财务报表审计风险评估与控制浅析

摘要：本文基于对财务报表审计风险评估与控制价值的讨论，深刻剖析了环境不确定性下财务报表审计风险评估与控制中存在的问题，包括：审计风险评估方案不合理，缺乏内部控制体系评价机制，审计风险评估与控制信息化水平不高，以及审计人员综合素质有待提升，并针对性地提出了强化财务报表审计风险评估与控制的策略。

关键词：财务报表；审计风险；评估

DOI：10.12433/zgkjtz.20243129

强化财务报表审计风险评估与控制是确保财务报表可靠性和提升经营稳定性的重要途径。在环境不确定性日益突出的背景下，许多企业在财务报表审计风险评估与控制过程中暴露出诸多问题。因此，探讨企业如何在环境不确定性下强化财务报表审计风险评估与控制成为一项重要课题。

一、财务报表审计风险评估与控制的价值

首先，在环境不确定性下，第三方独立审计机构通过对被审计企业进行财务报表审计风险评估与控制，能够对被审计企业的整体财务状况等进行客观全面的了解，进而为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据。具体而言，审计机构通过专业的风险评估与控制，能够对被审计企业的财务报表真实性与准确性进行严格审查，及时识别出财务报表中存在的问题，在提升财务报表可靠性的同时，为被审计企业制定优化措施提供专业意见。

其次，审计机构在进行财务报表审计风险评估与控制时，能够系统性地分析被审计单位财务报表中存在的风险，判断各类风险的来源，为被审计单位做出更为科学合理的风险控制决策提供专业性的意见[1]。同时，审计人员在进行风险评估的过程中，能够有效识别被审计单位内部控制中的缺陷，为被审计单位管理层提供针对性的改进意见，推动被审计单位提升整体风险管理水平。

再次，面对愈发复杂的市场环境，通过发挥审计机构在财务报表审计风险评估与控制方面的作用，能够促进被审计单位提升经营合规性。通过对被审计单位财务报表进行深入分析，审计人员能够及时发现被审计单位财务管理、内部控制等方面的合规性问题，进而采取有效的改进措施，使其避免因违反相关法律法规而遭受处罚的风险。

最后，利用财务报表审计风险评估与控制，不仅能够发现被审计单位潜在风险因素，还能对企业整体管理流程进行重新梳理，识别整体管理流程中的缺陷与不足并加以改进[2]。此外，基于高效的财务报表审计风险评估与控制，被审计单位财务管理透明度能够得到显著提升，帮助其赢得利益相关者的信任，进而在市场中树立良好的社会形象，提升长期价值创造能力。

二、环境不确定性下财务报表审计风险评估与控制的问题

（一）审计风险评估方案不合理

第一，审计机构在设计财务报表审计风险评估方案时，未能强调对环境不确定性的识别与应对。随着经济社会发展水平不断提升，市场竞争加剧、技术发展、政策法规变化等因素都会对被审计单位财务状况产生深刻的影响。但是，部分审计机构所设计的财务报表审计风险评估方案并未体现这些不确定性因素的复杂性与多样性。在这种情况下，审计机构在开展财务报表审计风险评估时，会在很大程度上忽略环境不确定性给被审计单位所带来的新风险，造成审计风险评估的全面性与可靠性不足。

第二，审计机构财务报表审计风险评估方案中缺乏对被审计单位内部控制有效性评估的内容[3]。一些审计机构所设计的财务报表审计风险评估方案过于重视对被审计单位内部控制形式评估，仅关注被审计单位内部控制制度层面的设计是否完整，但是对于被审计单位内部控制制度执行效果评估不足，造成财务报表审计风险控制工作不能实现预期目标。

第三，还有一些审计机构财务报表审计风险评估方案中所采取的风险评估方案不合理。这些审计机构在对被审计单位进行审计时，仅采用单一的定量分析方法，不能有效评估各类定性因素对审计风险的影响，审计风险评估结果存在一定的偏差。

（二）缺乏内部控制体系评价机制

一方面，审计机构在对被审计单位进行财务报表审计风险评估与控制的过程中，由于缺少内部控制体系评价机制，使其审计风险评估的有效性大打折扣。审计师在进行财务报表审计风险评估的过程中，需要对被审计单位内部控制体系的有效性进行评估，只有这样才能判断被审计单位是否能够利用内部审计体系有效预防和发现财务报表中的重大问题。然而，部分审计机构在进行财务报表审计风险评估与控制工作的过程中未能建立科学合理的内部控制体系评价机制，最终导致财务报表审计风险评估与控制不能取得理想效果。

另一方面，在缺乏内部控制体系评价机制的情况下，当前许多审计机构在风险评估和内控评价过程中，未能充分嵌入系统化的审计方法论。这种方法论的缺失使得审计工作在面对复杂多变的企业经营环境时，难以形成一致性和可重复性的审计结论，进而导致审计报告质量的下降。此外，审计师在进行风险评估时，往往依赖经验判断，而不是基于统一的审计标准或方法论进行系统化的分析。这不仅增加了审计工作中的主观性，也提高了审计结果的不确定性。

（三）审计风险评估与控制信息化水平不高

数据处理能力不强是影响财务报表审计风险评估与控制信息化水平的重要因素。在环境不确定性不断提升的背景下，审计机构在针对被审计单位进行审计风险评估与控制工作过程中需要处理更多数据。然而，当前仍有一些审计机构采用传统的数据管理模式，并未及时提升数据处理能力，对于手工操作的依赖度相对较高。而且由于在信息化建设方面投入资源不足，审计机构未能更新信息化基础设施，数据收集、整合效率较低，且出现操作失误的概率较高。因此，数据处理能力不足将严重降低审计风险评估效率，不利于审计机构提高财务报表审计风险控制质量。

面对更多的环境不确定性，审计机构在实践中不仅需要提升数据收集能力，还需通过提升数据分析能力，挖掘财务数据背后隐藏的深层次信息。但是当前很多审计机构未能针对性地引进大数据分析、人工智能等先进信息技术手段，面对海量的财务数据，无法准确识别出财务报表审计风险。不仅如此，部分审计机构由于缺少信息技术手段支撑，无法对被审计单位财务报表审计风险进行实时监测与控制，不利于提升审计风险的控制效果。

财务报表审计风险评估与控制是一项复杂的系统性工作，需要审计机构建立完善的信息沟通协调机制，提升沟通协调质量，共同高效完成相关工作。但是，当前一些审计机构缺乏信息共享平台，信息传递共享效率较低，无法通过及时沟通协调推动审计风险识别与控制工作顺利开展。

（四）审计人员综合素质有待提升

首先，专业知识储备水平不足是限制财务报表审计风险评估与控制质量的关键因素。为了应对快速变化的外部环境，审计人员必须具备广泛且深入的专业知识，才能在实际工作中利用这些专业知识强化审计风险评估与控制效率[5]。然而，许多审计人员仍秉持传统的审计理念，未能及时更新自身知识结构，对于先进技术手段的掌握程度不足，最终导致财务报表审计风险评估与控制工作不能取得理想的效果。

其次，面对新时代背景下更强的环境不确定性，企业财务管理复杂性不断提升，审计人员只有强化持续学习意识，不断提升创新能力，才能有效满足财务报表审计风险评估与控制的需求。然而，在实际工作中，部分审计人员缺乏持续学习的意识和动力，不能通过主动学习新的知识与技能，面对财务报表审计风险评估与控制难题不能有效处理。此外，缺乏持续学习意识还造成一部分审计人员固守传统审计风险评估与控制方法，不愿意积极探索审计风险评估与控制新方法，导致风险评估与控制的实际效果差强人意。

最后，还有一些审计人员责任意识不强，面对财务报表审计风险评估与控制压力，不能持续保持高度责任心完成各项工作。尤其是部分审计人员风险控制意识不足，对于一些违规行为视为不见，不仅降低了财务报表审计风险控制效果，还会降低企业财务透明度，不利于企业获得利益相关者信任。

三、强化财务报表审计风险评估与控制的策略

（一）优化审计风险评估方案设计

一方面，审计机构应进一步提升财务报表审计风险识别的深度与广度。为了提升财务报表审计风险评估方案的合理性，审计机构要确保对被审计单位潜在风险进行有效识别。对此，审计机构应根据自身审计风险评估需求，建立多层次、宽领域的财务报表分析识别机制，提升审计风险识别的覆盖度。在不确定性逐步增强的环境中，审计机构尤其要强化对市场波动等因素所引起的风险的关注度，提升风险识别的精准度。另一方面，审计机构应对财务报表审计风险评估方法和模型进行不断优化。传统的审计风险评估方法对于历史数据和静态模式的依赖度较高，在环境不确定性下，该模式的弊端逐步暴露，无法及时有效地反映出审计风险的动态变化。因此，审计机构应根据环境变化，引入更为灵活和动态的审计风险评估方法与模型，对审计风险发生概率、潜在影响范围等做出针对性的评估。在此过程中，审计机构还应根据自身经营情况和市场环境变化，对评估模型中的关键参数进行针对性的调整，维持评估结果的准确性。

（二）建立合理的内部控制体系评价机制

第一，审计机构要进一步优化审计风险评估与控制流程，将对被审计单位的内部控制体系评价嵌入到审计风险评估的各个环节。为了优化传统审计流程中内部控制体系评价步骤独立性较强的问题，审计机构应将内部控制体系评价与审计方案制定与执行进行紧密结合。

第二，审计机构要提升与被审计单位的沟通合作力度，使其加强内部控制体系评价结果的运用。内部控制体系评价不仅是财务报表审计风险评估与控制工作中的一个环节，也是被审计单位提升内部控制有效性的重要参考。因此，审计机构应通过与被审计单位加强合作，为被审计单位完善内部控制体系提出有益的参考意见，使其按照评价结果中的意见针对性开展后续工作。

第三，审计机构还应建立健全内部控制评价的质量控制机制，确保评价工作的标准化和规范化。在实际操作中，一些审计机构在执行各类准则要求时存在根据团队自身对相关准则及指导的理解开展工作的问题，造成结果差异化严重。因此，审计机构为避免该问题，必须进一步明确内部控制评价标准和操作流程，确保所有审计师在执行相关工作时都有明确的依据。此外，审计机构应设立专门的质量控制部门，对内部控制评价的全过程进行监督和复核，确保评价结果的客观性和公正性。

（三）加快审计风险评估与控制信息化建设

首先，审计机构应进一步强化信息化基础设施建设，为审计风险评估与控制信息化建设奠定良好的基础。因此，审计机构应提升对信息化基础设施建设工作的重视度，投入足够的资源对各类软硬件信息设施进行更新，使其能够满足审计风险评估与控制信息化建设的需求。

其次，审计机构要积极引进先进信息技术手段，提升财务报表审计风险评估与控制的自动化与智能化水平。审计机构应利用信息技术手段提升自身数据处理能力与数据分析能力。具体来说，一是通过变革传统数据收集方式，减少对人工操作的依赖，提升财务数据收集、整合的效率。二是应充分发挥大数据分析、人工智能、区块链等技术手段的作用，对被审计单位的海量财务数据进行更为深入地分析，快速识别出潜在的审计风险因素，并为制定合理的审计风险控制措施提供信息依据。最后，审计单位应对现有财务报表审计风险评估与控制流程进行优化，使其能够适应信息化时代需求。为实现该目标，审计机构应对现有的审计风险评估与控制流程进行重新梳理，识别现有流程中的低效环节。在此基础上，审计机构应有针对性地构建自动化决策支持系统，利用该系统自动进行风险评估与控制决策，提升相关工作流程的自动化水平，减少因主动偏差而带来的错误，增强审计风险评估与控制效果。

（四）提升审计人员综合素质

第一，审计机构应为审计人员提供系统性较强的培训，使其能够提升财务报表审计风险评估与控制相关专业知识的储备水平。具体来说，企业要加强宣传教育，使每一位审计人员都能充分认识到财务报表审计风险评估与控制的重要性，积极转变审计理念。在此基础上，审计机构应聘请相关领域专家为审计人员讲授最新的审计风险评估与控制知识，使其能够运用前沿的专业知识提升审计风险评估与控制效率和质量。

第二，审计机构要充分发挥激励机制的作用，鼓励审计人员强化自身持续学习意识和学习能力，有效满足财务报表审计风险评估与控制的需求。审计机构要在实际工作中对审计人员的工作效果进行客观评估，对于工作绩效较为突出的审计人员，要在薪酬待遇、职位晋升等方面给予一定的奖励；对于工作绩效长期不佳的审计人员，则要督促其接受再培训等，使其能够提升自身综合能力。

参考文献：

[1]吴海萍.审计风险评估与内部控制优化研究[J].现代商业研究，2023（11）：164-166.

[2]刘洋.企业审计风险的成因及防范策略研究[J].商业文化，2024（11）：108-110.

[3]黄粤滨.新三板挂牌公司审计风险评估及应对策略[J].会计师，2023（8）：80-82.

[4]杨琳.基于大数据的审计风险评估研究[J].自动化技术与应用，2022，41（6）：180-183.

[5]蔡依琳.新形势下审计风险识别策略研究[J].老字号品牌营销，2024（9）：174-176.

（作者单位：致同会计师事务所（特殊普通合伙）

山东分所）