财务报表造假行为与监管对策研究

闫续

[摘 要]财务报表造假行为一直是企业管理领域的一大难题，其不仅损害了企业的信誉，也对投资者和市场造成了巨大的损失。文章通过深入分析财务报表造假的手段、动机和影响因素，揭示了高风险行业与财务报表造假的关联。在此基础上，结合国际监管趋势与国内法规，提出了一系列监管对策，同时讨论了监管环境中存在的漏洞与挑战。为加强对财务报表造假的防范和打击，文章深入研究了财务报表造假的检测与预防，包括技术手段与数据分析、专业审计和独立第三方评估等方面，并分析了公司治理结构对财务报表造假的影响，以供参考。

[关键词]财务报表造假；监管对策；国际监管趋势；内部控制；公司治理

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）03-0073-03

（一）造假手段与技术细节

企业可能通过虚构与不存在的合作伙伴的交易，或夸大实际交易的金额，以影响财务报表中的收入和费用，使投资者和利益相关方对公司的真实业务状况产生误解。此外，操纵会计估计也是一种常用手段，涉及改变会计估计的依据，如调整坏账准备的比例，改变资产减值准备的计算方法等，以调整财务报表中的数字，使其符合公司预期的经济状况。同时，资产减值递延确认是一种对外展示企业盈利能力的手段，通过推迟确认资产减值损失，企业可以维持较高的净资产和盈余水平，掩盖实际的经济风险[ 1 ]。在技术细节方面，会计政策的选择成为财务报表造假中的关键环节。企业可以通过选择更为宽松或灵活的会计政策，使得财务报表更有利于公司的财务表现。应收账款的确认时机也是一个重要考量点，企业可能选择在合适的时间点确认或调整应收账款的数值，以影响财务报表中的资产和收入。此外，资产减值测试的参数设定是财务报表造假中的敏感环节，企业可以通过合理或不合理地设定测试参数，影响资产减值计提的金额和报表中的净资产。

（二）潜在的动机与影响因素

高管和董事会通常面临着股价表现与激励计划挂钩的压力，因此倾向于通过夸大财务业绩提升公司股价，实现激励计划的目标。这种短期主义的动机导致企业可能忽视了实际业务的长期健康发展，将焦点放在短期财务指标上，从而增加了财务报表造假的风险[ 2 ]。此外，经济不景气或行业竞争激烈时，企业为规避财务风险，可能会更倾向于采用不正当手段美化财务状况，维持市场地位或满足融资需求。

企业规模、财务结构和管理层激励机制也在影响是否采用财务报表造假手段的决策中发挥着重要作用。大型企业由于其复杂的运营结构和广泛的利益相关方，可能更容易受到外部压力和市场期望的影响，导致高管更有动机采用不当手段以维持表面的财务健康。

（三）高风险行业与财务报表造假的关联

高风险行业与财务报表造假存在密切关联，部分行业由于特殊的市场环境和商业模式，更容易成为财务不端的焦点。在高风险行业中，尤其是金融和科技领域，企业面临着激烈的竞争和极大的经济压力。这种压力常常促使企业采取极端手段以维持市场地位或满足融资需求，导致更容易采用财务报表造假手段呈现虚假的财务状况。金融行业中，复杂的金融产品和交易结构为财务报表的操纵提供了更多可能性，例如通过资产隐匿、风险转移等金融手段掩盖真实风险和业绩。表1为不同行业的财务造假频率。监管机构需认识到高风险行业与财务报表造假之间的关联性，以更有针对性地制定监管政策。这些政策应考虑到特定行业的商业模式和风险特征，以及可能采用的财务操纵手段，加大对这些行业的监管力度。同时，投资者要更加警惕高风险行业企业的财务报表，深入了解企业的行业特点和经营状况，以及可能存在的财务操纵风险，更加谨慎地作出投资决策。

（一）国际监管趋势与对策

国际上越来越强调合规和透明度，推动跨国企业遵循国际会计准则和财务报告标准。监管机构强调全球合作，加强信息共享和协作，以更有效地应对跨国公司的财务不端行为。面对这一趋势，企业需要采取积极的对策，包括建立健全的国际合规体系，加强国际合作，确保在全球范围内的财务透明度，满足国际监管的要求。同时，企业应加强内部培训，确保员工熟悉国际规则，提高合规水平。

（二）国内法规对财务报表的规范

根据我国公司法和证券法的规定，企业被要求遵循国家会计准则和相关会计制度，以确保其财务报表真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。此外，证监会等监管机构通过发布信息披露规定，明确上市公司财务报表披露的具体要求，包括披露内容、披露时间等方面的规定。

在编制财务报表的过程中，企业不仅需要遵循法定的会计准则，还必须密切关注法规的更新和变化。监管机构应不断修订和完善信息披露标准，企业需要及时了解并适应这些变化，以确保财务报表的编制与披露符合最新的法规要求。定期的法规培训和专业团队的参与对于确保企业对法规的及时理解和遵循至关重要，有助于提高财务报表的合规性和透明度，从而增强市场对企业的信任和对投资者的保护。

（三）监管的漏洞与挑战

一方面，监管体系可能存在监管能力不足、法规滞后等问题，导致一些企业难以受到有效监管。另一方面，快速变化的商业环境和金融创新带来的新型财务造假手段可能会超出监管机构的预期。为解决监管漏洞问题，监管机构需不断强化监管体系建设，提高监管水平，及时修订法规，加大对新型财务造假手段的研究与预警力度。在此背景下，企业应积极配合监管机构的监管工作，主动报告财务信息，建立有效的内部监督机制，以防范监管漏洞带来的潜在风险[ 3 ]。

（一）技术手段与数据分析在检测中的应用

先进的数据分析技术能够通过大数据挖掘和人工智能等手段，全面、深入地分析企业财务数據，有助于识别异常模式和潜在的财务造假迹象。通过建立复杂的算法模型，这些技术可以检测财务数据的异常波动，跟踪不同报表之间的一致性，以及发现特定会计科目的异常变动，提高对财务报表真实性的监控水平。这种数据分析的方法有助于更快速、准确地识别潜在问题，提前发现和预防财务报表造假的行为。

除了数据分析，技术手段还包括使用数字化工具审计企业网络和系统，发现潜在的财务不端行为。通过追踪数据的流向和交互，数字化审计工具可以识别异常的交易和未经授权的数据访问，有助于发现财务报表制作过程中的潜在漏洞。企业应积极采用这些技术手段，建立先进的财务数据分析系统。这样不仅能提高对财务报表造假的检测效力，而且可以为企业在复杂的商业环境中提供更强大的风险管理和内控工具。

（二）内部控制的有效性与强化

为确保内部控制的有效性，企业首先应建立完善的内部控制制度，其中包括明确审计内部控制的程序、制定清晰的财务政策和规程以及确保财务报表编制过程的透明性。这样的内部控制制度既为员工提供了明确的操作指南，也规范了企业的财务活动，提高了财务报表的准确性和可信度。

强化内部控制需要从多个方面入手。管理层应建立切实有效的责任制度，使每个管理层成员都清楚自己的职责和义务。确保企业信息系统的安全性，采取必要的措施保障财务数据的完整性和保密性。同时，明确员工的职责，防止操控和滥用权限，以减少发生财务不端行为的机会。为确保内部控制的有效性，定期的自检和内外部审计同样必不可少，通过对制度的不断检验，及时发現和解决潜在问题，增强内部控制的可靠性[ 4 ]。强化内部控制不仅是对财务报表造假的一道坚实屏障，更是提高企业整体治理水平和经营效率的有效途径。

（三）专业审计与独立第三方评估的角色

专业审计和独立第三方评估在财务报表的真实性确认中扮演着不可或缺的角色。专业审计机构应通过审计程序，评估企业的会计政策是否合规，财务报表是否公允、真实。独立第三方评估机构可全面评估企业的内部控制、财务报表编制过程等，提供独立的意见。企业在选择审计机构时，应注重其专业背景和声誉，确保其具有足够的独立性和专业性。定期进行专业审计和独立第三方评估，不仅有助于发现潜在的财务报表造假行为，也可增强财务信息的可靠性和透明度，提升投资者和市场对企业的信任[ 5 ]。

（一）董事会与高管层的作用

董事会和高管层在公司治理结构中发挥着至关重要的作用，对于防范财务报表造假具有直接的影响。董事会作为企业最高领导机构，其审计委员会负责监督审计程序的执行，确保公司财务报表的真实性和透明度。同时，董事会应制定并监督内部控制制度，加强对高管层的监督，确保其遵守公司政策和法规。高管层则对财务报表的真实编制和披露负责。需要建立合理的激励机制，避免短期利益导致不当财务报表行为。深化董事会和高管层对自身角色的理解，强化其在公司治理中的责任与义务，这对于防范和发现财务报表造假具有积极的作用。

（二）股东监督机制

股东监督机制在公司治理结构中起到监督和制衡的作用，对于防范财务报表造假具有重要影响。股东作为企业的最终所有者，其参与公司事务和决策的渠道主要通过股东大会和董事会。企业应建立健全的股东监督机制，通过股东大会审议财务报表、选举独立董事、行使投票权等手段，加大对公司经营活动的监督力度。此外，股东还可以通过投资者关系活动、财务报告的定期公开等途径获取更多关于公司经营状况的信息，如表2所示。

（三）公司文化对防范造假的影响

企业应建设以诚信、透明和合规为核心的良好公司文化，通过营造积极向上的文化氛围，树立对财务造假零容忍的态度。公司文化应强调员工的道德操守，倡导员工对企业的忠诚度和责任心。透明的公司文化有助于员工更容易发现和举报潜在的不当行为，提高对财务报表造假行为的预防效果。企业领导层应注重文化建设，通过激励机制、培训计划等手段，确保公司文化与财务诚信保持一致。只有在积极健康的文化氛围下，企业才能更好地防范和应对财务报表造假的风险。

在当前复杂多变的商业环境下，财务报表造假问题对企业、投资者和市场都构成了巨大挑战。有效防范和打击财务报表造假需要多方合作，技术手段的运用、内部控制的强化、公司治理结构的完善以及文化建设的推进，都是确保财务报表真实性与透明度的关键因素。面对监管环境不断演变和财务欺诈手段不断变化的挑战，企业需要不断升级自身的内部监管机制和技术手段，加强内外部合作，建设诚信文化，以确保财务报表的准确、可靠、透明，增强市场信任，提升企业形象，维护投资者利益和市场稳定。因此，全面而系统地防范财务报表造假的措施是企业可持续发展和经济市场健康运行的重要保障。

[1]孟婷妤.财务造假案例分析—以欣泰电气为例[J].行政事业资产与财务，2018（15）：89-90.

[2]赖南君.浅析企业财务报表失真[J].知识经济，2020（13）：73-75.

[3]吉叶俊.关于企业财务舞弊行为及审计策略的研究[J].当代会计，2021（12）：107-108.

[4]虞婷婷，盛伟明.审计工作中如何识别重大错报风险[J].财经界，2022（04）：149-151.

[5]关若琳.基于机器学习方法的财务造假预测研究—来自我国A股公司的经验证据[D].对外经济贸易大学，2022.