加强公立医院财务内部控制体系建设的路径

白雪

[摘 要]近年来，随着新医改政策的出台，公立医院在医疗市场竞争中的压力也逐渐加大，财务内部控制体系建设已成为公立医院运营发展的核心。为了适应新的医疗经济环境的发展变化，公立医院必须完善现有的财务内部控制体系，提高对财务内部控制管理的认知，在加强财务管理的基础上，充分发挥财务内部控制在医院经济运营中的积极作用，保障公立医院的正常运行。文章主要对公立医院财务内部控制做了简要概述，分析了财务内部控制体系建设的重要意义，探讨公立医院目前存在的问题，提出合理化建议，希望为公立医院的可持续发展保驾护航。

[关键词]财务内部控制；公立医院；路径

中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）03-0037-03

公立医院的财务内部控制是指在推动经济运营活动高质量发展的前提下，保障资金的安全和资产的完整，采取一定的措施及方法确保会计信息的真实性、准确性和可靠性，从而实现经济运营目标。财务内部控制并不是一成不变的，公立医院要在符合自身发展实际的情况下继续加强财务内部控制，优化内部控制制度和政策，通过宏观调控确保财务内部控制发挥其作用和价值，在我国实施医改政策的关键时期不断深化改革，通过建立内部控制理论体系实现财务内部控制的预期目标，确保公立医院内部经济与业务活动的科学发展[ 1 ]。

（一）财务内部控制有助于强化管理

财务内部控制制度能够保障在资金安全有效的前提下实现公立医院整体的运营目标，确保医疗政策与业务流程有效结合，通过持续实施财务内部控制管理工作，利用财务数据辅助管理层全面管控医院的财务状况，提高决策的科学合理性。在规范预算编制工作的基础上继续加强公立医院的财务内部控制工作，增强医院的风险防控意识，使其提高内部管理水平。

建立健全财务内部控制制度是促进公立医院健康發展的重要举措，有利于消除隐患，堵塞漏洞，有效控制成本，提高资金的利用率，在坚持公益原则、秉承服务理念的基础上提高公立医院的综合管理水平。

（二）财务内部控制有助于降低财务风险

新医药体制改革推动了医院财务管理制度的革新，尽管公立医院在运营中能够得到财政资金的积极支持，但同时也面临着财务风险的挑战，财务内部控制体系建设逐渐成为医院高质量发展的着力点。公立医院财务内部控制在经济运行、增收减支和资金安全等方面起着关键性的作用，加强公立医院的财务内部控制管理，可以有效提高资金的利用效率。

财务内部控制可以科学合理地约束各科室之间的相互权责关系，实行专业的风险防控管理，可预测和分析业务流程管理，减少各科室业务活动中不必要的经济支出，全面客观地预测和总结医院财务的风险点，优化内部管理结构，降低公立医院的财务风险。

（三）财务内部控制有助于提高运营效率

在公立医院面对医疗行业政策不断改革的同时，医疗收入的整体结构也在发生着重大的变化，在机遇与挑战并存的状态下，公立医院的生存与发展变得异常艰难，一旦公立医院停滞不前或者发展太慢跟不上时代的步伐，就会逐渐失去市场竞争力。

为了促进医院的高质量持续稳定发展，医院应根据实际情况建立健全财务内部控制管理制度，加强医院内部各部门的统筹协调，真正把财务内部控制落实到医院各项业务活动中，在充分提高内部资源利用效率的基础上优化内部控制体系建设，实施精细化管理，在医院正常运营的前提下有效控制运营成本，提高医院的财务内部控制水平。

（一）财务内部控制体系不健全

目前，大多数公立医院实施财务内部控制，只是按照上级部门的要求建立内部控制制度和程序，通常只是为了应对上级检查而流于形式，其财务管理缺乏完整的业务流程体系，财务内部监督制度不健全，财务内部控制中的采购制度、审批制度、轮换制度等落实不到位，使得医院对财务内部控制的关键点难以掌握，无法按照实际程序实施财务内部控制。

此外，大多数公立医院在财务内部控制实施过程中存在很多漏洞，比如在建立财务内部控制体系时，没有充分考虑到程序与功能的分工，只是注重相互影响的最终效果，疏于牵制和平衡，医院的业务水平滞后及资源利用不充分导致公立医院逐渐失去市场竞争力。

（二）财务内部控制意识薄弱、重视程度不高

我国的公立医院基本上是院长负责制，医疗卫生领域的领导大多为临床医学专业毕业，没有学习过相关管理专业知识，因此，医院领导通常只关注医疗经济运营的建设和发展，重视医疗质量和经济指标的评价机制，关注如何提高医院的医疗技术水平，怎么样更好地为患者服务，而对医院财务内部控制制度的建立缺乏理解，对财务内部控制管理的重视程度严重不足。很多医院领导认为财务内部控制体系建设只是财务部门或审计部门的事，与其他人员无关。有些医院财务人员对财务内部控制制度的理解较为浅薄，专业水平及能力相对较低，对财务内部控制体系建设没有科学合理的筹划，造成财务内部管理存在一定的局限性。有些医院仅是按照上级部门的要求和传统模式制定财务内部控制制度，导致财务内部控制意识薄弱，重视程度不高[ 2 ]。

（三）执行监管制度流于形式

从目前公立医院的整体监管情况来看，很多医院用财务制度代替财务内部控制制度，没有单独制定财务内部控制制度，缺乏健全的内部控制管理体系，没有明晰的财务内部控制业务流程及操作指南，各科室之间内部控制的权利、责任和利益划分不清，财务内部控制没有严格的专业性限制，对各个制度及其执行的审批和监管不及时，执行力度不到位，造成医院各部门按照实际情况选择性地执行，后续监管力度不足，仅仅浮于文字层面，可操作性不强，执行能力欠缺等严重削弱了财务内部控制的监管力度，不能保障医院的财务内部控制体系建设得到科学合理的执行。

（四）信息化系统不完善

目前，我国公立医院数据信息技术尚处于由粗放型向精细型转化的过渡阶段，大多数公立医院主要在HIS系统中开展诊疗及提供辅助服务，比如HIS系统中挂号登记及诊疗模块为患者提供诊疗服务，药品及耗材库存管理模块为医院提供耗材监管服务，财务数据信息模块为管理层决策提供参考依据等。

医院的医疗业务存在复杂性及多样性，尽管医院引进了比较先进的信息管理系统，但由于各个系统模块实行分散管理，几乎每个模块都处于独立状态，因此，在医院内部临床及职能部门信息的收集及传输中仍然存在很大的阻碍，没有可执行的衔接界面，不利于数据信息的整合及资源共享，更不利于信息技术的维护及变更。

信息技术是公立医院财务内部控制体系建设的关键因素，如果没有健全的数据信息系统支撑，财务部门就无法与各临床及医辅科室及时沟通，数据的核对及后续业务的开展也会受到影响，医疗信息系统就无法实现财务软件数据的共享，信息系统的不完善严重影响了财务内部控制体系的建立[ 3 ]。

（一）建立健全财务内部控制体系

公立医院应优化财务内部控制制度，实行业务收入及支出集中统一管理，敦促财务部门实行统一核算记账，防止医院各科室设立小金库及账外账，及时准确地核算医疗收入及支出。医院应明确权力划分及职位审批，确保财务制度执行的严密性及准确性，保障医疗服务价格按照国家的相关规定作出变更并及时调整，执行国家的物价政策，遵守相关法律法规，按照国家医保的标准规范诊疗制度，完善公立医院各科室之间医疗业务的财务内部控制制度。医院应根据实际发展方向做好规划，在保障财务内部控制有效实施的同时增强全院员工的财务内部控制意识，加大财务内部控制工作的执行力度。

（二）增强管控意识，提升人员素质

在公立医院内部控制建设过程中，全院人员的管控意识及整体素质的高低已成为影响公立医院内部控制制度建设的重要因素。尽管医院经济数据与医疗业务的开展紧密衔接，并贯穿于医院经济运营过程的方方面面，但在提高医院内部控制质量的要求下，仍有必要提高全院人员的素质，特别是要加强全体员工对财务内部控制体系建设的理解，使全院员工充分理解财务内部控制建设的意义，意识到开展财务内部控制工作对医院发展的作用，确保所有员工都树立财务内部控制意识，将财务内部控制管理理念融入医疗服务。特别是医院领导要加强对财务内部控制工作的重视，组织全体员工进行专业的财务内部控制管理工作培训，学习新知识，更新旧的思想观念，创造完善的财务内部控制环境，层层落实责任，强化责任感，使全院员工的财务内部控制意识实现质的飞跃。对于财务内部控制的主要工作，要配备专业的操作人员，明确财务内部控制建设工作的主要内容及具体程序，确保财务内部控制建设工作的顺利进行[ 4 ]。

（三）完善内部审计监督

加强公立医院内部审计监督工作是财务内部控制工作开展的前提，对医院经济运营的监管起着举足轻重的作用。公立医院应单独设立审计机构，不与财务部门混淆，明确部门的权力与职责，安排具有相关专业能力的内部审计师开展审计工作，在提高审计人员专业素养的同时使其不断学习更新审计政策及专业知识，在保障内部审计工作真实客观的基础上充分体现审计部门的监督管理职能。医院应定期对财务内部控制的指标进行有效的监督评价，及时制止各种违规操作，实现内部审计与内部控制工作的科学衔接，定期对医院的临床科室、医辅科室、医技科室及管理科室进行规范监督检查，保障医院的经济运行工作有序开展[ 5 ]。

（四）优化信息管理系统

在财务内部控制管理工作中，信息管理系统的建立和内部信息的稳定对财务内部控制工作的执行起着决定性的作用，医院在持续推进财务内部控制管理工作的同时，需要对数据信息进行针对性的分析，客观准确地整合有效数据，真正实现数据平台信息的资源共享，在建立统一的信息平台的基础上积极应用先进的数据信息技术，保证医院内部信息沟通顺畅，快速、准确、安全地向各科室提供有效的数据传输，避免因信息系统的漏洞影响数据信息的真实性。同时，医院应根据财务内部控制标准及自身的实际情况，识别财务内部控制中的风险点，结合信息化數据探索并制定财务内部控制的目标，不断完善财务内部控制信息管理系统的优化设计，在确保数据信息安全准确的前提下为医院的发展提供更有力的支持。

财务内部控制作为公立医院医疗经济运营发展的关键环节，每个医院都应根据自身的实际情况对财务内部控制工作的执行给予高度重视，准确把握财务内部控制体系建设中人员内控意识、审计监督机制及信息管理系统等中的要点，逐步探索出适合自身医疗事业发展建设的财务内部管理模式。

尽管公立医院在财务内部控制体系建设中还存在很多问题，需要采取相关措施进行维护并制订解决的方案，但财务内部控制是一个长期不断发展的过程，医院应根据实际控制目标及发展方向，构建科学合理的财务内部控制体系，增强全体人员的财务内部控制管理意识，加强财务内部控制信息沟通渠道建设，深化财务内部控制管理，优化医院的风险评估机制，增强内部审计监督管理职能，不断完善财务内部控制的要求和标准，加强财务内部控制体系建设，为公立医院的高质量发展提供有力保障。

[1]刘彩燕.关于公立医院内部控制建设的思考和建议[J].行政事业资产与财务，2022（12）：61-63.

[2]操礼庆，赵昕昱，张泽云.基于内部控制的医院智能报账体系建设[J].会计之友，2020（08）：131-136.

[3]杨云萍.公立医院财务内部控制问题及对策[J].财经界，2021（01）：150-151.

[4]刘雅丽.公立医院财务内部控制的完善探索[J].中国产经.2021（10）：144-145.

[5]周颖.公立医院财务会计内部控制体系建设存在的问题及对策[J].投资与合作，2020（12）：27-28.