论事业单位会计内部控制制度建设

侯婷婷

(太原市西山生态文化旅游示范区管理委员会，山西 太原 030000)

0 引言

完备的事业单位会计内部控制制度有利于规范财务管理行为，优化内部资源的配置，保证事业单位发展战略的实现。 但当前的事业单位会计内部控制还存在内部控制意识相对薄弱、内控制度执行机制有待完善、风险评估机制有待优化、内部监管审计工作不到位、内控信息化建设缓慢以及专业管理人才短缺等问题，不利于事业单位内控工作的高质量展开。 对此，事业单位应增强会计内部控制意识、健全内控制度执行机制、优化风险评估管理机制、加强内部监管审计工作、加快内控信息化建设并加强专业管理人才培养，助力事业单位的稳健发展。

1 事业单位会计内部控制制度建设重要性

1.1 规范财务管理行为

为全面提高社会公共服务质量，当前大量的资源和资金朝着事业单位等公共服务领域倾斜，各级事业单位接收的财政资金规模不断扩大，运营管理制度也需要做出一定的调整和优化，规范财务管理行为，保证财政资金的安全。 一旦单位管理不严，容易发生国有资源浪费等问题。 随着社会公共服务体系的完善，当前事业单位的工作内容相对复杂、烦琐，资金支出项目数量也随之增加，财会工作受到了多方面因素的影响和干扰，极易造成会计核算工作质效的降低。 加强事业单位会计内部控制制度建设能够以风险为导向，进一步约束单位经济活动，督促各项管理制度的有效落地，确保财政资金正确合理的使用，避免出现各种类型的财务风险，维持事业单位健康平稳运营，为民众提供优质的社会公共服务。

1.2 实现单位管理目标

随着大量的资源投入社会公共服务领域，各级事业单位迎来了飞速发展的黄金阶段，同时事业单位的内控机制和制度也受到了巨大的挑战。 构建完善的会计内部控制制度，可以增强事业单位对各项资源的管控能力。 将会计内控制度贯穿事业单位运行的全过程，动态监督和控制事业单位的具体运营活动，规范各项资源的使用行为，确保资源的高效合理配置。 同时，完善的内控制度也能为事业单位其他工作的开展提供良好的基础，使得事业单位能够有效落实预算管理、成本管理等工作，助力单位管理目标的实现[1]。

1.3 防范单位贪腐风险

财政拨款是各级事业单位财政资金的主要来源，因此各级事业单位的公益性特征显著，事业单位的各项业务开展也与民众的生活息息相关，如果事业单位内部管控工作不到位，就会造成国有资产的损失。 在财政改革不断深入的大背景下，事业单位财务管理工作也需要做出调整，革新会计内部控制体系，对事业单位的经济活动进行全方位的监督和管理，以内部审计和外部监督等方式对经济活动进行威慑，增强财务工作人员的责任意识，确保事业单位各项资金的合法使用，减少风险的发生。

2 事业单位会计内部控制实施中存在的问题分析

2.1 全员内部控制意识相对薄弱

事业单位是公共服务的重要主体，也是政府公共服务职能的延伸，因此，事业单位的公益性特征显著，财政专项资金充足，导致各级事业单位的工作环境过于稳定，加之事业单位长期以来以保障社会公众服务稳定为主，管理层普遍重视项目的执行、效益等，对内控的认识相对局限，对市场环境的认识不够全面和深入。 财务管理意识较为淡薄，导致事业单位的内部控制意识薄弱，不利于内部控制制度建设工作的顺利展开。 具体表现为以下两方面内容:一方面，部分事业单位的管理层思想观念相对保守，事业单位的运营管理受传统模式影响较为深远，粗放型的内部控制模式存在诸多疏漏和不足之处，无法全面规范单位经济活动。 另一方面，事业单位未将内控执行与绩效考核融合，使得单位各部门缺乏参与内部控制的动力，难以在内部构建一个“人人懂内控、人人执行内控”的良好环境[2]。

2.2 内部控制制度执行机制有待完善

会计内部控制制度是事业单位高质量内部控制工作的基础和有力保障，也是内部控制职能发挥的主要举措。 虽然，在政策的引导和长期的发展下，事业单位都有一套内部控制体系。 但当前部分事业单位的内控制度执行机制不够完善，导致会计内部控制工作的质效提升速度缓慢。 主要原因在于事业单位财务管理模式较为粗犷，内部控制制度相对单一，无法适应复杂多变的市场环境和日益增加的事业单位工作量。 此外，事业单位的会计内部控制制度没有充分结合事业单位的经营特点，对经济活动的研究不够深入，无法保证内控制度质效的全面发挥。

2.3 风险评估机制有待优化

随着市场经济的迅猛发展，事业单位在运营过程中也会遇到各种风险，如果不建立起完善的风险评估机制，对财务风险进行有效的预测和防控，就会导致事业单位的财务风险系数上升，危害国有资产的安全。 因此，各级事业单位应重视风险评估机制的建立和优化，保证财政资金的使用安全。 现阶段，部分事业单位的风险评估机制存在诸多不完善的地方，单一的风险评估机制无法立足事业单位整体对财务风险进行深度预测、评估和控制，审计活动得不到其他部门的配合与协同，增加了事业单位的财务风险。

2.4 内部监管审计工作不到位

内部监管审计工作是对事业单位财务工作的规范性与合法性审查，确保各项财务工作符合法律规范与事业单位的规章制度，但当前部分事业单位的内部监管审计工作还存在诸多问题，财务部门与内部审计机构之间的融合不够彻底且审计机构的专业资质不足。 上述的问题也表明事业单位的审计部门缺少独立性，不利于事业单位会计内部控制制度的执行和各项内控工作的开展。 除此之外，内部审计机构的外部监督机制欠缺同样会影响事业单位的内控制度建设进程，甚至部分事业单位的内部审计工作仍然由财务工作人员完成，不相容工作岗位的责任没有及时分离，导致内部审计工作的作用得不到发挥。

2.5 内部控制信息化建设缓慢

信息化是当前各行业发展的主流模式，将信息技术和传统业务深度融合不仅可以保证工作的准确性，还能够增强事业单位的内部控制能力，确保事业单位的财务安全和运营管理效率。 以事业单位的会计工作为例，电子数据取代了传统的纸质资料，财务软件取代了传统的人工审核，大量的信息设备和软件系统应用到事业单位的财会管理体系中，会计管理工作的效率也会大大提高。 现阶段，事业单位的内部控制信息化建设较为缓慢，尽管财会人员可以使用各种软件，但信息化管控机制欠缺，“信息孤岛”现象依旧存在，内部控制制度建设效果并不理想[3]。

2.6 专业管理人才短缺

事业单位的内部控制工作对管理人员的综合素质有着极高的要求标准，复杂且烦琐的内部控制工作需要充足的人力资源作为支撑，确保事业单位长期发展战略的实现和内部控制水平的稳步提升。 新时期的事业单位内部控制工作人员不仅需要具备良好的专业能力，还要具备强烈的法律意识和风险防范意识，对各项工作保持严谨负责的态度，全身心投入内部控制工作中。 现阶段，我国部分单位的内部控制与管理人才十分短缺。 一方面，事业单位对内控制度建设和管理人才培养的投入力度不足，会计内部控制工作开展并不顺利。 另一方面，事业单位会计内部控制和管理人员缺少工作的热情和积极性，没有认识到自身岗位和工作的重要性，学习全新的管理与财会知识不积极。

3 事业单位内部控制制度建设策略

3.1 增强会计内部控制意识

会计内部控制制度建设是一个长期过程，为保证事业单位会计内部控制制度建设工作的顺利开展，需要重视会计内部控制意识的贯彻，提升全体工作人员的会计内部控制认识水平，将会计内部控制意识贯穿事业单位财务工作的各个环节当中。 在事业单位全体员工的认识中，会计内部控制制度建设应当与事业单位的良性发展保持高度一致性，确保内部控制工作的顺利开展。 首先，事业单位的管理层需要及时调整财务管理思想和理念，正视会计内部控制制度建设的作用和必要性，并加大会计内部控制制度建设的支持和资源投入力度，构建完善的会计内部控制体系，立足于事业单位的长远发展目标，设置合理的内部控制制度建设目标并逐步细化分解，有序地开展内部控制建设工作。 其次，深入了解事业单位员工的心理状况，探究事业单位会计内部控制制度建设存在的各种问题，寻求员工与内部控制制度建设之间的平衡点，结合事业单位的运营特点和员工的成长规划，充分调动员工的工作积极性，保证各部门的员工参与会计内部控制制度建设当中，增强事业单位的内控实力[4]。

3.2 健全内部控制制度执行机制

为保证会计内部控制制度的顺利执行，事业单位应从以下三方面入手，健全内部控制制度的执行机制，提升事业单位的内控管理水平。 其一，对现行的财务风险防控制度进行全面优化，结合事业单位以往遇到的各种风险类型，构建风险防范机制，对发生的风险进行及时汇报和解决，将风险的危害降到最低。 对解决的风险则需要进行深度剖析，找寻风险发生的原因，优化财务管理机制，降低风险的发生概率。 其二，科学设置事业单位会计内部控制组织结构，由事业单位各部门的负责人带头开展内部控制制度建设工作，推动内部控制制度相关工作的落实，促进不同部门之间的协同合作，加快信息数据的交互。 具体而言，需要成立内部控制小组，对各部门和岗位的职责进行明确划分，保证会计内部控制职责清晰明了，确保各部门的工作人员均参与内部控制制度建设当中。 其三，建立绩效考核机制，将会计内部控制制度建设工作与员工的奖惩机制挂钩，激发全体工作人员对会计内部控制制度建设的参与热情，确保内部控制制度的顺利执行[5]。

3.3 优化风险评估管理机制

随着市场环境复杂多元化趋势的加强，各级事业单位在运营过程中遇到的风险类型也会呈多元化态势。 因此，面对复杂的市场环境，各级事业单位需要对现行的风险评估管理机制进行优化，借助大数据等技术构建风险管理系统，对事业单位以往的风险进行汇总和模型构建，并制订有针对性的应对措施。 建立起事前、事中和事后的风险评估管理机制，对财务活动的全过程进行监督，对财务活动中的风险进行及时预警和反馈，解决风险后对现行的会计内部控制制度进行调整和完善，为事业单位的决策和管理提供帮助，增强事业单位的整体风险防范能力。

3.4 加强内部监管审计工作

内部监管审计工作是事业单位会计内部控制制度的重要构成环节，也是内部控制制度顺利实施的保障，审计制度改革的不断深入，促进了事业单位内部监管审计工作的革新，同时也为事业单位内部监管审计工作指明了方向，对内部审计行为进行合理的规范，提高了财务管理工作的质效。 对此，事业单位要制订完善的财务审计制度，着重审核财务工作的风险点，明确审计的方法和目标。 然后保持公正、客观的态度开展内部监管审计工作，将审计监管部门的职能独立出去，或者引入第三方审计机构开展审计监督工作，杜绝违法现象。 最后需要保证内部监管审计部门在会计内部控制体系中的独立地位，确保财务审计工作的公平和真实性。

3.5 加快内部控制信息化建设

信息化是各行业发展的主流趋势，也是各级事业单位提高自身内部控制建设质效的重要保障，各级事业单位应当重视信息化管理系统的搭建，运用信息技术手段和信息管理平台开展各项内部控制工作，实现信息化和事业单位内部控制制度的深层次融合。 首先要做好事业单位的调研工作，立足事业单位的发展实际需求和社会公共服务体系建设状况，建设符合事业单位财务工作需求的财务信息系统。 借助大数据等信息技术完善经济业务模块，对事业单位的财务数据和信息及时进行采集和分析，构建模型完成相应的财务管控工作。 做好信息设备的维护工作，软件和硬件设备同步更新升级，保证事业单位的信息化建设顺利进行。

3.6 加强专业管理人才培养

事业单位内部控制管理人才的培养周期较长，需要各级事业单位加大人才的招收和培训力度，重视外来人才的引进以及内部复合型人才的培养，增加事业单位的内部人力资源储备，为事业单位会计内部控制制度建设打牢基础。 新时期的内部控制人员不仅需要具备扎实的财务管理知识和会计审计知识储备，还需要熟练掌握各种财务软件的操作方式，运用信息技术解决会计内部控制问题以及风险评估工作。 一方面，事业单位要与重点高校积极合作，招收复合型内部控制管理人才，打造高素质的内部控制管理团队。 另一方面，事业单位需要构建内部控制管理人才的培训机制，定期考核财务会计工作人员的综合素质，结合其发展规划制订培训方案，提高自身的人力资源储备。

4 结论

事业单位承担着宏观政策调控以及社会公共服务的职能，其工作质效会直接影响社会公共服务质量和民众生活水平。 为此，新时期的事业单位需要重视内部控制制度建设，结合事业单位的特性以及民众需求，构建完善的会计内部控制管理机制，增强会计内部控制管理意识，对风险评估机制进行优化，加强内部审计监管工作，加快内部控制信息化建设进程以及管理专业人才培养，助力事业单位的稳健发展。