阿米巴模式在现代企业管理会计中的应用

李丹

阿米巴作为当前较为流行的管理模式，其管理哲学和管理思维都得到了企业主体的高度关注。管理会计作为会计体系的另一个重要分支，能够有效堵塞财务会计漏洞，提升企业经营管理决策水平。阿米巴模式和管理会计存在融合的可能性。本文对阿米巴模式和管理会计的内容进行阐述，梳理了阿米巴模式在现代企业管理会计应用中存在的问题，并从多个角度提出了对策。

2014年财政部印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确提出“全面推进管理会计体系建设是推动企业建立和完善现代企业制度，激发管理活力，增强企业价值创造力的重要手段”。可见，管理会计体系成为提升企业经营管理水平的重要手段。阿米巴模式作为应对复杂环境的重要管理模式，能够在协调各部门利益的前提下，实现管理目标的一致性，从而激发合力，完成企业任务。因此，基于这种背景开展阿米巴模式在现代企业管理会计中应用的研究具有十分重要的现实意义。

阿米巴模式概述

阿米巴经营模式是日本管理学家稻盛和夫创立的管理学方式，该模式强调将组织分为若干个利益集团，各集团通过和市场的直接联系实施独立核算制度，培养出具有管理意识的个体，激发全体员工参与管理的使命担当。“阿米巴”在拉丁语中是单个原生体的意思，该原生体能够根据外部环境的变化调整身体形状，具有较强的生存能力。有研究认为阿米巴是能够协调企业内部各利益主体的管理系统，该系统包括信息管理、绩效管理、价值观管理和争议管理等，四个子系统相互促进、相辅相成，能充分发挥互补作用。阿米巴经营模式的内容主要包括以下几个方面。

第一，市场导向的阿米巴组织。阿米巴可以理解企业某一部门的最小基层组织，每一个阿米巴组织都是对标生产、核算、利润中心。各个阿米巴小组之间可以进行市场交易，且定价权由阿米巴小组负责人掌握。第二，单位时间核算制度。单位时间核算制度用来衡量阿米巴小组每小时创造的附加价值。单位时间附加价值的计算公式为生产总值和费用的差额与总时间的商。单位时间核算制度让经营与数据紧密结合在一起，能够通过数据对阿米巴小组的经营绩效进行评价，提升了阿米巴小组经营的透明性和公平性。第三，利益连锁管理。利益连锁管理就是用一个阿米巴小组去带动所有阿米巴小组经营增速的过程。一个成功的阿米巴小组会激励其他阿米巴小组设定更高目标，从而带动企业整体工作效率的提升。第四，家族主义经营哲学。日本诸多会社在创立开始就信奉大家族主义经营哲学。每一个阿米巴小组不再单纯追求小组利益的最大化，而是更加具有整体观念，要通过各个阿米巴小组的统筹合作实现企业整体利益的最大化。

管理会计概述

管理会计是从传统会计体系中分离出来，与财务会计并列的会计体系，它是对传统财务会计模式职能的延伸和弥补，能提升企业经营管理水平和经营效益。也有研究认为管理会计是为决策者开展经营管理和决策提供信息服务的会计类型，其职能包括为决策者收集、汇总、处理信息等，其目的是为协助企业内部管理者实施计划、组织、协调和控制活动。管理会计工具是管理会计体系的主要内容，通常而言，管理会计工具的类型主要体现在以下几个方面：

第一，公司治理和风险管理。该类型工具主要包括企业风险管理和风险热度图等，其中企业风险管理要求企业完善风险管理体系，建立包括风险识别、评估、预警和应对的风险管理流程，将运行中遇到的各种风险控制在可承受水平之内。第二，公司战略规划与执行。该类型工具主要包括波特五力模型、SWOT分析和PEST分析以及平衡计分卡考核方法等，其中平衡计分卡考核方法强调从财务、内部流程、学习与成长、顾客等视角评价当前战略的有效性，并从四个维度重新实施发展战略的规划设计。第三，绩效管理与计量。绩效管理是有效的管理会计工具，能通过对企业经营绩效的计量与评价，对各部门各岗位的责任落实情况进行检查与考核，常用的绩效管理工具有杠杆管理和绩效棱柱方法。第四，规划与预测。规划与预测管理会计工具主要包括全面预算管理，该制度能在未来预算周期开始之前对未来的投资、融资和经营活动进行事前的控制与安排，能推动对预算执行的控制与监督提升全面预算管理的效果。第五，产品与交付。产品与交付管理会计工具主要包括作业成本法和精益管理会计工具等，其中作业成本法能根据各项作业消耗资源量的不同对间接费用实施归集和分配，能大幅提升产品定价的精准性。

阿米巴模式与管理会计之间的关系

从上文可知，阿米巴模式与管理会计之间存在较为密切的联系。首先，阿米巴经营模式与管理会计都是以人为本的管理活动，哲学思想共性都是两者实施的重要前提，因此，企业在文化建设中都需要引入“仁爱”“利他”等价值因素。其次，阿米巴模式与管理会计具备相互结合的可能性。阿米巴和管理会计理论中同样包含大量的数学理论，比如阿米巴的单位时间价值核算与管理会计中的作业成本法、标准成本法和KPI核算等具有较强的相同性和結合性。再次，管理会计理念能促进阿米巴经营管理模式的发展。在划分阿米巴基层组织时，企业可以引入管理会计中的SWOT和PEST分析工具，按照产品、客户和区域等因素来划分阿米巴组织并开展单位时间价值核算。最后，阿米巴模式有利于推动管理会计的发展。阿米巴模式下将组织进行了进一步细化，划分出了若干独立核算和市场化经营的核算单元，为各种管理会计工具的应用创造了条件，比如应用成本管理、全面预算管理、绩效考核管理、战略规划管理等。

阿米巴模式在现代企业管理会计中的应用对策

增强管理会计应用意识 意识是行为的先决条件，要想在阿米巴模式下应用管理会计工具就必须强化管理会计的应用意识。首先，企业决策层应积极学习有关阿米巴模式和管理会计体系的制度文件，深刻领会两者之间的联系，结合企业实际制定阿米巴模式下应用管理会计的战略规划。其次，财务部门作为应用管理会计工具的主要责任部门，应根据财务会计体系中存在的缺陷和短板，查漏补缺，制定管理会计应用方案，并积极推动方案落实落地。最后，企业还应在阿米巴组织中营造出应用管理会计的文化氛围，要定期召开阿米巴组织员工的培训会议，以营造出“管理会计应用人人参与、人人有责”的浓厚氛围。

加强人本精神培育 阿米巴模式要求管理者拥有“仁爱”和“利他”精神，应该将全体员工视为合作者，这种态度有利于增强基层员工的归属感，激发员工的主人翁意识，确保团队组织的稳定性。一方面，要构建包含集体主义精神的企业文化。企业可以在内部文化中引入非正式控制机制，增强基层员工对企业文化和精神的价值认同，为员工塑造密切合作的文化氛围，构建企业与员工的命运共同体。同时，要实施科学的绩效管理，依据马斯洛层次需求理论满足不同员工的需求，进而激发员工的主动性和积极性。另一方面，要提升管理会计的综合素质。管理会计人员是管理会计应用的重要主体，是阿米巴和管理会计应用的核心动力，因此，企业必须从实际情况出发定期开展管理会计的技能培训，为管理会计工具的深入应用提供足够的智力保障。

实行组织结构变革 阿米巴经营模式下应用管理会计工具有必要根据环境的变化及时调整组织形态，并调整经营管理模式解决组织内部的利益冲突。当前的规模发展到一定阶段，员工的工作积极性开始消减，内部信息的沟通成本开始上升，经营管理成本开始上涨。对于处在成熟期的企业而言，可以根据实际运营情况与行业特征构建和调整阿米巴组织，充分衡量和界定阿米巴组织的价值贡献度，将外部竞争引入到阿米巴组织运营中，因此，企业必须提升高级管理者必须提升阿米巴模式和管理会计的应用能力，不断完善经营管理制度，为组织机构的变化提供支持。

加强信息系统建设 单位时间核算以及作业成本核算、标准成本核算以及绩效结果的计算需要先进的信息系统作为保障。因此，阿米巴模式下企业应用管理会计必须加强信息系统建设。阿米巴追求的成本最小化，收益最大化，要求不断提升阿米巴收益，减少总工时，从而提升单位时间核算附加值。一是要提升各部门信息系统之间的集成性，打通部门之间的信息梗阻，实现技术标准和数据口径的统一，实现各部门数据的互联互通。二是引入强大的管理会计功能模块。信息系统中应引入成本管理、绩效管理、战略管理、风险管理等功能模块，不仅要实现对基础性会计工作的集中核算，还要利用信息系统实施管理会计。三是完善信息系统的安全机制。就技术层面而言，企业要为信息系统设置双层防火墙，落实信息系统操作权限分离制度、数据库备份制度和数据库巡检制度。

应用管理会计工具 阿米巴模式为管理会计工具的应用和整合提供了条件，包括应用价值链管理、经济增加值和平衡计分卡方法等，能充分发挥差异化管理会计工具之间的互补性。企业需要根据实践需要，研究管理会计工具的工作原理和运行环境，因地制宜选择合适的管理会计工具。比如，如果在战略规划和执行方面存在弊端和漏洞可以引入全面预算管理工具，该工具能在阿米巴组织经营之前对投资、融资和各项经营活动实施事前规划、事中控制和事后评价；如果绩效考核不能准确反映各部门履职尽责的结果，则可以引入平衡计分卡考核模式，分别从财务、客户、内部流程、学習与成长四个维度实施考核；如果阿米巴模式的成本核算不够精准，影响了产品定价，那么就可以引入作业成本法，确定作业类别、列出作业清单、确定作业动因等。

阿米巴运营管理模式是现代企业经营管理的大势所趋，现代企业要充分激发阿米巴单位的活力，加强管理会计工具的应用，提升阿米巴精细化管理水平。由于国内部分企业的运营规模较大、组织结构繁杂，所涉及的阿米巴组织单位数量较多、管理流程繁琐，需要高素质的管理会计人员加强智力保障，以及功能强大的信息系统作为技术保障。大数据技术的发展为阿米巴模式下管理会计工具的应用创造了条件，为经营管理水平的提升提供了有利契机。

（作者单位：湖南矩阵电子科技有限公司）