财务共享模式下集团企业内部控制优化研究

摘要：文章立足于内部控制与财务共享服务模式的概念，分析财务共享模式下集团企业内部控制存在的问题，包括内控环境仍需改进和调整、内控沟通和交流不畅通、内控监督流于形式等，提出优化内控环境、强化内控沟通和交流、健全内部监督机制等措施。

关键词：财务共享；集团企业；内部控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20243125

在现代化集团企业的日常经营管理工作中，内部控制（以下简称“内控”）是一种较为有效的企业管理方法，可以有效提高集团企业内部管理质量，增强集团企业的核心竞争力。在新时代下，要想保证财务共享服务模式的发展需求得到满足，集团企业必须要对其内部控制机制进行优化，并在此基础上构建与之相协调的管理机制，加强企业内部各业务环节的管理与控制。

一、内部控制与财务共享服务模式的概述

集团企业开展内部控制工作的目的是提高集团企业内部管理的有序性与规范性，保证集团企业财务信息的完整性、准确性与真实性。只有不断地加强集团企业内部控制，才能够从整体上提高集团企业的经营效益。集团企业的内部控制主要包含内部监督、信息沟通、控制方法、风险评估、控制环境等内容。财务共享服务模式是互联网时代下的一种集中式财务管理模式，即集团企业的日常经营管理过程中存在着很多相同业务，对这些相同业务进行集中式管理和批量式处理，可以有效整合企业内部的现有资源，进而降低企业财务管理成本，提高企业财务管理水平。

二、财务共享模式下集团企业内部控制存在的问题

（一）内控环境问题

在财务共享模式下，内部控制环境的构成要素包括业财融合、人员管理和文化氛围等。

第一，在业财融合方面，虽然实现了业务活动与财务管理的对接，并对财务人员进行了专业培训，但一些财务人员缺乏专业知识，财务服务范围仅限于前端业务，原有业务流程烦琐等问题导致实际的业财融合程度较低，不利于内部控制工作的推进。

第二，在人员管理方面，缺乏内容细致、流程合理的人力资源管理制度，且优秀专业人才配备不足，无法有效调动员工的主观能动性。例如，在专业培训环节中，忽略了对内部控制制度的深入学习，员工对内控要求不够了解，无法严格遵守相关规定。

第三，在文化氛围方面，一些企业的内部宣传工作不到位，没有将内部控制理念作为重点内容进行宣传；部分员工缺乏自觉意识，需要通过强制手段才能落实内部控制。

（二）信息沟通不畅

在内部控制期间，内控人员需持续采集、处理大量信息数据，以掌握各部门工作情况，并检查是否存在违规操作或异常状况，进而有针对性地实施内控措施。然而，目前一些集团企业存在信息沟通不畅的问题。内控人员定期前往各职能部门收集纸质文件，然后按来源和时间整理汇总这些文件，提取有效信息或手动录入操作信息。这一复杂的操作流程容易出错，使得管理者难以及时了解各项业务活动的开展情况。同时，由于缺乏高效的反馈机制，导致部门负责人和基层员工在工作中发现异常问题后，需要逐级向上反馈才能让内控人员了解问题。由此可能因问题解决不及时，造成更为严重的损失，形成内部控制疏漏。

（三）内控力度不足

目前来看，主要存在业务处理效率低下、过度简化审核流程、绩效指标单一等问题，削弱了内控执行力。

第一，业务处理效率低下。在财务共享背景下，原有的业务流程较为烦琐，难以按时完成工作任务，从而影响后续工作开展。例如，在费用报销流程中，员工须先提交纸质版报销凭证及单据至财务共享中心，容易导致单据积压现象[1]。

第二，过度简化审核流程。在财务共享背景下，大部分审核业务交由财务共享中心处理，为避免影响部门日常工作，对普通事项活动的审核流程进行了简化，但这也可能造成审核工作不严谨，甚至出现盲目审核情况，导致企业面临不必要的损失。

第三，绩效指标单一。绩效管理在内控体系中占据重要地位，反映内控效果和评价工作质量。然而，一些企业现有的绩效机制存在指标单一的问题，主要以财务类指标为主，非财务类指标的比例偏低，导致绩效考评结果难以准确反映内部控制效果，无法为后续内控工作提供明确指导。

（四）风险管理机制落后

新常态下，集团企业在生产经营过程中会持续面临各种变量因素。若不能及时察觉并处理隐患问题，隐患问题将不断积累，最终演变为风险事件，如资金链断裂、偿债压力加重、融资成本增高等。从内部控制角度来看，风险事件反复出现的根本原因在于现有风险管理机制滞后，具体表现如下。

第一，评估方法单一。评估主要依赖财务人员或内控人员的主观判断来识别风险隐患。风险评估受到人为因素影响，很难全面识别风险隐患，并客观评估风险危害程度。

第二，缺少风险预警机制。信息传递存在一定时间的延迟，在风险已经显现或引发连锁反应后才向上反映问题，导致风险应对不及时。

第三，风险应对缺乏针对性。各类风险事件在形成原因、影响范围和危害程度上存在明显差异，需要采取专门的防范措施，才能取得理想的风险规避效果。然而，当前一些集团企业的风险防范方案缺乏针对性，未能贴合实际情况，难以有效防范风险。

（五）内部监督缺位

在内部控制体系中，内部监督是至关重要的一环，通过持续监控业务活动、进行测评报告、上报监控问题等方式，帮助内控制度更好地贯彻落实，持续改善内部控制效果。然而，从集团企业实际内控情况来看，还普遍存在内部监督不足的问题。

第一，内部审计不到位。一些企业仅设立了财务审计、管理审计等少数审计项目，实际审计范围并未完全覆盖生产经营活动全过程，导致存在内部监督盲区与薄弱环节。同时，审计对象也存在不全面的问题，仅将财务共享中心作为审计对象，而未对采购、销售等其他职能部门进行内部审计。

第二，内部监督方式单一。现有内部监督机制主要依赖日常审计形式，存在审计机构独立性不足、事后审计、审计结果与内部控制之间联系不够紧密的局限性，难以全面反映经营管理活动和内控制度实施期间的所有问题。

三、财务共享模式下集团企业内部控制优化建议

（一）优化内控环境

集团企业应优化内控环境，采取多元化的完善措施，创建更利于实行财务共享模式的内部环境。

第一，加大业财融合力度。集团企业应结合实际情况，重新设计业务流程，将财务活动融入业务活动全过程。例如，在物资采购中，要求采购部门向财务共享中心提出采购申请，获得批准后再进行供应商招标和采购计划编制，待合同签订前由财务审查合同草案合规性。同时，内控人员应全程监督业财活动开展过程，及时纠正错误和违规行为[2]。

第二，完善人员管理制度。在专业培训环节，需要将内部控制理念、制度要求、具体标准作为培训内容，引导员工树立内部控制意识，消除抵触情绪。同时，要建立绩效激励机制，将考核结果与薪酬挂钩。对于遵循内控要求、挽回损失或作出贡献的员工，应给予奖金、休假等正向激励；对于违反规定、频繁违规的员工，采取扣除奖金等负向激励。

第三，营造良好的文化氛围。企业应加强内部宣传，组织宣讲会和公开讲座，向员工详细介绍内控模式的意义和影响，并鼓励员工参与内控活动。此外，还可以创办内部刊物，遴选严格遵守规定且积极履职的员工作为标杆。

（二）建立高效的信息沟通渠道

第一，搭建信息系统。构建财务共享平台，将财务部门和业务部门操作系统接入平台，让内控人员能够实时收集业财数据。平台可以替代人工进行数据筛选、汇总整理等操作，自动生成数据图表，帮助内控人员直观了解业财活动开展情况和内控制度落实情况。同时，一旦发现违规操作或风险隐患，内控人员可以远程下达管理指令给业财人员，或者通过线上视频会议共同商讨问题成因并制定解决方案。

第二，维护内部沟通渠道。可使用钉钉等专业软件，使员工在发现问题时，能够直接将问题反馈给相应的内控人员，详细描述问题的起源并提交相关附件。同时，可搭建内部官网，让员工在指定模块中反馈问题，选择匿名或实名方式进行反馈，以打消员工的顾虑。

第三，维护外部沟通渠道。内控人员可通过电话回访、问卷调查、邮件等形式，主动与客户进行交流，接受客户反馈意见并落实整改措施，从而避免同类问题再次发生。此外，客户也可通过官网等渠道反映问题，内控人员随后将问题整改情况反馈给客户。

（三）加大内控执行力度

第一，优化业务处理流程。企业需要结合财务共享服务中心平台，优化调整原有业务流程，去除无效步骤，保留有效步骤，并将内部控制活动嵌入业务流程。这样不仅可以按时完成工作任务，还可以引导内控人员直接参与业务活动。

第二，提高审核质量。企业可以利用人工智能等信息技术，建立智能审核系统，该系统基于预设规则完成各项业务事项的审核工作。随后，为避免系统错误影响审核质量，财务人员与内控人员需要进行人工校核，对于投融资计划等重大事项，需要管理层召开联席会议[3]。

第三，完善绩效指标。内控人员应对现有绩效指标体系的健全程度和适用性进行评价，根据评价结果补充指标种类、调整各项指标的权重。通常需要从内部环境、风险管理、控制活动、信息沟通、监督活动五个维度来设置绩效指标。在内部环境维度，设立经营理念、经营性质、治理结构、人力资源政策与执行、职责分工、组织文化等绩效指标；在风险管理维度，设立目标设定合理性、风险识别完整性、风险评估准确性、目标应对有效性等绩效指标；在控制活动维度，设立授权审批、预算控制、运营分析控制等绩效指标；在信息沟通维度，设立信息质量、沟通效率、信息收集完整性等绩效指标；在监督活动维度，设立监督主体、监督组织度、监督效果等绩效指标。

（四）健全风险管理机制

第一，完善风险评估方法。企业需要根据实际情况，采取风险因素分析、定性风险评价、模糊综合评价、专家调查列举等方法，减少人为因素对评估结果的影响。以专家调查列举法为例，由多名具备丰富风险管理经验的财务人员和内控人员组成专家小组，根据所获信息准确识别当前的风险隐患，并对风险隐患进行多轮评价打分。

第二，搭建风险预警平台。企业需要应用大数据技术搭建风险预警平台，全天候采集业财数据，从数据中提取、识别风险特征值。一旦平台发现风险问题，立即向财务共享中心和内控人员发送预警信号，并迅速采取应对措施，避免风险事件继续发酵。

第三，编制专项防范方案。为取得理想的风险防范效果，风险管理人员需要按照评估结果编制风险防范方案。以融资风险为例，可以采取拓展全新融资渠道、提高自有资金比例、错开融资还款时间、控制融资规模、提升信誉等级等多种防范措施。完成风险防范方案编制后，须及时提交给内控人员和风险评估小组审核，经审批通过后再实施方案。

（五）健全内部监督机制

第一，完善内审模式。企业需要将审计项目、审计对象、审计方式作为完善内容。对于审计项目，需要同时设立财务审计、经营审计、风险审计、管理审计等多个项目，确保审计范围与内部控制范围完全重合。对于审计对象，需要涵盖财务共享中心、其他职能部门和全体员工，既要反映部门工作成果，也要客观评价基层员工的工作表现。对于审计方式，需要将事前审计、事后审计两种形式结合起来，事前审计是在经济业务发生前对决策过程、方案计划可行性进行审核稽查，事后审计是在业务活动结束后进行审查评价。

第二，丰富内部监督方式。企业需要整合管理层监督、内部审计、内部控制机构监督等多种日常监督方式，以解决单一监督方式的局限性。管理层监督是由治理层不定期对内控制度落实情况和业务活动开展情况进行监督检查；内部审计是由审计人员定期开展多项审计工作，在审计结论中指出具体问题和提供改进建议；内部控制机构监督是在重要业务活动中委派内控人员，由他们全程监督业务活动的开展过程。

此外，在出现突发状况或资金挪用等事件后，还需要开展专项监督工作，这时可以由审计等多个机构协同进行监督检查，也可以委托外部中介机构进行监督。

四、结束语

综上所述，内控人员需要从财务共享服务视角分析内部控制问题，积极落实优化管理策略，满足企业转型升级、降本增效、强化风险管理的需求。同时，充分发挥财务共享模式对内部控制体系的正面影响，加大内部控制监督力度，持续完善风险预警评估机制，实现高效、安全的内部控制管理，为内部控制目标的贯彻落实提供有力保障。

参考文献：

[1]张梦妤，顾全根.财务共享模式下企业内部控制存在的问题及优化措施[J].中小企业管理与科技，2024（12）：37-39.

[2]王乃双.财务共享模式下企业内部控制面临的新问题及对策[J].企业改革与管理，2024（3）：147-149.

[3]冯霞.财务共享模式下企业的内部控制问题与优化分析[J].现代商贸工业，2024，43（17）：137-139.

（作者单位：临沂商城控股集团有限公司）