医院财务报表分析的职能地位较弱有关。这里的职能地位较弱主要表现为：第一，财务报表分析结果，对公立医院全面预算管理的开展缺乏足够的影响力。第二，受到财务部门职能地位的影响，财务人员根据财务报表分析所作出的财务建议，并未充分融入到推动公立医院实现高质量发展的合力中。究其原因为：公立医院作为事业单位，长期以来更为重视主业运维能力的提升，这就在部门竞争中使财务管理部门陷入尴尬的职能地位，进而也就弱化了财务报表分析的职能地位。

4.财务报表分析的功能开发不足

公立医院在主业运维和发展中，不仅需推动科室建设，还需根据同业医疗技术进步的趋势，有计划的引进专用性医疗设备；另外，在稳定职工队伍中还需以薪酬激励为主线。因此，财务人员在财务报表分析中，还需为公立医院上述工作内容提供财务保障和风险管控。然而，从目前的财务报表分析现状来看，因财务报表分析的功能开发不足，这就使财务管理部门在上述财务保障和风险管控中面临挑战。

四、对策

根据以上所述，提升公立医院财务报表分析能力的对策构建如下：

1.公立医院管理层需为财务报表分析工作提供制度保障

公立医院财务报表分析所存在的问题，其成因可由客观和主观两个方面的因素所致。当前，管理层需为财务报表分析工作提供制度保障，以重点解决主观因素所导致的问题。所提供的制度保障体现为：第一，激励财务人员围绕促进医院主业发展，创造性的开展财务报表分析工作；第二，约束业务部门的经济行为，促使其配合财务部门的工作。所提供的制度内容包括：第一，为财务人员参与医院重要经济决策事件提供制度保障。例如，医院在引进专用性医疗设备前，需将财务人员纳入到对引进项目的可行性论证团队中，使财务人员能够有目的的结合财务报表分析来为项目引进提供财务建议。这样就能帮助财务人员在财务报表分析时自觉契合业财融合要求，以探寻财务管理的风险点为出发点，在后续的财务管理中及时防范风险。另外，财务人员在开展财务报表分析时，需对业务部门开展问询工作。对此，应以制度约束机制来增强业务部门的配合意愿。

2.以公立医院主业运维发展要求明确财务报表分析目的

从辩证的角度出发，公立医院财务人员在开展财务报表分析时，需同时满足“一般”和“特殊”性分析的需要。所谓“一般性分析”是指，应以政府会计制度为导向，以会计准则为原则，从整体上考察医院的财务状况和运维状况。所谓“特殊性分析”是指，需基于所在医院的主业运维和发展之需，以业财融合为原则分析出制约医院发展的经济因素。当前，开展“特殊性分析”则是财务报表分析的薄弱点。为此，应以公立医院运维发展的要求，来明确财务报表分析的目的。具体而言：第一，应以科室建设中的成本控制为需要，明确财务报表分析的成本核算目的。第二，应以保障公立医院现金流的安全性为需要，明确财务报表分析在评价固定资产结构合理性方面的目的。第三，应以促进医院实现提质增效的目标为需要，明确财务报表分析在测算利润率、单位利润贡献度等指标的作用。这样一来，就能提高财务报表分析的实效性。

3.融入经济学原理开发出适应公立医院需要的分析指标

在政府会计制度下开展财务报表分析，公立医院应根植于主业运维的技术环境之中。另外，作为事业单位的公立医院，在主业运维中还需兼顾社会效益和经济效益，所以为了更好地利用财务报表分析来考察医院的主业运维状况，当前需融入经济学原理（主要为政治经济学原理）开发出适应其需要的分析指标。从政治经济学的概念入手，包括：资本有机构成、年利润率、剩余价值率、资本周转等概念，都可作为财务报表分析指标的开发对象。例如，公立医院在对同业调研后，可以分科室群设置资本有机构成的量化指标。该指标作为区间值，可以规范科室群在建设中的资金投入活动。财务人员则可以在财务报表分析中，完成资本有机构成现值与目标值的比对工作，进而对科室群建设提出更具建设性的财务意见。再例如，可根据“年利润率”的定义来指导财务人员开展财务报表分析，从分析中来评价医院固定资产的利用率，进而为提高固定资产配置效率提供财务意见。

4.以制度保障为基础提高公立医院财务人员的岗位能力

公立医院中的财务人员，若要兼顾财务报表分析“一般”和“特殊”的需要，则需不断加强自身的岗位能力建设。岗位能力建设内容又主要包括：形成岗位意识自觉、拓宽岗位工作视野、提升岗位工作技能、增强岗位沟通技巧等。为此，需以制度保障为基础来提高他们的岗位能力。具体而言：第一，公立医院管理层应责成人事部门，拟定财务人员年度岗位培训计划和方案。在培训方案的执行中，可邀请高校、第三方专业结构的人员，为财务人员讲解财务报表分析开发利用的思路，并在联合研讨中明晰公立医院财务报表分析的重点。第二，公立医院管理层可责成宣传部门定期为财务人员开展“形势与政策”宣讲，使财务人员把握医院主业运维的特点和发展的方向，进而在财务报表分析中能形成问题意识和业财融合意识。第三，公立医院财务部门应在负责人的带领下，以创造性的开展财务报表分析为要求，定期开展部门研讨工作，以不断满足财务报表分析的“特殊”需要。

5.强化业财融合意识多部门共促财务报表分析功能开发

随着数字经济时代的到来，这不仅为财务报表分析提供了新的资源和技术，也使医院的资产配置类型更趋多元化。为了使财务报表分析能够支撑起医院管理层的战略决策，当前需在各部门中强化业财融合意识，在多部门的共促下不断开发财务报表分析的功能。例如，在公立医院科室建设中，可以由所建设的科室群与财务部门合作，通过财务报表分析来确定在科室建设中保障医院现金流安全性的指标区间。再例如，在公立医院国有资产管理中，可由国资管理部门与财务部门合作，通过财务报表分析来评价现有国资结构的合理性程度，以及拟定增强国资配置效率的实施方案。从而，这就在增强财务报表分析适用性的同时，也提高了公立医院财务部门的职能地位。

五、总结

本文认为，当前管理层必须为财务报表分析工作提供制度保障，以重点解决主观因素所致的问题。公立医院财务人员在开展财务报表分析时，应该同时满足“一般”和“特殊”性分析的需要，而开展“特殊性分析”則是财务报表分析的薄弱点。为此，应以公立医院运维发展的要求，来明确财务报表分析的目的。为了更好地利用财务报表分析来考察医院的主业运维状况，当前需融入经济学原理开发出适应其需要的分析指标。公立医院中的财务人员，若要兼顾财务报表分析“一般”和“特殊”的需要，则必须不断加强自身的岗位能力建设。为了使财务报表分析能够支撑起医院管理层的战略决策，当前需在各部门中强化业财融合意识，在多部门的共促下不断开发财务报表分析的功能。

········参考文献·····················

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（作者单位：江门市口腔医院）