成本控制视域下的国有煤炭企业预算管理机制

王林庆 中煤华晋集团有限公司

1921 年，美国推行了《预算与会计法案》，将预算制度上升至了法律层面。借助法律的约束和指导作用，预算管理工作更加完善，与企业管理的适配度也越来越高，一些发达国家的企业已经形成了相对完善的预算管理体系，预算管理的专业化程度也得到有效提升。但目前我国在预算管理方面的发展还不完善，尤其是煤炭行业中的预算管理模式还有待更新，预算管理机制也有待进一步完善。相关煤炭企业需要认识到构建预算管理机制的重要意义，并认清成本控制和预算管理之间存在的密切联系。

一、成本控制视域下国有煤炭企业构建预算管理机制的迫切性

(一)强化国有煤炭企业成本控制效能的迫切需要

随着煤炭开采的深度不断增大，开采难度也进一步升级，部分情况下由于技术条件和资源条件的限制，使得企业的增量空间减小，企业方面为了提升自身的经济效益，不得不从内部资源层面着手，即采取成本控制措施来提高经营效益。因此，在成本控制视域下构建预算管理机制成为煤炭企业提高经济效益，达成良好成本控制效能的重要途径，充分突显了构建预算管理机制的迫切性。企业方面需要合理调配既有资源并对一些不必要开支进行科学控制方能达成增效目标。而这有赖于预算管理的作用，主要是由于企业可凭借预算管理工作实现对生产经营全过程的成本管控。

(二)提高国有煤炭企业管理水平的必要前提

近些年的发展中，煤炭企业暴露出了一系列问题，主要涉及生产方面和安全管理方面，因煤炭开采的环境和条件日趋复杂，生产系统逐步壮大，所需设备设施增多，在设备采购和维修中均需投入大量成本。此外，煤炭生产的特殊性还带来了安全生产问题所引发的成本投入，虽然煤炭企业已经认识到了安全生产问题的严重性，提出了对应的安全生产策略，但由于安全风险存在突发性的特征，安全生产事故难以避免。鉴于此，企业要从生产管理和安全管理方面分别入手，从根源上控制风险因素和成本浪费的问题。在生产层面，需要通过全面预算管理来保证对各类生产资源的合理调配，并基于预算管理的正确决策为后续工作给出指导性意见，同时也可避免一些可预见的风险问题。此外，在成本控制下的预算管理机制能够突出成本控制这一工作要点，围绕成本控制目标展开一系列管理活动，可保障对企业资源的统一调配，充分发挥资源作用价值，全面提升成本控制效果。在预算管理机制实施的过程中，企业各个部门通力合作，可打造较好的企业环境，为企业其他管理工作的开展和落实也奠定了良好的基础，可以将其视为提高企业管理水平的重要前提。

二、成本控制视域下构建国有煤炭企业预算管理机制的基本思路

(一)明确关键影响因素

1.成本项目因素

煤炭企业中的成本项目主要涉及水电费、材料费、折旧费、施工费、安全费用、修理费和环境治理费用等，这其中还包含部分可以被回收再利用的火工用品，同时，电风钻、矿灯等专业工具也可划分至材料项目中，而此类材料项目并不具备一般原材料的消耗实体特点，因此无法按照一般材料进行处理。尤其是由于开采条件的不同，所使用的材料和用具也存在显著差异，对成本投入将产生直接影响。

2.环境因素

煤炭开采的整个过程中，开采环境和条件并不是一成不变的，一般在开采深度不断加大的情况下，其开采难度也会随之增大，同时会出现新的生产环节，对开采成本带来较大的影响。进行预算管理时，既要考虑作业安全性问题，也要考虑环境问题，煤炭开采行业本身就存在危险系数高的特点，且开采作业中对环境的影响也不可忽视，因此在开采作业的同时，还需关注环境治理问题，这无疑会增大成本投入。因此，环境和安全问题引发的成本变动也会直接反馈到预算管理工作中。

3.人员因素

煤炭开采作业需要大量的劳动力作为支持，致使人工成本偏高，尤其是该行业属于高危行业，薪资和补贴均高于其他行业。要想达成成本控制目标，则要求其能够做好人力资源规划工作，充分处理好必要产出和适当产出之间的关系。如可以适当加强员工技能和安全意识培训，以免因员工自身专业能力或者安全意识不足引发系列安全事故。但要想实现利益最大化的目标，则要求企业能够从预算管理的层面入手，基于现实情况作出科学的决策，以创造更大的经济效益。

(二)正确处理成本控制与预算管理的关系

预算管理是做好成本控制工作的重要基础，只有在预算管理的作用下营造良好的控制环境，才能保证成本控制的实效。对于国有煤炭企业而言，成本控制工作主要涉及开采、生产和经营几个环节，进行预算管理时，要结合不同时期的战略发展要求对预算管理方式进行灵活调整。此外，预算成本还可帮助成本控制工作确定成本控制的指标，使成本控制工作更具针对性，并指导成本控制部门合理制定成本控制计划，形成事前、事中和事后控制相互统一的成本控制格局。基于预算管理的内容，还可对成本控制任务进行细化分解，使其落实到各个部门，在多个部门的协同作用下共同达成成本控制目标。

三、成本控制视域下国有煤炭企业预算管理机制中的不足

(一)预算编制方法较为单一

市场环境发生变化的背景下，企业生存条件也必然产生变化，要想促进国有煤炭企业的健康发展，则要保障预算管理工作落实到企业经营生产过程中，尤其要围绕实际的经营生产问题进行预算管理。但目前来看，现行的预算编制方法较为单一，很难适应不断变化的外部形势，导致出现预算编制内容与现实脱轨的问题。企业也无法在预算管理的指导下，根据业务需求有效调整资金结构，此种状况下，由于资金的使用缺乏规划，很可能造成成本浪费问题，给国有煤炭企业的发展带来严重制约影响。

(二)缺乏材料节约意识

目前，现场开采人员的材料节约意识普遍不高，在实际生产中，如不能制定有效的材料配置计划，对材料用量进行科学控制，则很可能造成投入与产出比重失衡的问题，尤其是在生产中，如果仅能通过投入成本来获取高效益则会造成大量的材料或者资源浪费，此种方法并不可取。这就要求企业的相关管理者具备较强的节约意识，才能正确指导材料的使用行为，现实情况却是，管理者只关注生产效益和经济效益，对于材料利用管理的关注度较低，致使造成很多不必要的成本投入。

(三)预算考核体系不健全

预算管理实施的过程中，没有较为可靠的预算考核体系作为支持，导致在管理时很少关注细节问题，很多微小的管理任务落实不到位，甚至部分预算编制内容与实际相脱离，为煤炭生产作业的顺利开展带来不利影响。要求企业方面结合预算管理机制的实施要求建立起对应的预算考核体系，促使其进行预算管理时，能够结合企业的生产经营实际。同时，预算考核体系的构建还有助于充分调动预算管理人员的工作积极性，使其自行参与企业生产经营过程，对于异常开支状况进行具体分析，综合考虑生产要素和经营需求的基础上，确定哪些为必要开支，哪些为不必要开支，从源头上控制成本投入，充分发挥预算管理的成本控制作用。

四、成本控制视域下国有煤炭企业预算管理机制的优化措施

(一)增设动态预算模式，创新预算编制方法

煤炭生产存在一定的特殊性，在生产过程中需要面临很多的威胁因素，致使其中存在很多不可控问题，前期所采取的静态预算编制手段很难适应煤炭企业的预算管理需求。这就要求相关的工作者能够根据煤炭企业的发展特点和实际生产环境对预算编制方案作出及时调整，具体而言，可将原本单一的静态预算转变为静态和动态联合应用的预算编制模式，即先借助静态预算对煤炭生产过程的整体开支进行把控，在实际生产过程中借助动态预算来应对和处理一些突发事件。实际上就是企业预留出储备资金，根据实际生产状况对资金进行合理调配，当发生一些突发问题时则可启动备用资金。如在整个过程中未发生突发状况，则可将备用金留存下来，因在最初备用金已经划分至总预算中，即便是被支出也不会出现超出预算的状况，可以有效提升企业的抗风险能力。这种动静结合的预算编制模式能够更好地满足当前的煤炭企业发展需求，可实现对生产成本的合理把控。

(二)制定物料消耗固定额度，规范材料使用行为

物料消耗属于预算管理中的重要组成部分，同时也是影响成本管控的关键内容，对于物料消耗定额的制定有助于控制材料使用行为，降低材料浪费率。因此，需要结合实际生产状况和各个生产环境的物料使用需求，制定科学可行的物料消耗固定额度，指导一线生产人员规范使用物料，提高物料使用率。企业可以基于BP 神经网络模型以及灰色预测模型等统计模型对物料消耗进行科学运算，并生成较为可靠的定额标准，使其既能满足实际生产需求，又不剩余过多物料，平衡好成本管控与企业生产之间的关系。

(三)健全预算考核体系，提高成本管控成效

要想发挥好预算管理机制的作用，就需要围绕预算管理的整个过程形成全面的考核评价体系，目的是鼓励各个部门积极配合与参与，强化预算管理的实效性。具体而言，可以根据国有煤炭企业的生产经营特点和成本控制要求，对预算考核评价指标进行科学设计，要求各个部门按照指标要求完成对应的预算控制工作，尽可能避免材料浪费问题。对于能够按照方案指标要求完成工作的部门应予以奖励，而超出预算的部门则要给予一定的惩罚，并要求部门领导者组织交流活动，研究影响预算的相关因素与问题，通过总结经验不断提升自身的预算控制能力。为保障预算考核的公平性，要加大对预算考核体系的宣传力度，让企业全员均能了解预算考核的相关指标和评估标准，使各个部门均站在同一起跑线上，不仅能调动员工的工作积极性，还可进一步提升预算管理的成效。

(四)找准成本控制节点，强化成本管控作用

进行成本控制节点管理的主要目的是从成本管理的薄弱环节中入手，通过提高薄弱环节的管理水平来强化成本管控的整体实效。可对国有煤炭企业的成本预算管理工作进行全面梳理，通过建立成本节点数据库的方式，明确成本发生额以及成本动因存在的数量关系，从中找出标准成本动因，为成本预算编制工作的规范化开展奠定坚实的基础。如在采煤作业中，可以将成本节点大致分为割煤与装煤两个部分，在割煤环节中影响其成本投入的关键点是割煤的时间、机械维护管理和割煤方式的选择，同时可将其作为成本节点进行成本控制。而在装煤环节中影响成本投入的主要因素则有装煤方式、时间以及相关作业机械的修理费用，同样将其作为成本节点，在确定成本变动的因素后便可得出更加可靠的成本预算。

(五)科学梳理预算管理流程，有效达成预算管理目标

预算管理需要涉及企业经营生产的方方面面，要想保证各个部门的高效沟通，则首先要明确预算管理的流程，只有这样才能保障预算管理目标的尽快达成。企业要结合自身的预算管理需求和特点对预算管理流程进行正确梳理与完善，同时要求相关的预算管理人员能够按流程执行管理任务，保障各个环节的有效衔接。实际的预算管理中，由于企业缺乏对预算流程的关注，导致难以实现全面预算管理目标的现象较为常见，为能有效杜绝此类问题，建议国有煤炭企业能够积极进行预算管理调研工作，综合分析行业特点和企业自身发展特点的基础上编制全面预算管理制度，并制定出标准化的管理流程，指导预算管理人员按照标准流程完成全面预算管理工作。同时，借助预算考评机制，还可促使预算管理人员主动参与工作，并有效激发个人工作潜力，强化预算管理的工作实效。为了发挥预算管理的战略发展作用，还可基于企业战略发展要求，明确预算管理目标，并对管理目标进行有效分解，将其落实到各个部门，确保企业各部门形成合力，共同为预算管理目标和战略发展目标的实现作出努力。

(六)建设预算管理平台，打造全员参与的工作格局

预算管理工作涉及企业管理的全局，且要做到全员参与才能进一步提升预算管理的工作实效，最重要的一点是要强化员工的预算管理意识，使其切实参与到预算管理过程中，在全员的密切配合下保障国有企业煤炭预算管理工作的准确落实。从管理实践的层面来看，预算管理属于一项较为复杂的统计运算工作，不仅涉及会计专业内容，还包括数学计算和分析的专业知识，相对来说管理工作的复杂程度较高，因此很难避免产生误差问题，因此，通常需要采取多种核算手段来提高预算结果的准确性，这主要是由于任何核算方法均有其不足和优势，只有选择最佳的核算方式才能达成更好的预算效果。鉴于此，可以借助现代的信息技术和数据技术等辅助完成预算核算等系列工作，国有煤炭企业可以委托第三方机构建立起一个符合自身管理需求的预算管理平台。平台功能应包括预算管理、数据库和业务平台三大模块，其中的数据库用于集成企业生产经营数据和各部门的资源利用信息，业务平台主要用于生产管理和财务核算，同时还包含一些其他业务，可保障各个部门信息的高效共享，为预算管理工作奠定坚实的信息基础。预算管理模块中包括预算模版、预算规则、流程、预算编制、预算审批、预算分析、报表生成等功能，基本涵盖了预算编制和管理的所有工作内容，借助该系统有助于形成较为标准化的预算管理体系。

五、结语

预算管理机制的落实水平对预算管理成效具有直接影响，同时也关系到企业生产经营活动中的成本管控效果，与企业自身经济效益密切相关。因此，企业需要加强对预算管理工作的重视，尤其是在成本控制视域下，预算管理的作用更加突出。对于国有煤炭企业而言，积极建设预算管理机制，并将提高成本控制成效作为建设目标，可以有效控制成本浪费，显著提升企业的生产经营效益，能够从内部管理的层面入手弥补生产条件和技术条件方面的不足，促进国有煤炭企业的健康可持续发展。■