大数据背景下企业内部审计转型思考

唐 霖 光明食品(集团)有限公司

引言

大数据背景下，企业内部审计工作面临着更多的挑战，不仅需要内部审计人员转变传统的审计理念，也需要对审计部门的信息系统进行优化，才能在大数据时代中提升企业内部审计工作质量，提升企业核心竞争力。随着经济的高质发展和社会的进步，大数据已经成为一种全新的社会发展手段，也对企业内部审计工作产生了重要影响。在大数据时代下，企业内部审计工作面临着更多的挑战和机遇。为了提升企业内部审计工作质量，提高企业核心竞争力，需要对内部审计工作进行优化和创新，实现企业内部审计转型，这也是我国企业发展的必然趋势[1]。

一、大数据环境给内部审计工作带来的机遇和挑战

(一)机遇

一是审计模式的变化，提高了审计效率。大数据时代全面来临之际，审计方法从传统的手工操作转变为线上系统操作，审计工作人员只需要依托于数据管理平台，提前在系统中设置好数值指标，便可以完成数据信息的采集、归类、分析和一体化，减少了有关工作人员的工作量，同时缩短了工作时间，提高了工作效率。除此之外，传统的现场审计也逐步演变为现场+非现场审计方式，真正实现远程审计，审计方式变得更加多样化。另外，越来越多的企业加大了投资力度，持续推进数据化、智能化审计产品的研究及开发。例如，中国移动便利用信息化技术的价值和优势，提出并建设了全信息交互智慧审计管理体系，已研发出合同、凭证、数据的智能审计建模以及审计机器人，并应用到了审计实践活动中，获得了非常好的使用效果。

二是降低审计成本，提高企业的经济效益。伴随着科技水平的不断提高，科学技术的使用可以将审计人员从繁琐的劳动中真正地解脱出来，可将其时间和精力放置在更具价值的企业服务活动中去。通过建设审计数据平台，可以利用较强的自动化审计管理模式，帮助企业节省更多在信息搜集上的成本投入。审计工作人员也可以将其时间和精力集中于舞弊发现、错报搜查等重点工作上。对于传统无技术含量的审计工作，直接由机器取代，进一步减轻内部审计工作的压力，同时也可以开展更多的增值服务。

三是审计结果将会变得更为客观透明，审计质量也将会得到明显提升。在审计工作中，其重点环节是如何搜集审计证据。审计证据的充分性和适当性，将会给审计结果带来直接影响。大数据时代全面来临之际，信息系统完善将会为实时审计提供更有力的财务资料，所有证据能够实现及时溯源，证据搜集的真实性和准确性也可以得到保障，同时降低人为出错的概率，使审计可视化水平有效提升，审计质量得到进一步改善[2]。

(二)挑战

一是审计风险较大。首先，大数据时代更加强调数据信息具有的价值。但是从本质上来说，个别企业的数据平台未建设完善，数据零散化，分布在不同的角落，无法对数据信息进行完整、有序、系统化的搜集，存在着较为严重的部门信息孤岛问题，审计风险日益提高。另外，在数据系统的使用过程中，由于有关工作人员操作方法不够合理，或者是由于某些原因故意为之，很容易致使数据丢失、数据泄露，进而引发更为严重的损失，对企业声誉产生影响。

二是审计人员综合素质有待提高。大数据时代，需要了解审计和科学技术的综合型人才，才可以适应企业和时代的发展需求。但结合实际，我国个别企业的审计人才培养计划还未能落实到位，培养模式较为单一，人才的全面发展水平还有很大的进步空间，高层次人才数量有所不足。尤其是伴随着企业内外财务共享系统的全面实现，传统的审计技术已经无法满足新时代的审计需求，审计工作人员只具有基础的审计知识和技能，无法胜任数据信息的处理需要。大数据时代，要求审计工作人员具有较好的数据信息挖掘分析能力，可以熟练了解各种可视化大数据审计工具的使用方法，同时还需掌握计算机、数据库、编程以及其他学科的重点知识，例如法律、金融等。

二、大数据审计技术运用——以某集团公司销售业务专项审计为例

(一)大数据的采集

该集团企业审计部门组成了销售业务的专项审计工作小组，对与审计项目有关的数据清单进行了全方位梳理，包括销售价格、折扣、折让、数量、合同、发货、回款、坏账、应收账款、客户投诉、满意度调查等重点信息。审计小组通过和企业部门、财务部、销售部、市场部等多个部门的信息交流，发现该集团企业使用的管理软件为SAP，由德国所开发。该管理系统有着较好的集成性，可集成生产、采购、销售、财务等多个管理模块。数据库用到的是 Oracle 数据库管理软件。该系统可以依托于互联网，通过VPN 直接进行访问和登录。同时使用SAP，可以将数据信息导出为Excel 格式。

该企业的SAP 数据系统每一年进行一次归档，也就是把过往三年的历史数据直接保存于一个服务器中，可供审计小组进行查询。依托于对数据信息的审前全面分析和调查，结合企业的实际发展现状，该审计小组决定利用三种审计方法来对数据信息进行采集：首先，针对无法通过SAP 系统管理软件直接导出的Excel 数据，可以通过企业的资信部直接提供DMP 数据库备份文件(数据管理平台，是把分散的多方数据进行整合纳入统一的技术平台)；其次，针对不同类型的业务数据，需要营销和采购部门利用SAP系统软件中的功能，直接通过前端系统导出；最后，针对企业审计需要关注的重点数据，审计小组直接利用SAP 软件进行数据信息提取，并以Excel 的格式导出[3]。

(二)大数据分析

销售业务审计小组在数据信息采集的条件下，展开了大数据的全方位分析。

一是利用对比和分析技术发现，该企业在202*年时，其真实的销售费用发生额相较于预算超出23%，与集团提前制定好的标准超出了24%，存在着预算的明显偏差问题，因此需要展开进一步的分析，明确预算偏差的具体因素。

二是使用趋势分析法发现，201*到202*四年间，集团的收入总额较前一年增长幅度分别是10%、12%、20%、19%，而同期的集团的应收账款总额相较于前一年度增长幅度分别是13%、16%、27%、29%，有着逐年增长的发展趋势。202*年底时，该企业的应收账款总额超过100 亿，有着较大的应收账款规模，因此面临着较大的资金风险。

三是使用结构分析法发现，该企业202*年时，应收账款的结构存在偏差。正常销售期的应收账款在总应收账款占比上达到了36%，超过1 个月逾期的应收账款在总额占比上达到了18%，1 到3 个月的逾期账款为13%，3 到12月的逾期账款为19%，1 到2 年的应收账款为14%，2 年以上的应收账款逾期为5%。因此，逾期应收账款在应收账款总额上占比较高，这也代表着企业面临着非常大的资金风险。

四是依托于对企业异常数据信息的全方位筛查，发现企业的异常销售订单共计350 笔，销售金额共计23 亿元。与此同时，订单销售价格和正常的折扣价出现了明显偏差，大量的赊销订单不符合企业的信用管理政策。同时经过一系列的筛查发现，该企业逾期2 年以上的应收账款规模已经达到了6 亿元，但是本年度的计提坏账准备只有2 亿元，因此，该企业的坏账准备计提明显不足。同时，经过审计小组的筛查发现，该企业2019 年时曾有业务合作方偿还了一笔3 300 万元的逾期款项，同日，对方向该企业撤销了一笔货物，金额也是3 300 万元。这类对方在还款之后又欠了新款的情况共计15 笔[4]。

五是使用关联度分析技术发现，该企业的异常销售订单共计34 笔。例如，企业合作的某一客户注册资本为200万元，但是在资本总资产规模上不超过3 000 万元，共计14 次向该企业的下属企业进行赊销产品，总额共计4 亿元，应收账款超过了企业的总资产规模，企业将会面临较大的坏账风险。

(三)大数据审计证据的获取

针对该企业审计小组利用大数据分析技术发现的订单异常问题，除了目前已获取的电子证据之外，审计工作人员依托“两步走”审计计划，让整个审计证据链条变得更为固化。对内，对企业集团的销售策略、审批资料进行了全方位的调取和查询，明确了企业的销售价格以及赊销期限的具体确定方法。同时与有关经办人员进行了进一步的访谈，掌握了客户的具体来源和背景。对外，依托于企查查以及网络等多种途径，掌握了客户的基本条件，同时针对其中存在重大异常问题的客户进行了实地现场走访，掌握了客户的实力和财务现状。

三、大数据背景下企业内部审计转型思考

(一)加强审计队伍建设，注重审计人才培养

一是加强对专业人才的引进，组建一支既懂审计，又懂信息技术，同时掌握一定法律和金融的综合性审计人才团队，为优化企业的数据审计能力提供有力的人才保障。

二是建立健全人才激励机制，为复合型人才提供较好的工作环境及条件。同时保障其晋升渠道的通畅性，营造出人才愿干、人才能干、人才敢干的大数据审计环境，以保障人才的引进、培养及流入可以实现有机结合[5]。

(二)创新审计组织方式，整合审计人力资源

一是基于制度这一层面，强化企业在审计工作上的组织和管理。企业可以建立健全与大数据有关的审计规章制度，优化组织管理水平，并构建出更为全面的审计管理机制。要求收集信息，定期进行报送，确保数据信息审计过程的规范性，依托于制度来提供强有力的制度约束，实现被审计单位和审计单位两者之间的协调及配合，保障审计获取数据的真实、客观及有效，形成企业内部齐抓共管的审计管理格局。

二是基于程序这一角度来进行动态化管控。在大数据时代全面来临之际，企业需将年度审计计划作为基本导向，将项目审计作为基础单位，基于审计计划的实施，一直到出具报告，再到后续的调整整改，进行动态化的全程追踪，有助于优化企业审计的综合效能，保证审计项目的综合质量，提高审计结果的转化水平。

三是基于审计资源整合，形成较好的审计合力效应。一方面，需对内部资源进行全方位整合，突破在审计工作上的部门职责权限，结合审计工作的具体要求，发挥出能力所长，实现资源的统一调配、统一部署，保障部门分工合理。同时全方位挖掘审计工作人员的综合潜能，创造出相辅相成、优势互补、效率更高、质量更好的审计工作团队。另一方面，需要加强对外部审计的力量，为企业内部审计提供在技术上的有力支持。可以与第三方企业合作，购买社会中介服务来协同审计，也可以聘请与工程造价、金融或计算机有关的行业专家，为企业的大数据审计提供技术指导。

(三)创新审计技术手段，推进精益化管理

一是加强对审计技术手段的全方位创新，展现出大数据技术具有的价值和优势。在这一方面，企业需要完善大数据审计的内部环境，让创新型人才敢于创新、愿意创新、能够创新。并积极探索及模仿大数据审计技术的移植优势，实现与本土资源的有效集成。利用大数据审计技术，持续加大企业的审计证据挖掘深度，同时在经费、考核制度等多个层面对大数据审计给予一定的倾斜，为企业大数据审计的转型提供在制度上的有力保障，同时也可以在经济资源上提供强有力的后盾[5]。

二是强化数据信息的有机整合，建立健全大数据管理平台。依托于云计算技术、大数据技术等，针对企业各个部门的数据资源展开整合，构建出以审计大数据环境资源平台作为核心的数据分析网络，为大数据环境下的审计工作创新提供有力支持。

三是需要持续推进大数据审计的精细化管理，改善审计的综合质量，建立健全大数据审计计划管理数据库。全方位贯彻落实在线审计，推进大数据安全风险防范工作，保障审计工作目标清晰明确、审计重点突出、审计结果安全有效，将精细化管理理念渗透在大数据审计管理全过程，改善审计的综合质量。

四、结语

综上所述，随着大数据时代的到来，传统内部审计已难以满足现代企业的需要。内部审计应充分利用大数据时代的优势，进一步发挥自身在企业内部控制中的作用，创新审计模式，更好地服务于企业经营发展。本文主要介绍了大数据时代背景下企业内部审计面临的机遇和挑战，并通过实例分析，提出了相关对策，以期能够更好地发挥企业内部审计在经济建设中的作用。■