建筑企业研发费用加计扣除管理风险与应对措施浅析

摘要：本文详细分析建筑企业研发费用加计扣除的管理风险，并提出解决对策，包括：研发部门参与共同费用的分摊，严格规范研发费用的会计核算，规范申报资料的备存，建立研发费用辅助记账，以及规范化管理研发项目。

关键词：建筑行业；企业；加计扣除；管理风险

DOI：10.12433/zgkjtz.20243228

随着国内经济体制的转型、各大产业相继升级改造，国家推出各项税务优惠政策与行业扶持政策，推动各行各业科技实力的提升，加强企业的市场竞争优势，进而有效提高整体国力。对于建筑企业而言，必须全面掌握行业当前适用的研发费用加计扣除政策，投入更多人力与时间研究相关税务政策，以促进行业的进一步发展。

一、建筑企业享受加计扣除政策面临的管理风险

（一）共同费用分摊风险

依照相关政策条例，研发费用应当依照研发项目精准归集，而且企业日常生产活动、经营过程中产生的费用，必须要与研发费用加以区分。企业在研发期间不可避免的会发生不同项目之间或者生产作业间的人员、机器设备共用现象， 而对于发生共用的人员以及机械设备，就需要进行不同研发项目之间、生产活动之间的费用分摊。在此方面，不同研发项目之间的分摊工作也就是将研发费用在每个项目之间所占比例进行计算区分，但是对于最终可享受加计扣除的总金额影响较小，所以，如果划分不清晰，税务管理部门有权力作出调整。不过，针对生产活动与研发项目之间的费用分摊工作，若是计算不清晰、不合理，则会影响到最终的加计扣除金额。

根据相关要求，生产活动与研发项目一同产生的费用依照具体的工时比例等方式来加以分摊。不过，也有许多企业在应用此种分摊方式时面临一定的困难，重点表现为：首先，分摊的标准太过粗放。依照具体工时比例来确定具体的分摊费用，实际执行时会耗费较多的时间与精力，导致管理成本提高[1]。因此，部分企业针对相同部门的不同项目，或者是不同部门的同个项目实行费用分摊计算时，未能严格依照具体工时来加以计算，只是根据研发耗费的时间范围，来对人力、材料等费用依照固定比例加以分摊。其次，共同费用的分摊工时计算准确性有待提升。部分企业由于人手有限或者信息化水平较低，无法精准的采集工时信息、标准成本信息，无法精准计算得出某一部门或者是每个工作人员投入到研发项目的具体时间长度，导致分摊费用的计算工作不具备可靠的信息依据。

（二）研发费用归集的标准不规范

研发项目在建筑工程项目的基础上实施，研发费用的生产和登记都有赖于施工场地提供良好支持。但是，因为属于同时开展施工作业与试验工作，也就容易出现二者难以准确界定的现象，导致研发成本与生产投入不能精准划分。同时，出于成本管理控制以及人员协调安排的考量，许多项目在作业现场不会安排专门的财务人员跟进，若是仅凭施工管理人员以及研发人员负责收集资料与信息，一些人员对于财务、税务的专业知识了解不够深入，也就不能严格依照税法有关规范标准来把生产费用、研发费用的信息准确、完整地记录下来，进而导致记录报告的参考价值下降[2]。

研发费用归集规定主要包含以下三方面：一是会计核算，通常按照企业本身的经营状况加以确定，没有太过限制要求，口径相对较大；二是高新技术认定，偏向于研发项目的投入力度、科技创新能力，在人工费用、其他方面的费用上有明确限制；三是研发费用加计扣除，是为了激励公司提高研发领域的投入水平，口径相对较小。因此，企业在将研发费用予以归集整理的过程中，若是无法把这三方面的差别理解清晰，容易发生操作违规、界限不合理的情况。

（三）申报材料的准备风险

建筑企业若要进行研发费用的税前加计扣除，应预先备齐申报资料，并且检查申报资料的完善性与合理性。若是其中某一资料准备不到位或是不符合规定，则会导致申报失败。目前，企业未能意识到自主立项的重要意义，时常出现立项资料不合规、立项内容不具体等情况，使得不能享受相关的税务优惠。由于信息化技术的快速发展，企业在资料整理方面具有更高的灵活性，不可抱有侥幸心理而作出违规造假的行为，申报资料牵涉的板块十分复杂，且内容繁多，包含立项书、决策书、技术合同以及项目报表等，材料只要存在某项不合理、不严谨的问题，就会导致无法过审，进而影响到企业的税务管理质量。

（四）辅助记账风险

辅助记账是助力企业精准归集研发费用的一项关键工具，目前，大部分企业可以做到精准、快捷的做好辅助记账，不过依旧存在一些问题，主要是下述两项原因导致：一是会计与税收核算的研发费用在计算范围上有所区别。辅助记账是根据会计核算精准采集整理的税收资料来计算可享受加计扣除的具体费用，若是前期信息收集工作未能落实到位，企业必须要逐项分析税务与会计之间的差别，导致工作量大幅提升。二是企业没有把产生的所有研发费用全部归集到“研发支出”一项中实施会计核算。通常来说，税前能够进行加计扣除的研发费用应当全部源自会计核算范畴的“研发支出”一项中，也就是从该项科目内归集能够享受加计扣除优惠政策的费用。不过，实际操作中却有一些企业选择把研发费用并入到“生产成本”的科目之中，或把研发期间的人员成本费用并入到“管理费用”的科目之中，把材料方面的成本并入到“制造费用”的科目之中，从而导致在编辑辅助账之时，必须要从诸多不同会计科目内逐一筛选、整理能够享受加计扣除政策的费用，不仅使得工作量增加，也极易出现计算错误的情况。

二、应对措施

（一）研发部门参与共同费用的分摊

要想做到对共同费用的精准分摊，有赖于对研发项目的人力资源、材料使用、投用时间的精准了解，而这项工作贯穿研发项目的全过程中。 相较于只用承担事后核算工作的财务人员，研发部门的意见更加具有参考意义，所以一同负责共同费用的分摊工作是一项较为可行的举措。其一，财务人员与研发人员按照共同费用的分摊需求，创建相关的规章机制，确定研发部门应当记录下来的时间以及信息资料。其二，创建一体化的科研工时计算系统。企业需凭借信息化措施，构建完善、合理的工时系统，将研发项目的具体名称、参加的工作人员个人资料准确输入到系统中。负责工时计算的工作人员要在每月规定时间之前，把参加不同项目的工时信息输入系统内，而负责计算工资的人员按照绩效考核结果输入总工时，综合计算每位科研工作人员的薪资、社保金额。财务人员每一月度把要进行分摊的福利费、设备折旧费用根据工时分摊输入系统中。按照不同部门输入的数据，系统自动化归集本月不同科研项目产生的研发费用，利用信息技术做好费用分摊工作，做到合理、高效、精准的归集费用[3]。

（二）严格规范研发费用的会计核算

1.健全研发项目的会计核算管理制度

建筑企业应当具备足够高的会计核算水平，从而确保研发费用能够合理、准确地得到加计扣除。企业应当建立健全的研发费用会计核算管控机制，设定统一性的科目名称、会计处理方式，确定研发支出资本化的规则，使得企业在对研发成本进行会计核算的过程中有据可依，从而满足有关工作的基本要求，能够精准、合规的享受税收优惠政策。财务部门应当全面了解研发费用的有关状况，由财务人员提供指导，编制出一套科学、完善的管理制度，利用统一性规章制度来对研发费用进行规范管理，如果在此期间出现违规操作，必须要严肃惩处，从而减少风险。

2.准确归集研发费用

应当直观、清晰、准确的体现出企业的具体开支，严格对每一种成本加以分类，特别是在研发与非研发活动区分混乱的状况下。例如，研发人员也要参与到一些生产活动中，按照研发部门所用材料的具体状况，对材料费用予以计算归集；在研发过程中，若是存在共同使用某些机械设备的状况，需按照固定、无形资产的使用情况来加以细分、折旧；若是存在某些研发人员同时负责参加多个科研项目，就必须要保留好工时分配表，将其作为重要的档案资料予以存档，以供后期计算查验，在了解科研人员参与不同科研项目的考勤登记信息的前提下，整理好科研工作报告，在此基础上计算出科研人员的薪资等费用，以确保财务人员能够精准计算出科研项目的人工成本开支。

（三）规范申报资料的备存

建筑企业若是出现申报、备案、留档资料不完整的情况，有可能导致无法顺利享受研发费用的税前加计扣除，导致经济开支增加，蒙受不必要的经济损失。所以，在组织日常的研发工作时，管理人员务必要仔细整理、归集关于税收优惠政策申报的资料与档案，按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》中关于留存备查资料的有关规定，建筑企业应当在每一年的六月三十日之前，备齐前年享受加计扣除政策的有关资料以备核查，还要充分保障资料内容的真实、合理、合规性。

（四）建立研发费用辅助记账

按照国家税务部门的有关政策，在对科研项目研发费用进行加计扣除时，企业应当设置专门的辅助会计科目，在此基础上对其加以会计核算。不过，若是研发支出不能和生产活动成本开支作出清晰划分的情况下，也就不可享受税前扣除政策。所以，针对此方面要求，企业需要按照税法条例，严格规范的设置辅助会计科目。

构建形成完善、规范的研发费用辅助记账，企业具体可从下述两点着手：其一，应当科学合理的设定辅助会计科目，并在辅助记账的整理过程中依照不同年度、项目来分类处理，以此更加精准、清晰地了解不同科研项目的研发费用，保证研发费用的归集和会计政策相符合；其二，在开展研发工作时，应当时刻注意保留下有关资料，辅助财务人员全面落实研发费用的核算任务。

（五）规范化管理研发项目

首先，企业需要对内部管理流程、规章制度予以优化改进，为研发管理工作的顺利、规范开展打下良好基础。企业在对工艺优化、技术创新的过程中，根据自身科研能力、研发资金预算水平，来判断该项目的实施可行性，在经过管理人员的逐层审核之后，方可正式立项。在研发项目开展期间，必须要创建专门的项目管理小组，由该小组负责开展项目的经费预算跟进、调用与研发成果的整理汇报工作，定期对研发成果予以鉴定审核，把控好核心技术，保证研发有创新价值，可以按预期规划开展。企业还需大力开展研发成果的转化工作，从而尽量快速将研究成果引入市场，完成效益转变。此外，相关部门为保障企业顺利进行研发费用的税前加计扣除申报，需要企业提交研发费用的相应会计凭证，还需要确保所提交的资料文件完整、真实。研发部门应当把控好项目推进的关键节点，在合适的阶段内采集与整合项目资料，再依照具体功能予以归集整理备档，保证在提交加计扣除申请报表时，可以快速整理出完整的资料，降低税务风险，促进企业的持续稳定发展。

三、结束语

近年来，国家推出了许多税务优惠政策，这对各企业开展科技研发工作而言起到了较大的支持作用，并且也对企业合理分配资源、改进自身经济结构提出了更多的要求。因此，建筑企业应当把科技创新作为重点发展目标，加强在科研方面的投入，积极研究研发费用税前加计扣除的相关政策，降低科研成本，扩展利润空间，提高市场竞争力，为企业的长远发展奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]张璐璐.建筑企业研发费用加计扣除纳税规划研究[J].市场周刊，2024，37（23）：102-105.

[2]谭芯.建筑行业企业研发费用加计扣除的风险及应对措施探讨[J].中国科技投资，2024（16）：16-18.

[3]骆翔.建筑施工企业研发费用加计扣除管理研究[J].上海商业，2023（5）：235-237.

（作者单位：中国电力工程顾问集团有限公司）