集团企业合并报表编制的重点与难点

陈慧

合并报表是由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表，可客观准确地向报表使用者提供集团企业的财务状况和经营成果。集团企业具有经营业务多元化、经营战略复杂化等特点，母子公司关联交易提升了会计核算难度，而通过合并报表可较为准确清晰地了解集团企业的真实经营状况，进而为集团企业管理层以及外部投资者制定科学决策提供有益的参考。基于此，本文通过阐述集团企业合并报表编制的重点与难点，并有针对性地提出了合理的优化建议，这有利于经营决策的制定与投资效率的提升，从而推动集团企业与外部资本市场可持续发展。

合并报表是通过母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵销集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的报表。《企业会计准则第33号——合并财务报表》，详细规定了关于集团控制的定义以及具体判断原则，阐述了集团企业合并报表的具体事项与科目要求，对集团企业的合并报表的编制具有一定的指导意义。

基于合并报表的编制过程具有复杂性、重复性以及特殊性等特点，本文通过阐述集团企业合并报表编制的必要性以及重点与难点，针对性地提出了提升集团企业合并报表编制质量的建议，一方面丰富了相关会计管理理论；另一方面，为集团企业合并报表的编制提供合理的优化建议，有益于进一步提升集团企业财务管理质量。

一、集团企业合并报表编制的必要性

（一）准确反映经营状况，提升决策质量

与单一的公司财务报表有所区别，合并报表反映的是集团企业整体财务状况，可有效规避财务违规行为，提升管理层决策质量，其主要表现在以下几个方面。

首先，合并报表本质是站在集团企业整体角度看经济事项，将内部间交易进行合并抵销处理。合并报表的编制与披露有利于社会各投资主体精准洞察集团企业整体的财务状况和经营成果，更有利于集团企业管理层通过各项财务信息辨别经营状况，从而提升管理决策质量。

其次，合并报表的编制有利于推动管理决策的执行，提高资金使用效率。因组织层级较多，集团企业易形成“金字塔”式组织结构，一方面，不利于自上而下的管理决策信息的传导；另一方面不易形成一体化的决策执行方案。繁杂的组织结构降低了资源配置效率，加剧了内部交易等资源错配现象的发生，提高了財务风险水平。集团企业编制合并报表，一方面，及时公布整体的资产、资金等资源，有利于母子公司之间实现高效的资产调配；另一方面，合并报表的编制并及时公布有利于形成内部监督制衡机制，降低母子公司人为操纵财务报表，制造虚假会计信息现象的发生概率，提高了管理决策执行的有效性。

（二）合理调配资金，保障资产安全

资金是集团企业经营的“血液”，通过高效的资金调配及使用，有利于提升其经营管理质量。集团企业通过合并报表的编制，一方面可以统筹规划母子公司的资金，实现统一管理；另一方面可保障资产安全，避免资产流失等现象，其主要表现在以下几个方面。

首先，基于母子公司属于具有法人资格的经营实体，其各自编制的财务报表无法准确反映集团企业的经营全貌，而合并报表可提供母子公司的全面财务信息，从整体角度核算集团企业的资产、负债，利润以及现金流等，这一方面有助于投资者、股东以及其他利益相关者准确了解财务状况；另一方面有利于帮助管理层合理调配集团内部资金，加强资金的筹划管理。

其次，合并报表全面准确地反映了母子公司全部的资产信息，有利于抑制因母子公司内部交易导致的资产异常流动、财务账目不明以及偷税漏税等问题，这不仅可缓解管理层短视行为，提升集团企业内部控制质量，还有助于抑制集团企业财务违规现象，提升管理质量。

最后，合并报表的编制是政府有关部门对集团企业经营发展的法律要求。根据会计准则和相关法律规定，控制关系下的企业需要通过合并报表的编制与及时披露客观反映集团企业真实的财务和经营情况，避免操纵利润等现象的发生。集团企业可通过合并报表准确编制与及时发布赢得较好的外部声誉，加强与政府以及机构投资者的联系，进而为获取外部资本奠定基础。

（三）加强会计信息流动，提升投资效率

信息传递理论认为，高效合理的信息使用依赖于准确的信息发布，及时的信息流动以及合理的信息使用。在资本市场中，由准确的合并报表传递的集团企业财务会计信息是提升投资效率、提高内部资源配置效率的重要途径。资本市场的投资机构与中小投资者可利用合并报表传递的集团企业会计信息实现科学合理的资金投资与分配，助推资本市场健康发展，其主要表现在以下几个方面。

首先，与单项的财务报表有所区别，受政府机构与注册会计师事务所监督，合并报表编制更加客观（抵销内部交易及利润，避免粉饰会计报表及违法操纵避税），发布更加及时，更能准确反映集团企业经营情况，进而有利于资本市场的机构投资者与金融分析师辨别集团企业的经营状况，为中小投资者的投资决策提供合理建议，提升投资决策质量。

其次，合并报表是反映集团企业自身经营状况的“传声器”。企业集团通过及时发布合并报表，可在外部投资者、融资机构以及政府中赢得良好的外部声誉，一方面，有利于集团企业寻求外部合作与资金支持；另一方面，推动集团企业所处的供应链良性发展，加深商业合作，助推行业发展。

二、集团企业合并报表编制的重点与难点分析

（一）集团企业合并报表编制的重点

与财务报表有所区别，集团企业合并报表编制的主体不同（集团企业作为一个会计主体），反映的对象不同（反映的是母子公司），涵盖的内容不同（涵盖会计科目较多且关联交易进行抵销），在编制过程中，应注重以下重点。首先，合并报表应充分反映母子公司总体的经营管理情况，尤其是针对母子公司之间的关联交易、内部交易、税务问题进行准确核算并详细说明，进而客观反映集团企业财务情况。其次，在编制过程中，明确母子公司间接控制权的比例，以准确计算集团企业整体的资产负债。再次，明确合并范围，实现理论与实践有机结合。在编制过程中，要谨防人为操作导致的报表反映不客观、不准确等现象，一方面应树立科学正确的财务价值观念；另一方面应建立财务风险监督管理机制，进而提升合并报表编制质量。

（二）集团企业合并报表编制的难点

集团企业组织机构复杂（金字塔式管理层级），企业之间经营管理模式有所区别（会计政策不同），在编制合并报表时，会出现以下难点。首先，会计人员缺乏明确的概念性引导，无法基于自身的经验明确编制范围以及控制比例，导致在合并报表实操过程中出现核算差异。其次，因母子公司之间的会计政策不一致，尤其是通过重组、并购等方式进入集团企业的，其会计政策与母公司的会计政策差异性较大，导致合并报表编制人员难以基于客观与准确的原则进行报表编制，加剧了合并报表内容反映不准确、计算方式不合理等问题。最后，母子公司尚未建立高效的财务信息沟通渠道与监督管理模式。一方面，财务信息沟通不畅降低了合并报表编制的效率与财务监督管理效果；另一方面，信息传递效率较慢不利于母子公司制度、观念、文化等深层次融入，降低了合并报表编制的准确性。

三、提升集团企业合并报表编制质量的建议

（一）加强战略引领，完善财务管理制度

合并报表属于财务管理范畴，集团企业应明确其在内部资源调配与外部信息传递的重要作用，加强战略引领，为合并报表的编制奠定基础。

首先，集团企业应明确合并报表的重要作用，加强组织内部的沟通交流，为合并报表的编制打通纵向信息通道。一方面，管理层应提升认知，积极学习先进管理理论，强化母子公司信息沟通与财务合作，提升职业素养，塑造高效、透明、合规、严明的组织文化，提高集团企业内部的软性约束；另一方面，管理层应做好工作部署与财务督促工作。针对子公司的财务报表，不仅要提升财务核实效率，准确核算各项财务科目，还应准确核实母子公司内部交易、关联交易等，确保各项财务数据核算准确。

其次，完善财务管理制度。集团企业在编制合并报表时，必须明确其反映主体是母子公司。一方面，应建立母子公司财务管理协同机制，明确子公司反映会计信息的具体职责，应定期向母公司报告其具体财务状况，这有利于母公司完善工作底稿，根据底稿信息提升合并报表编制质量；另一方面，应完善会计核算制度、目标管理制度等，进而确定财务人员的具体要求与职責，专人专责，从而提升合并报表编制质量。

（二）提升员工素质，打造核心财务管理团队

集团企业应重视人力资源推动组织高质量发展的重要作用，加大专业人才引进与培养。因合并报表的编制需要较强的会计专业性，并体现母子公司会计信息协同特性，因此集团企业一方面应重视会计人才的专业化培养，另一方面应创造管理层制衡与母子公司协同机制，从而提升合并报表编制质量。

首先，提高会计人员准入门槛，明确招聘标准，为集团企业注入“新鲜血液”。会计人才不仅应具备财务专业技能，还应具备电算化处理能力，能够在数字经济背景下利用数字技术加强母子公司财务信息互联互通；利用数据挖掘技术处理各类财务报表，整合各类财务数据，实现母子公司财务信息的全方位融入与合并报表的准确编制。同时，集团企业应加强职业道德建设，提升会计人员职业素养，避免其在合并报表编制过程中出现财务违规风险。

其次，重视会计人才业务培训，强化集团企业权力制衡机制，建立高效严明的会计监管体系。一方面，基于合并报表的编制以各子公司的财务报表为依据，因此需提升会计人员业务水平，定期开展会计人员综合培训。不仅要加强会计理论指导，还应注重其会计实操演练、电算化技能提升等，在不断学习的过程中提升合并报表编制质量。另一方面，合理设计管理层、监事层以及母子公司委派管理制度，提升母子公司管理层权力制衡效率，规避管理层权力过大或管理层短视出现的委托代理问题，从而降低财务风险。

（三）引入数字技术，实现母子公司财务联动

数字技术的引入实现了各公司之间高效的信息流动，由于母子公司内部组织层级过多，“金字塔”式的组织结构不利于财务信息的高效传递，因此集团企业应引入数字技术，搭建财务信息化平台，为合并报表的编制与监督管理提供有效通道。

首先，树立数字化意识，设计财务数据平台。一方面，集团企业可根据自身的组织结构特点与资金规模选择并引入集成化的财务信息平台，并根据各子公司的经营业务特点做好观念疏导与数字引入工作。财务信息平台应涵盖业务核算、凭证核对、业务审核、财务预算、底稿汇总以及报表编制等多项财务工作，这不仅有利于实现公司各部门之间互联互通，还能够打破母子公司信息壁垒，实现一体化、集成化的财务核算与监督。另一方面，做好子公司数字化转型指导工作，塑造以数字化为核心的财务动态能力。子公司在财务业务处理以及报表编制过程中，应在财务信息系统中充分如实反映与母公司之间的内部往来账目，尤其是关联交易、内部交易等财务数据，再由母公司相关财务人员进行账目核对，制定工作底稿以及合并报表编制。

最后，应正确认识财务数字化联动效应对集团企业财务管理带来的影响。一方面，集团企业应科学设岗，减少基础性会计人员岗位，通过组织培训、理论学习等方式驱动其向管理会计人才发展。另一方面，提升其数字化转型意识与能力，专业化与数字化并重，优化合并报表编制、审批、发布流程，最大程度发挥合并报表在集团企业内部治理与外部资本市场的作用，从而推动企业实现高质量发展。

结语：

准确高效的合并报表编制依赖于科学完善的管理层制衡、准确高效的会计业务处理以及及时的会计信息传递。同时，合并报表编制越准确、发布越及时，越有利于集团企业管理决策的制定执行与资本市场的健康发展。因此，集团企业应重视合并报表的编制，优化内部治理结构，提升会计人员业务水平，筑牢数字信息基础，以提升合并报表编制质量，从而进一步提升集团企业财务管理质量。