全面预算管理在高速公路企业财务管理中的应用分析

袁玉娥 江苏省高速公路经营管理中心崇启大桥管理处

伴随着我国高速公路领域的飞速发展以及公路收费特许经营权制度的建立、实施，我国高速公路企业顺势而生并获得长足发展。现阶段，高速公路行业市场呈现出规模庞大的趋势，产业结构日趋完善，市场环境得到改善。从这个层面来看，高速公路企业的发展前景十分可观。但市场竞争呈现出多元化与全方位的态势。高速公路企业面临着较大的竞争压力，若想抢占发展先机、提高竞争实力，不仅要从外部适应宏观经济环境、获得政策支持，而且要从内部改革入手，不断提高财务管理效能，加强成本控制。而实行全面预算管理，将预算与各项财务管理活动相结合并深入到高速公路企业的中心工作中，是高速公路企业健康、稳定发展的重要保障。

一、全面预算管理概述

(一)全面预算管理的内涵

全面预算管理是一种以企业发展战略为导向，充分发挥预算对各项经济活动的控制、约束与引导作用，并实现资源均衡配置、高效率达到经营目标的现代化管理模式。全面预算管理以企业发展战略为导向，在明确企业阶段性发展目标与战略部署的前提下，对战略规划、经营目标逐层分解，将企业总体的战略目标细化为部门、岗位的预算目标，并将全面预算管理责任落实到个人，逐渐形成以预算为核心，集控制、协调、激励等功能于一体的管理控制系统。全面预算管理是财务管理的重要手段之一，以完善的预算组织机构、预算管理体系为基础，通过科学编制部门预算、岗位预算，同步部署预算管理与绩效管理，解决传统财务管理模式下预算与绩效“两张皮”的问题，通过划分权责、全面监督、细致管理，以实现企业资源的最优化配置，助推企业经营目标的实现[1]。

(二)全面预算管理的特点

全面预算管理的特点主要体现在以下几个方面：一是战略性特点。全面预算管理以企业的发展战略规划为导向，不仅关注内部管理结构的优化改进，而且充分考虑内外部环境、宏观经济条件、政策等对预算执行情况的影响。致力于通过分解战略目标、转化预算指标，以推动企业战略目标的落地、落实；二是全面性的特点。全面预算管理涉及到经营预算、资本预算、支出性预算、筹资预算、投资预算等多个方面，囊括企业的经济活动与业务活动。同时强调全员参与、全过程控制、全方位管理，预算的编制、执行、控制、考核等都需要与企业各项经营活动相结合，并且保证每一个部门、每一名职工都能积极参与、主动执行；三是系统性的特点。全面预算管理是企业内部管理系统的有机组成部分，与企业各项管理活动紧密相关，需要综合考虑企业的经营模式、发展战略、业务特点，才能体现出全面预算管理的系统性。

二、高速公路企业财务管理中全面预算管理的基本体系结构

(一)预算编制

高速公路企业财务管理中，预算编制是全面预算管理实行的首要环节。要从高速公路企业发展战略目标入手，层层细化战略目标并将其转化为预算目标，建立从企业到部门，最后到岗位的预算指标体系，对预算指标加以描述，既需要设定财务指标，而且要综合考虑内部流程、职工专业素养等对预算执行情况的影响，从系统的视角出发，提高预算编制的合理性与科学性。在此基础上要拟定预算计划，规范预算执行程序、建立相应的预算反馈与调整机制，采用科学、有效且适宜的预算方法编制预算，考虑预算执行的影响因素，主要包括市场环境、竞争对手情况、企业内部财务状况等，以此做好预算编制工作。

(二)预算执行

全面预算管理视域下，高速公路企业财务管理中的预算执行要点在于落实预算目标。首先，需要公示预算计划，采纳职工的合理化建议，修改并逐步完善预算计划。其次，要对所编制的预算进行协调与审核，进一步考虑各部门的业务情况与实际业务量，关注不同岗位工作的技术难点与工作任务情况，与各个部门与职工沟通协商，为预算的有效执行奠定基础。最后要将预算执行作为全面预算管理的核心环节。依托信息技术与信息化管理平台，从多个角度采集预算数据，保证预算数据的完整性、全面性与真实性。并建立预算执行情况反馈机制，完善各项反馈制度，以此为后续的预算调整提供支持[2]。

(三)预算调控

高速公路企业财务管理中，全面预算管理的预算调控应建立在预算评估的基础之上，主要目的在于评价预算的执行效果，发现预算编制、预算执行等各个环节中存在的问题，并根据预算评估结果，按照规范的程序调节企业级、部门级与岗位级预算。重新修订预算方案，或调节相关部门的预算定额。同时要分析影响预算执行的关键因素，充分考虑各个部门的业务特点与业务范围，在预算评估中做到公开、公正、公平，保证评价结果的客观性、深刻性，这样才能发挥预算的控制与约束作用。

(四)预算考核

全面预算管理的优越性之一在于将预算管理与绩效管理相结合，克服传统财务管理模式带来的弊端，有效提高高速公路企业财务管理水平。在预算考核环节，需要综合采集预算数据与绩效数据，全面监控预算执行的整个过程，建立相应的奖惩激励机制，明确预算考核机构的责任。同时，在预算执行过程中要做好绩效反馈与沟通，所建立的奖惩激励机制要包含物质激励、精神激励等多种激励方法，充分发挥全面预算管理的作用，助推高速公路企业的稳定、健康发展。

三、全面预算管理在高速公路企业财务管理中的应用路径

(一)基于高速公路行业特色建立全面预算管理组织与体系

高速公路行业具有资本密集、投资资金大、回报周期长等特点，与区域经济发展息息相关，并且很容易受到宏观经济环境与政策的影响。在高速公路企业财务管理中有效应用全面预算管理，应当充分考虑高速公路行业的特点以及当前高速公路企业面临的市场竞争格局、发展挑战，逐步建立具有高速公路行业特色的全面预算管理组织架构与管理体系。一方面，要提高全面预算管理的战略定位，帮助财务部门以及相关业务部门找准自身在全面预算管理中的位置。从组织架构层面体现全面预算管理实行的紧迫性与必要性。可以设置全面预算管理委员会，负责以高速公路企业发展战略为导向编制全面预算管理制度、计划方案，并就全面预算管理进行最高决策。下设全面预算管理领导小组与办公室，由领导小组处理预算事务，由办公室负责执行全面预算管理计划。另一方面，要结合高速公路企业的经营模式、组织架构，明确各方主体在全面预算管理中所承担的责任，并将职责划分制度化。全面预算管理委员会负责审议各项预算制度、预算草案、预算管理工作规定、预算实施程序与方法，协调各方主体在全面预算管理中的利益诉求，监督管控全面预算的执行。全面预算管理办公室负责根据高速公路企业财务管理要求以及业务活动编制详细的预算制度、预算规定、预算方案，汇总各部门、各岗位的预算执行情况，实行监督管理权，及时解决全面预算管理问题，将预算分析报告上报给全面预算管理委员会[3]。

(二)结合全面预算管理内容设计预算指标体系

伴随着高速公路企业的转型升级，其财务管理模式、方法也发生深刻变革，倡导将财务管理与业务活动相结合，通过业财融合、全面预算管理以提高财务管理效能。高速公路企业财务管理内容体系复杂，工作量较大，可以按照内容将全面预算管理划分为财务管理预算与资本预算两大类型。其中，财务管理预算包括现金流量预算、资产负债预算等；资本预算包括固定资产投资预算、筹资预算等。在高速公路企业财务管理中应用全面预算管理的关键在于全面、细致。因此，需要以历史支出数据为依据，综合考虑宏观经济环境、政策环境、路段质量、气候条件等因素对高速公路企业总体损益、经营成本的影响，进一步细化预算指标。以固定资产投资预算管理为例，基于固定资产清查核对工作全面占网购固定资产的具体信息，从固定资产全生命周期视角出发，高度重视固定资产投资方案制定、投资决策、使用、报废等各个关键环节内的预算管理，力求预算管理全覆盖性、全流程化与规范化、标准化、科学化。在此前提下，根据实际情况细化固定资产投资预算指标，将质量指标、效益指标、使用效率、资产折旧、维修成本、闲置率等作为预算考核的重要内容，对各项预算指标赋予科学合理的权重分值，充分发挥全面预算管理对固定资产投资、使用行为的约束作用，最大程度地降低固资成本费用，达到固定资产的最优化采购与使用目标[4]。

(三)根据高速公路企业经营特点做好预算编制工作

高速公路企业全面预算管理的实施以预算编制为起点，预算方法包括固定预算法、定期与调整预算法、零基预算法、弹性预算法等。常规的预算编制以固定预算、定期与调整预算等静态预算方法为主，其优势在于简单，但在静态预算方法下，不能通过全面预算管理真实反映高速公路企业所处内外部环境、行业发展状况、市场变化等对预算执行的影响。当临近预算期末时，为了避免下一期预算定额降低，需要尽可能耗尽剩余的预算额度，导致资源过度消耗与浪费。面对此种情况，结合高速公路行业特点以及高速公路企业的经营模式，建议采用以静态预算为起点，以弹性预算为辅助的预算编制方法。即在固定预算、定期预算的基础上，根据各个部门的业务量水平、业务情况以及季节变化、气候条件、道路改造或维护保养等对与业务情况的影响，对目标利润等预算管理内容采用弹性预算法，在克服传统预算方法带来的弊端的同时，提高对各项预算指标的控制效果。

在选择适宜的预算编制方法后，要选择适宜的预算定额。高速公路企业的业务具有跨区域性的特点，财务管理环节较为分散、管理难度较大，因此需要对预算控制项目进行分类，确定好弹性的大小。综合而言，高速公路企业财务管理中，预算定额项目可以划分为固定项目(如工资性支出、固定资产折旧费、收费设施维护保养费用等)、不确定性较大的项目(如公路病害预防费、研发费用等)、控制区间弹性较大的项目(如业务招待费、固定资产使用费等)。在此基础上对项目进行定额测算，用定额以及相关数据测算出各个定额项目的预算[5]。在编制预算的基础上要做好会计工作。从财务会计视角出发，为约束各个部门的费用支出行为，有效降低事业单位经营成本，可以在全面预算管理中心设置“集中支付系统”。职工在线提交费用报销所需的收据或发票，交由证明人签名、部门管理人员签名后由会计人员审核。通过集中支付系统予以报销。同时根据部门报销费用的性质，正确选择相应的费用细目与其他信息。每月下旬对财务部门提交的系统内原设定的月度费用预算进行评估确认，根据部门的费用支出情况以及业务活动等按照规范流程调整月度费用预算，保证费用预算灵活性的同时发挥全面预算管理的作用。

(四)围绕全面预算管理模式完善预算考核控制体系

在高速公路企业财务管理中应用全面预算管理，不仅要充分发挥预算对企业各项经济活动、业务活动的控制、引导与约束作用，而且需要实现全面预算管理的规范化、标准化与制度化。首先，应当加强对全面预算管理系统的控制。可以建立预算控制责任中心，将预算责任落实到具体部门与岗位工作人员之上，在高速公路企业内部形成约束机制。同时要划分预算项目的责任。例如在固定资产投资预算管理中，资产管理部门直接负责预算执行结果，既需要注重固定资产投资方案的可行性与合理性，科学使用各类固定资产。又需要科学编制固定资产使用计划。财务管理部门负责在固定资产清理过程中提高税务核算效力，做好核算、入账等基础的财务工作，基于财会监督下保障固定资产安全性。内部审计部门负责规范固定资产维修保养等各项费用的支出报销凭据，主动防范固定资产投资风险。此外，可以建立预算执行情况反馈机制，借助新一代信息技术以及信息化管理系统全面采集预算信息与绩效信息，畅通财务报表、预算报告、内部审计等信息反馈渠道，为异常分析、预算执行对比分析等工作提供依据。其次，要完善预算考核体系。对全面预算管理与绩效管理要做到同步部署、同步执行。由预算管理委员会确定全面预算管理评估考核标准，以预算目标为中心并设定弹性区间，在全面采集预算与绩效信息的前提下评价实际预算执行结果偏离弹性区间的程度，若预算执行结果处于弹性区间之内，可以对相应部门、岗位工作人员实行奖励，反之则需要实施惩罚措施。全面预算管理视域下，预算考核评价的激励作用，要从高速公路企业的长远发展以及职工的学习成长视角出发，将预算考核评价与企业文化建设相结合，增强职工对全面预算管理的认同感。并且要根据预算考核结果为职工提供培训与指导，强化全面预算管理的激励作用，调动职工的工作积极性和创造力。

四、结语

高速公路企业是我国高速公路行业的经营与建设主体。在新时期背景下，高速公路企业迎来了新的发展机遇，但也面临着更加严峻的挑战，需要从财务管理视角出发提升管理效能、解决传统管理模式的问题。在高速公路企业财务管理中应用全面预算管理，是推动财务管理转型升级的必然选择。应当深入领会全面预算管理的内涵，把握好其特点，建立高速公路企业全面预算管理体系结构。在此基础上高度重视预算组织与预算体系的建立、预算编制、预算指标体系建设以及预算考核，完善全面预算管理模式。