ChatGPT等AI技术下审计的机遇与挑战

张凤元 沈慧雨 席一丹

摘 要 ChatGPT一经问世，便引发了全球的关注与讨论。它是由AI技术驱动的一种自然语言处理模型，这项技术通过学习和理解人类的语言进行对话，根据使用人的需求来完成相关工作，它的应用必将对许多行业产生重要影响。随着ChatGPT等AI技术在审计工作中的应用，将会对简化审计程序，提高工作效率，降低审计风险等方面带来机遇，同时也带来了很多方面的挑战：增加审计人员的就业压力，威胁外部审计业务，引发信息安全问题等。本文通过分析上述的机遇与挑战，针对挑战提出了一些建议与对策。

关键词 ChatGPT；AI技术；审计

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.01.010

* 基金项目：河南省哲学社会科学规划项目“黄河流域返贫阻断的审计治理机制与路径研究”（2022BJJ101）；航空科学基金项目“基于提升航空工业核心竞争力的战略管理审计研究”（2019ZG055003）；河南省重点研发与推广专项（软科学）项目“研究型审计服务国家治理的作用机制与实现路径”（232400412073）

AI技术与大数据的迅猛发展对各行各业都产生了重要的影响，特别是伴随着人工智能生成系统的发展，AI技术因其深度的算法学习与强大的理解能力引起了全行业的广泛关注。自ChatGPT问世以来，美国人工智能实验室OpenAI相继推出了更优化的ChatGPT-3.5与ChatGPT-4.0，引发了全球的关注和热议，短短几个月，就吸引了一亿用户。ChatGPT是一个由AI技术驱动的自然语言处理和机器学习的大型语言模型，俗称“聊天机器人”。在大数据、大模型和大算法的结合下，它不仅能够学习和理解人类的语言，与人类进行连续多轮对话，而且能够生成各种“创造性”的内容，承担原本由人承担的工作[1]，ChatGPT等认知智能技术的突破是AI技术发展历程上的重大跳跃。它的革命意义是向人们展示了大语言模型的可行性，人类群体可以通过语言处理来实现知识的创造、继承和应用。机器处理语言有着速度快、记忆大、覆盖广、无疲劳的优点。大语言模型能减轻语言处理工作，改变人与人、人与机器的协作方式，对社会未来产生的影响，相当于口语、文字、电脑、互联网对社会的影响。

ChatGTP在可预见的未来将会对各行各业产生深远的影响，虽然现在ChatGPT等AI技术对审计工作的影响还不太显著，但ChatGPT广阔的应用前景势必将对传统的审计工作带来巨大影响[2]。因此，本文基于ChatGPT等AI技术的特征及应用，探索ChatGPT等AI技术对审计行业带来的机遇与挑战，最后就如何应对ChatGPT等AI技术所带来的挑战提出几点建议。

一、ChatGPT等AI技术带来的机遇

（一）简化审计程序，提升工作效率

首先，ChatGPT等AI技术具有强大的语言理解和分析能力[2]。在传统的审计工作中，审计人员需要耗费大量的时间与精力去检查翻阅被审计单位的凭证、单据与合同等，这严重影响了审计人员的工作效率，利用ChatGPT等AI技术可以快速精准地提取并分析数据。其次，ChatGPT等AI技术也有利于提升内部审计的质量与效率。因为ChatGPT能够利用其语言模型的优势，在审计人员审计过程中辅助其工作，在审计遇到问题时提供多种解决问题的方案、思考问题的视角。比如说如果审计人员在聊天框中提出自己的要求，要求其对某企业的组织管理文件进行分析，确保符合法律法规以及企业内部的要求，ChatGPT可以在一分钟内快速完成这一要求，大大缩减了审计人员的工作强度[3]。最后，ChatGPT等AI技术实现了异地审计的可能。在大数据、云计算的背景下，ChatGPT等AI技术能够通过提示词引导使用者对数据进行分析，并对这些数据进行智能整合，从而有利于审计人员随时随地获取审计所需要的数据信息。综上所述，使用ChatGPT等AI技术不仅简化了审计程序，也能够提高审计人员的工作效率。

（二）扩大审计范围，降低审计风险

ChatGPT等AI技术具有强大的计算和分析能力[2]，可以帮助审计人员快速准确地处理资料信息。在传统审计中，由于时间成本与经济成本的制约，只能通过抽样审计来推测审计结果，但是运用ChatGPT等AI技术可以进行全样本审计。抽样审计是从有限的样本中推断总体的错误，不能全面地反映具体情况，因此可能会带来审计风险，而全样本审计就可以规避类似风险。在实质性程序阶段，审计人员向被审计单位的上下游客户或者开户银行发询证函、对库存商品进行实地盘点后与账簿记录核对、核对销售记录与现金收据等。在控制测试中，使用ChatGPT等AI技术进行全样本审计可以有效规避抽样审计带来的信赖过度风险和信赖不足风险。在细节测试中，进行全样本审计可以有效规避抽样审计带来的误受风险与误拒风险。因此，使用ChatGPT等AI技术可以扩大审计范围，降低审计风险。

（三）优化审计流程，节约时间成本

ChatGPT等AI技术依托大数据、云计算等能够优化审计流程，节约时间成本和经济成本。ChatGPT等AI技术之所以能够优化审计流程，这和AI技术能够承担企业人工效率低、易出错以及重复性强且较为程序化的工作任务有关，比如：函证生成以及地址核对、凭证的抽查、审计文献的概括等都可以使用ChatGPT等AI技术来快速准确的完成。使用ChatGPT等AI技术来优化企业的审计流程，能够高效准确地完成特定的程序化工作，节省了大量的人力成本。在企业中，可以重点针对审计流程中人工出错率高、专业素质要求高、工作量大的审计步骤引入ChatGPT等AI技术，更好地提升审计质量和效率。

在传统审计工作中，审计人员为了获取被审计单位的资料信息，不可避免地需要与被审计单位的工作人员打交道，有时会出现由于沟通不畅而浪费时间、影响工作进度的情况。而ChatGPT等AI技术将影响数据储存的方式，正是因为大语言模型需要海量的数据来支撑，而这些数据在为ChatGPT提供核心支持的同时，也对数据的储存提出新的要求。在传统审计工作中，审计人员需要面临大量的审计文件，有些重要的審计文件不但需要审计人员详细查看，还要在此基础上对文件进行概括。众所周知，翻阅大量文件并作出概括是一件十分耗费脑力的事情，而ChatGPT等AI技术则可以代替审计人员完成这一繁琐且耗费脑力的工作，例如ChatGPT的一款名为txzy.ai的插件，就可以在使用者将文本导入软件中之后，摘取文件中重要信息，自动生成摘要。如果想更进一步了解文本内容，使用者可以通过输入关键词来获取相关信息。而且，通过运用ChatGPT等AI技术的文本处理功能，可以帮助审计人员撰写审计意见与审计报告[2]。

（四）完善内审制度，提高内审质量

ChatGPT等AI技术的发展有利于企业完善内部审计制度，进一步提高内部审计质量。在计划审计工作阶段，审计部门需要通过收集相关背景资料，对相关经济活动进行系统地分析审计风险来制定工作计划，ChatGPT等AI技术可以运用语言理解能力与数据分析能力进行风险分析，然后运用文本处理能力生成审计计划，供审计人员参考。其次，在内部控制评价阶段，审计部门主要通过ChatGPT等AI技术了解内部控制的实施情况，通过数据分析与判断能力评判业务流程的合规性，简化审计程序。在分析性程序与实质性程序阶段，运用ChatGPT等AI技术，可以扩大审计范围，实施全样本审计，降低审计风险。最后，ChatGPT等AI技术生成审计意见与审计报告供审计人员参考，然后公司就审计过程中的问题提出解决方案。通过一系列内部审计流程，可以完善内部审计制度，提高内部审计质量。

二、ChatGPT等AI技术带来的挑战

（一）可能滋生违法行为

ChatGPT作为一种新型AI技术，冲击了人们对于传统AI技术的认知，大多数人对这项AI技术十分陌生。改革开放以来，中国的资本市场欣欣向荣，但是我国对于资本市场的监管制度还相对落后于欧美等资本主义强国。基于上述情况来说，这就很可能会导致某些企业的工作人员利用这一基于大数据和各种算法的语言模型对我国的资本市场制度进行解读，询问ChatGPT资本市场制度是否有政策漏洞、以及新兴产业的灰色地带等，有些心怀不轨之人可能会利用这些信息去做违法的事。这严重损害了国家和人民的利益，扰乱了我国资本市场的健康发展。

（二）增加审计人员的就业压力

随着ChatGPT等AI技术在审计工作的应用，增加了审计人员的就业压力，对审计人员的道德水平与专业素养都提出了更高要求。对一些重复率高又繁琐的审计工作，ChatGPT等AI技术在审计工作中运用数据处理功能，能够在很大程度上提高审计工作效率，但是这一审计环节的从业人员可能会被AI技术所替代，这无形之中增加了审计从业人员的就业压力。要想避免被AI技术取代，审计人员就必须加强对专业知识的学习，提升自身的专业素养，在使用AI技术的过程中，可能存在数据被篡改或者数据泄露的风险，因此，审计人员必须提升道德素养，守好道德与法律底线，不得损害公司的利益，保障公司的信息安全也是审计人员面临的重大挑战[4]。随着ChatGPT等AI技术在审计业务中的广泛应用，审计人员应该提升自身的专业素养和道德水平，完善相关知识体系，适应新发展要求。

（三）威胁外部审计业务

ChatGPT等AI技术能够帮助企业进一步完善其内部审计体系，使内部控制的实施变得更加有效。因为在内部审计过程中，ChatGPT等AI技术可以利用算法来识别和理解数据集中的模式和异常，帮助内部审计师更有效地识别风险，从根源上降低了企业发生重大错报风险的可能。

ChatGPT等AI技术对于内部审计的优化，将会影响到未来会计师事务所的审计业务。股东及企业的利益相关者经常通过内部审计来了解企业的运营管理情况，但是如果ChatGPT等AI技术应用在企业的审计过程中，企业内部审计存在问题的可能性将会大大降低，因为它不仅可以根据企业数据，进一步制定并完善企业内部审计制度体系，而且可以协助审计人员进行内部审计工作。利用这一工具来整理内部审计所需要的资料，这一技术的加入消除了人工在内部审计资料收集过程中出错的可能性，进而降低了企业内部审计存在问题的风险。那么会计事务所提供的外部审计业务可能不再被需要，因为外部审计的作用就是帮助企业发现内部审计的缺陷，而ChatGPT等AI技术就做到了这一点。所以ChatGPT等AI技术的发展可能会威胁到会计师事务所，造成会计师事务所的业务缩减，倒逼会计师事务所业务向数字化转型升级。

（四）引发信息安全问题

虽然ChatGPT等AI技术在审计中的应用可以为企业带来机遇，但也会引发信息安全问题，由于ChatGPT等AI技术是基于互联网与大数据应用发展的，如今互联网应用非常广泛，信息安全问题也层出不穷。企业的数据量逐渐增多，利用ChatGPT等AI技术可以对数据信息集中管理，但在数据传输与储存时，数据信息可能泄露或者被篡改，损害企业的利益。而且，AI技术的发展本身就存在风险，虽然AI是由人设计出来的，本身不会出现问题，但是在使用ChatGPT等AI技术辅助审计工作时，审计工作会受到工作人员道德水平的影响，如果工作人员有违规操作等行为，将会给企业带来损失。所以，将ChatG‐PT等AI技术应用于审计工作时，也要预防诸如网络攻击、数据泄露、数据被篡改等信息安全问题[4]。

三、对策

（一）政府及相关机构与时俱进

针对企业利用ChatGPT进行偷税漏税等违法行为，首先，政府应该制定相关的法律框架，明确ChatGPT等AI技术的使用规范，避免某些企业恶意使用这项技术。其次，政府相关人员应该将学习ChatGPT等AI技术作为自己一项本职工作，充分学习并理解这项技术，从而能够在必要时刻运用自己所了解的ChatGPT技术知识去探索政策漏洞可能出现的地方，并提出改进措施。最后，政府可以设定合理的漏洞奖励：发动社会各界人士对政府政策进行解读，如果发现漏洞，则可以上报给政府部门，进行及时整改，起到正向的作用。

对于会计师事务所来说，可以将ChatGPT等AI技术同被审计单位的财务系统相结合，以方便审计人员实时的访问数据信息，从而降低了企业人员通过篡改财务数据进行财务舞弊的可能性，从源头上遏制财务舞弊事件发生的动机。

（二）培养智能审计队伍建设

随着ChatGPT等AI技术的发展，传统教育培养出来的审计人员已经不能满足人工智能时代下的审计工作，高校与企业应该转变教育方式，培养更切合时代发展的审计人才。首先，注重思维能力的培养。ChatGPT等AI技术能夠快速地处理一些重复繁琐的工作，已经能够取代一些审计人员，无形中增加了审计人员的就业压力。为了避免被AI技术取代，审计人员应该更加注重自己思维能力的培养，提高自己的创造力与想象力。其次，与时俱进培养智能审计人才与信息化人才[5]。学校和企业应该制定智能人才培养方案，以专业知识为依托，加强前沿数据分析理论和技术方法的学习，着重培养具有数据分析能力和创新实践能力的人才。最后，审计人员应不断更新自己的知识架构，终身学习，提高自己的专业能力与职业素养，积极应对Chat‐GPT等AI技术带来的挑战。

（三）推进人机协同智慧发展

随着技术的快速发展，ChatGPT等AI技术必将贯穿于审计工作的始终，审计人员与AI技术将会共同应对日趋繁杂的业务，给审计工作带来巨大深远的影响。人机协同发展可以提高经济效益与工作效率，节约时间与经济成本。运用AI技术可以把审计人员从重复单调的工作中解放出来，然后审计人员运用独特的思维能力与专业能力，去优化审计架构，制定工作计划，定期检查维护系统，优化AI技术。虽然审计人员在人机协同过程中仍然扮演着重要角色，但审计人员也要不断了解学习AI技术，培养创新思维、人机协同、提高效益。

（四）加快外部审计转型升级

随着ChatGPT等AI技术的应用，企业的内部审计制度与内部控制体系越来越完善，企业经济业务活动的合理性、准确性与效益性能够得到有效控制，所以外部审计的业务将会缩减，外部审计业务面临着转型升级。会计师事务所为了应对分析评价业务的减少，应该提升审计咨询、管理咨询、经济预测以及相关服务的比重，因为这些业务不容易被AI技术所替代。比如：一些监管机构越来越关注会计师事务所同时提供审计与咨询业务而存在的利益冲突问题，對此安永自愿分拆两种业务，咨询业务将获得大量潜在的新用户。ChatGPT等AI技术的应用将推动会计师事务所的业务分拆，使咨询业务大大增加。其次，运用ChatGPT等AI技术可以将审计人员从简单重复的工作中解放出来，节约出大量的时间，会计师事务所应该将更多的时间用于审计决策等工作上，也可以更好地服务于企业内部审计部门，为其制定规划、指导业务等。

（五）加强网络信息安全建设

ChatGPT等AI技术是依托大数据与互联网的基础发展起来的，但随着互联网的高速发展以及信息数据的增多，信息安全问题对用户的信息与财产产生了巨大的影响与严重的威胁。ChatGPT等AI技术的应用对审计工作带来了巨大影响，在改变传统审计模式的同时，加强对信息安全的防范也十分有必要。首先，企业要加强技术人才队伍建设。可以在人员招聘环节，筛选精通互联网安全维护方面的人才，也可以制定优厚的人才吸引计划。其次，定期检查维护与ChatGPT等AI技术相关的系统，防范潜在风险。再次，对相关系统实施授权制度，针对不同的业务对工作人员开发不同的权限，责任到人，防范一些工作人员损害公司利益。最后，通过教育加强工作人员的网络信息安全意识，维护公司利益。

四、结论与展望

虽然目前ChatGPT的技术发展还不成熟，在审计工作中的应用还不够广泛，但随着ChatGPT等AI技术的发展无疑将会对审计行业产生颠覆性的影响。审计行业将逐渐依托多种算法模型和强大的数据处理能力，简化审计程序、改善审计模式、优化审计流程、进而提升工作效率，但ChatGPT等AI技术的应用对审计来说既是一种机遇也是一种挑战。AI技术的应用，使机器可以完成一些原本由人进行的工作，可以将审计人员从重复、繁琐的工作中解放出来[6]，但也意味着这一部分审计人员将面临失业的风险。ChatGPT等AI技术应用到审计工作中后，也将对审计人员的个人素养提出更高的要求，这就要求审计工作人员要做到与时俱进，提高自身专业能力，去做人工智能无法取代的工作。AI技术的运用也带来了信息安全问题，在企业加强系统维护的同时，审计人员也要坚守职业道德，更好地保障企业的安全和利益。 AFA

参考文献

[1] 孙伟平. 人机之间的工作竞争：挑战与出路——从风靡全球的ChatGPT谈起[J].思想理论教育，2023，（3）：41-47.

[2] 刘勤. ChatGPT及其对会计工作的影响探讨[J].会计之友，2023，（6）：158-161.

[3] 张凤元，吴淑琦，叶陈云. 区块链技术下审计的机遇与挑战[J].会计之友，2018，（3）：153-155.

[4] 蒋楠. 论人工智能时代国家审计变革与发展[J].财会月刊，2022，（11）：104-109.

[5] 范琳琳，孟锦，董坤，等. 基于人工智能的高校财务收支审计研究[J].会计之友，2022，（19）：18-23.

[6] 刘杰，廖捷，董海云. 人工智能与审计变革[J].财会通讯，2019，（13）：19-25.

（编辑：冯金玉）