大数据背景下财务会计向管理会计的转型

杨平 江阴天力燃气有限公司

引言

在大数据背景下，企业在财务管理工作中充分应用了大数据、云计算和人工智能技术，有效提升了财务管理效率和水平。管理会计完全能适应大数据技术在财务管理中的要求，能充分应用各种管理会计工具，实现战略规划、风险管理、成本管理和绩效管理的职能。事实上，部分企业在推动财务会计向管理会计转型的过程中还存在一系列的问题，比如缺乏财务管理的创新意识、财务人员综合素养不足、财务信息系统建设滞后等，因此，基于这种背景，开展财务会计向管理会计转型的研究具有十分重要的现实意义。

一、大数据概述

当前存在大量关于大数据的理论，有研究认为，就技术层面而言，大数据是一种数据容量超过普通数据技术收集、储存、汇总、处理能力的数据集合，如果采用传统软件对大数据进行处理，那么处理时间很可能会超出数据处理的最终可接受时间[1]。也有研究认为，就管理层面而言，大数据是能被最新颖的数据技术所处理，并在应用中迸发巨大价值的数据集合，也可以理解为是一种拥有巨大应用价值的数据集[2]。通常而言，大数据的特点主要体现在以下四个方面：

第一，容量大。过去，在社会生产生活中产生的数据还可以用MB 和GB 衡量，如今，数据存储量急剧增长，已经可以用ZB 和TB 衡量，大数据信息量呈现出爆炸式增长趋势。

第二，种类多。根据不同的划分标准，大数据可以被分为不同的类型，比如按照数据关系，大数据可以分为结构化数据、半结构化数据和非结构化数据；按照数据来源，大数据可以分为媒体数据、传感器数据和系统数据等。

第三，数据处理速度快。数据信息量的增加和数据类型的增多对数据处理技术提出了更高要求，同时，数据资源化的趋势要求市场主体及时处理大数据，否则机会将稍纵即逝。因此，当前的大数据技术处理数据的速度是相当快的。

第四，价值性。价值性是大数据的最本质特征。大数据之所以受到市场主体的高度关注，是因为其蕴含的巨大价值。然而，大数据的价值密度并不高，所占比例较小，需要使用者在较大数据基数之上进行高效率挖掘。

二、财务会计与管理会计的职能对比

财务会计与管理会计是会计体系的重要分支，两者是同源分流的关系。虽然管理会计和财务会计的具体职能存在一定程度的差别，但两者的本质目标都是相同的，且都具备决策和管理的职能。

就财务会计而言，财务人员在会计核算和账务处理完毕之后，会提供大量信息给管理者，协助他们做出投资、融资等决策。财务会计所提供的信息侧重于企业经营成果、现金流量和所有者权益变动等方面[3]。在控制职能方面，财务会计需要披露现金流入、现金流出信息，以帮助管理者判断作出的调控手段是否产生了效果、是否完美履行了受托责任[4]。

就管理会计而言，管理会计主要集中在企业的战略决策和经营决策方面，能立足企业具体情境，综合考虑行业竞争情况，引导企业作出短期、中期和长期战略规划[5]。同时，管理会计通过应用管理会计工具能从产品定价、成本管理、风险管理等不同层面提供会计方案，帮助企业作出最优决策，进而实现资源利用最大化。控制职能主要是运用管理会计工具实现对资源配置的事前规划、事中控制和事后评价，以贯彻资源节约原则，督促各项工作能真正落实落地[6]。

三、大数据时代财务会计向管理会计转型的可行性

大数据时代，财务会计向管理会计转型的可行性主要体现在三个方面。首先，大数据技术能优化数据处理方式。在企业运营规模不断扩大的背景下，生产运营中产生的信息量也逐渐增多。传统的数据处理流程烦琐，一旦处理环节出现失误，就极有可能影响整体的数据处理准确率。如果引入大数据技术，那么就能将复杂的数据分门别类进行储存，然后通过嵌入数学模型进行测算，用较快速度得出结果。这种高效的数据处理方式不仅节约了时间，还能通过数据更加深入挖掘运营中存在的问题，从而为整改落实提供依据。

其次，能加速企业信息化建设。在信息技术高速发展的环境下，日常的生产生活都会产生海量数据。数据的爆炸式增长对数据技术提出了更高要求。相对于传统的财务会计模式，大数据技术提高了数据挖掘、汇总和处理的效率，比如能够更加精准地预测出销售预算、成本预算和资金预算。同时，企业还可以利用大数据信息系统制定差异化的财务战略，以提升企业的适应能力。由此可见，在大数据时代，更加智能化和自动化的信息系统为财务会计向管理会计的转型提供了基础。

最后，能够优化绩效的考核方式。绩效考核是管理会计的核心内容之一，它是对员工履职尽责情况进行检查和评估的重要方式，因此提升绩效考核过程的公平性、公开性和透明度十分重要。在传统的财务会计模式中，由于数据收集具有片面性，无法对员工的绩效进行全面考量，这大大削弱考核结果的公允性。然而，大数据时代恰恰能够发挥出数据处理方面的优势，能够将员工的日常表现转化为定量数据输入到系统中，并经过整理分析形成清晰的员工考核指标。这种方式能够将员工的工作情况有序地呈现出来，大大提升了绩效考核的合理性。

四、大数据背景下财务会计向管理会计转型中存在的问题

（一）财务人员综合素质不足

财务人员的综合素质对管理会计体系的搭建具有重要作用，实际上，当前诸多财务人员的整体素质良莠不齐。首先，部分财务人员具备过硬的财务专业知识能力，却缺乏对业务知识的了解，在工作中更加关注会计核算和账务处理，缺乏应用大数据技术进行数据分析的意识，很难充分发挥业务赋能功能。其次，部分财务人员在参与管理会计转型的过程中对大数据技术的应用还不够熟练，时常出现财务报告编制中的缺陷，导致错报水平较高。最后，部分企业尚未搭建起针对财务人员的系统培训体系，很难立足企业具体情境，梳理管理会计应用中存在的缺陷，引入针对性的培训课程，这就导致企业财务会计转型缺乏足够的智力保障。

（二）管理会计工具应用不够熟练

对管理会计工具的应用是财务会计转型的核心，然而，由于关于会计的理论研究和实践经验较为欠缺，诸多企业在管理会计工具的应用上还不够熟练。首先，在预算管理方面，部分企业的预算编制仅停留在图表分析的简单层面，同时对预算执行的控制和监督主要集中在事后，无法实现实时监控，导致预算偏差过大。其次，在风险管理层面，企业所确定的项目范围不够全面，主要集中在对显性风险的管理上，忽略了对隐性风险的识别、评估和应对。最后，在绩效考核方面，企业未能有效地应用管理会计工具，主要凭借管理人员的主观经验开展定性考核，这种方式无法对员工履职尽责的情况以数据化的方式进行呈现，缺乏足够的公开性、公正性和透明性。

（三）数字化建设水平低

自动化和智能化的信息系统是实现财务会计转型的重要载体。然而，部分企业的数字化建设较为滞后。一方面，企业各部门之间仍然存在“信息孤岛”现象。财务部门和非财务部门都具有风格迥异的数字信息系统，各系统的技术标准和数据口径都存在差异，在数据共享方面还存在困难。这无法快速为管理者提供运营信息。另一方面，信息系统的安全机制还不完善，这突出地体现在技术和制度两个层面。在技术层面，企业在与信息供应商沟通设计协议时侧重考虑功能性需求，对安全性需求考虑不足，这就导致系统缺乏功能完备的杀毒软件和防火墙系统，同时，信息系统对硬件设备的安放条件有着较高要求，但部分企业无法提供安全的存放环境。在制度层面，大数据系统需要有授权和分权机制的嵌入，然而系统操作权限存在未能有效分离和制衡的情况，时常发生跨权限操作的行为。

（四）业务和财务目标存在冲突

由于职能定位的不同，业务和财务在目标层面还存在冲突。这成为阻碍管理会计转型的重要因素。一方面，业务部门期望以最短时间、最高效率实现原材料采购、技术研发、产品销售等，认为财务部门属于“监督者”的角色。一旦财务部门全流程介入，业务运行难免会加大业务人员的工作压力，因此，业务部门对开展业财融合持有抵触态度。另一方面，如果实施业财融合，财务部门会参与到项目估算、概算、预算、结算、决算等过程，一旦在任何环节存在失误，就有可能对业务活动造成负面影响，从而引起业务部门的不满，由此可见，业财在融合目标和实施过程中的冲突很难协调。

五、大数据背景下财务会计向管理会计的转型策略

（一）提升财务人员综合素质

在大数据背景下，实现财务会计向管理会计的转型必须有综合素质较高的财务团队作为保障，因此，企业必须提升财务人员的综合素质。一方面，企业应针对数据挖掘、分析和处理能力开设大数据应用的相关课程，采取理论和案例相结合的教学方式，确保每一位财务人员能理解大数据技术的内涵、运行逻辑和使用方法，为进行后续的数据分析奠定基础。另一方面，基于财务会计的转型方向，企业还应该打造管理会计的系统课程，该课程应至少包括战略管理、风险管理、成本管理和绩效管理的内容，并立足企业运行具体情境，结合财务会计体系中的缺陷，对财务人员开展针对性的培训。此外，对于财务人员接受考核的情况，企业应定期开展考核，并将其纳入绩效考核机制，这种方式能通过发挥激励机制作用倒逼责任落实。

（二）搭建管理会计应用体系

企业应该锚定管理会计目标，搭建管理会计应用体系。首先，企业可以实行全面预算管理制度。企业可以以现金流量为主线，以项目为基础，针对差异化项目，采取适宜的预算编制方法，比如弹性预算法和零基预算法等。同时，针对核心预算项目，企业可以引入项目费用月度控制制度，即以月度为周期，实时监控核心部门的预算执行情况。其次，应完善风险管理制度。一是要扩大风险管理的范围，应至少包含招投标、物流运输、现场管理和财务管理的各个环节，做到以不同视角去审视风险信息；二是创建风险预警信息平台，该平台嵌入了各项风险预警指标阈值，能够及时监测信息，实现向管理者的预警等。最后，引入更加科学的绩效考核工具。企业应根据实际运行需要引入EVA 或者平衡计分卡等工具，通过平衡计分卡能够从四个方面实施考核，让结果更加精准。

（三）加强数字化建设

企业应该积极利用大数据技术加强数字化建设，打造财务共享信息系统，该系统能实现对机械性、重复性会计工作的集中化处理，从而将财务人员从烦琐的会计工作中解放出来。首先，建立财务共享中心，该中心可以置于企业财务管理中心之下，为各单元提供共享服务，比如会计核算、账务处理、费用审批等。其次，应构建财务共享信息系统。企业可以利用中间数据库的方式实现业务系统和财务系统的连接，业务端数据能通过中间数据库实现数据口径的转化，并输入财务共享信息系统。待数据采集和传输完成之后，还应将生成凭证的业务数据与凭证接口建立关联，形成凭证生成模板。通过该模板业务数据能自动生成财务会计凭证。同时，财务共享信息系统还应包括管理会计工具的应用系统，比如全面预算管理系统、成本管理系统、风险管理系统、绩效管理系统等。最后，要完善信息系统的安全防范机制。企业应选择市场口碑较好的信息供应商开展合作，高度关注功能性和安全性需求，并引入功能更加强大的杀毒软件。同时，企业还应对关键岗位系统操作权限进行分离和制衡。

（四）加速推动业财融合

首先，决策者应定期召开会议，组织业财部门就实现业财融合开展交流，并对财务管理进行改革，促使财务部门由“监督者”向“服务者”转变。其次，企业应通过完善组织体系来统筹和协调业财部门，比如可以成立业财融合推进小组，小组成员应由业财部门负责人和专家人员组成，其职能是根据企业实际情况制定业财融合方案，并对业财融合的执行情况进行控制与监督，促使业财部门共同行使职能。最后，为了实现业务和财务的有效连接。企业可以在财务部门设置专门的财务BP 岗位，该岗位负责梳理业务部门涉及财务的专业流程问题、业务盈亏预算、活动预算等，为业务活动提供各项财务服务。畅通的信息沟通机制能有效提升财务会计转型的效率和效果。

结语

在大数据背景下，企业需要高度重视数据的重要性，积极引入大数据技术，通过打造更加智能化的信息系统来实现财务会计向管理会计的转型。这对企业而言，既是机遇又是挑战。事实上，诸多企业在财务会计向管理会计转型过程中还存在一系列的弊端和漏洞，比如缺乏高素质财务人员、管理会计工具应用不熟练、数字化建设滞后等。针对这些问题，本文从多个角度提出了对策，期望本文的研究能为大数据时代财务会计向管理会计的转型提供一定的参考和借鉴。