行政事业单位内部控制问题及对策研究

丁晓霞

行政事业单位是国家行使公共权力的重要组织机构之一，其职能涵盖公共服务、社会公益等多个方面。为确保行政事业单位管理水平的提升，防范廉政风险，必须将其纳入新时期改革发展的重要议程之中。行政事业单位在内控工作的执行标准下，对内部体系的完善提出了更高的要求，特别是解决行政事业单位内控问题成了重中之重。为确保行政事业单位社会公共服务质量的提升，贯彻执行国家财经法律法规和规章制度，维护国有资产的安全与完整，提高行政事业单位财务管理水平和会计信息质量，需要在会计基础工作和部门协作之间做好平衡，完善和改进单位内部控制。

一、行政事业单位内部控制概述

行政事业单位为了降低财务风险、提高会计信息质量，依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》的有关规定，通过制定相应的制度，开展内部控制工作，防范经济活动中存在的风险。行政事业单位内部控制实质上就是对单位经济运行过程控制，做好内部控制工作，完善和改进行政事业单位自身的职能，让其能够更大限度地发挥社会公共服务职能。因此，研究行政事业单位内部控制具有重要意义。

（一）行政事业单位内部控制的特征

1.内部控制所覆盖范围具有广泛性

行政事业单位以最大化社会价值为目标，致力于为民生服务，涵盖单位运营管理的各个方面，包括资金管理、固定资产管理、人事管理、组织结构、职能职责分离、流程细化等。

2. 预防舞弊和腐败是内部控制的重点内容

在法律法规允许的范围内，行政事业单位制定了一系列制度、实施办法和实施程序，以确保单位的经济活动得到充分的保障，做到避免出现任何违法违规的行为。其目标涵盖了五个方面：遵守法律法规、确保资产安全、提高信息准确性、预防腐败以及提高工作效率。相较于企业内部控制实现发展战略的目标，行政事业单位更加注重预防舞弊和腐败，其目标主要包括：防止或减少贪污、受贿等违法乱纪行为；保证国有财产安全；加强对公共事务管理过程的监督与监控；提升办事效率和工作质量以满足人民群众日益增长的物质文化生活需求。

3.内部监督是内部控制的重要保证

内部监督是行政事业单位管理中采用的必要手段，主要通过规范内部人员和工作行为，控制经济活动，优化单位工作环境，保证行政事业单位工作高效开展。为了推动高质量发展必须深化行政事业单位改革，充分发挥好内部监督手段可以有效预防腐败的发生，有力保证单位资产的安全和有效利用，进一步发挥其职能，提高公共服务能力。

（二）行政事业单位内部控制的重要性

在任何组织管理工作中，内部控制都扮演着至关重要的角色，它能够为单位经济活动的有效开展提供有力支持。为了确保会计信息的真实性和合规性，以及资产的安全性，我们需要根据具体目标，建立完善的内控管理措施。引入内部控制机制对于行政事业单位的运营和管理具有至关重要的作用。然而，目前的情况表明，有的行政事业单位领导对其缺乏足够的关注和重视，其内部控制工作形式单一，资产管理上不够严格和认真，从而导致了资产存在浪费和损失的情况。因此，为了确保资产的安全完整，必须在提高管理效率的同时，加强内控体系设计，以规范各部门、各环节的人员行为，从而保障资产的安全性。

内部控制的重要性主要体现为：一是能够有效加强内部监督，切实控制廉洁风险，以避免出现舞弊或腐败的情况；二是能够提高会计信息质量。单位内部控制工作有效执行，关系到会计信息生成、传递、披露等环节，会计信息的可靠性关系着单位的正常运行；三是能够保证国有资产更安全、更完整。行政事业单位对国有资产管理担负着一定的职责，通过内部的严格管理，保证国有资产管理更规范，避免资产流失；四是有利于行政事业单位职能执行效率的提高。行政事业单位具有重要的公共服务职能，有效的内部控制体系能够确保政府各项活动有序开展。因此，行政事业单位内部控制工作的实施和推进，对于确保单位整体管理水平的提升至关重要，这不仅有助于提高单位内部管理质量，也有助于增强公共服务的效率和效果。

二、行政事业单位内部控制中的主要问题

目前，行政事业单位的内部控制主要存在以下几点问题。

（一）内部控制意识薄弱，缺乏全员参与的氛围

一直以来，我国各级政府都非常重视对财政工作和财政资金使用的监督管理。但是，在实际工作中发现，一些地方的财政部门虽然很重视财政监督检查工作，但往往忽视内部控制监督制度的建立及健全，造成部门内部控制意识比较淡薄，特别是非财务部门职工内部控制意识比较薄弱。甚至高、中层管理人员内控意识也不高，对内控制度缺乏充分的认识，出现重发展、轻控制的情况。其次，由于内部控制制度的复杂性，其实施面临着巨大的挑战。尽管有健全的内部控制制度，但是参与的人员意识淡薄不配合，单位经济活动运行过程中极其容易出现风险和漏洞，从而导致舞弊和腐败事件的出现。由于对内部控制缺乏全面理解，许多员工将内部控制视为财务人员的职责，其他部门无需参与内部控制的建设。

（二）内部控制监督与评价机制不够完备，内部控制的执行效果难以保证

完备的内部控制监督与评价机制能够对单位各部门和员工起到约束和督促的作用，确保单位稳健运行，提高单位整体的运营水平。但是在現实中，有些单位的内控监督与评价机制缺乏完备性，这样更容易产生风险点，影响单位正常运行。内控监督与评价机制仅仅体现在内容上的完备是不够的，环节上没有贯穿单位整个运营，也会出现风险点。有些行政事业单位在内部机构设置上没有专门的内控监督部门，通过员工兼职的方式实现内控监督工作，使内控监督缺乏一定的独立性。内部控制监督与评价机制如果不及时更新优化，就会使其流于形式，内部控制的执行效果很难得到保障。

（三）非重要业务规范性有待提高，内部控制体系尚未完善

近年来，我国行政事业单位内控体系发展缓慢，还处于不断建设完善中。从2012年出台的《行政事业单位内部控制规范（实行）》确定了行政事业单位内部控制基本框架，到2017年财政部出台《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》逐步对行政事业单位内部控制工作提出要求，促进完善内控体系。受外部环境影响，单位的内控体系涉及的内容和范围还是有所欠缺的，行政事业单位在日常的经济活动中关注点大多在一些重要事项上，对于单位管理过程的非重要事项的关注度不够，不重视或忽略这些事项的风险点。因此，目前行政事业单位尤其是对非重要业务规范性上需要多关注，在完善内控体系过程中需要在范围和内容上有所延伸。

（四）缺乏专业的内控管理人才，制度落实难以达到要求

人是一个单位内部控制执行的主体，执行人的专业水平对内控的执行效果起到关键性作用，如果执行人缺乏内部控制管理的专业知识，那么就算单位内控意识再高、内控体系再完善也不能达到理想的效果。就目前我国事业单位对于内部控制人才培养缺少重视，一些单位没有设立独立的内部控制监督部门，直接由本单位的财务部门执行内部控制管理工作。行政事业单位在内部控制人员配置上不规范，内部控制管理人员专业能力和职业素养不足。当内部控制出台新政策时，内控人员如果缺乏专业性，新政策就很难得到准确的落实。

（五）内部控制信息系统建设水平不够，信息共享程度较低

信息化时代背景下，行政事业单位基本实现了一定程度的信息化，但是单位内部控制信息化覆盖不全。首先由于各種条件的限制，大多单位信息化覆盖面主要在预算、收支等主要业务模块上，整体的内部控制信息化业务模块建设不健全。其次，难以及时对信息系统进行维护升级，不仅会影响其正常的运行，甚至长期不升级会导致信息化水平滞后，反而对内控信息化监管起到反作用。最后，内部控制信息化中大多单位在各模块间未实现信息共享和互联，会出现“信息孤岛”等问题，不利于内控工作的高效开展。

三、行政事业单位内部控制问题的解决对策

（一）加强内部控制的培训力度，增强全员内控意识

行政事业单位要提高全员内部控制的意识，关键要提高单位管理层的内部控制意识，只有管理层认识到内部控制的重要性，整体的内部控制建设工作才便于开展。作为单位管理层要正确认识到内部控制工作不仅仅是财务人员的事，其他部门和所有人员都是内部控制工作的重要组成部分。只有单位管理层对内部控制工作有了正确的认识，并且能够以身作则，自上而下开展内控工作，才能提升全体人员的内部控制意识。行政事业单位的内部控制意识通过加强培训工作，让全体人员充分认识和理解内部控制的重要性及主要内容。为了保障培训工作的有效性，可以建立内控培训考核制度，将考核的结果与奖惩挂钩，继而让员工对内部控制工作重视的同时也提高参与的积极性。

（二）完善内部控制监督与评价机制，提高内部控制执行效果

行政事业单位需不断完善内控监督与评价机制，明确各科室在内部监督与评价中的职责权限，规定内部监督与评价的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督和评价。行政事业单位内部监督为了保证其独立性，需由专门的内审人员担任，做到内部监督与内部控制的建立和实施保持相对独立。单位应当定期或不定期检查单位内控监督与评价机制的建立与执行情况，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议，及时更新、优化内控监督与评价机制，内部控制的有效性才能得到保障。

（三）提高非重要业务规范性，健全内部控制体系

行政事业单位要在日常经济管理过程中不断完善内控体系，单位管理者需认真落实政府出台的关于内控的规范制度，然后根据自身的实际情况，针对性地完善各自单位内控体系。非重要事项是每个单位日常管理中不可或缺的一部分，行政事业单位需要从对重要经济事项的关注度扩展到非重要事项上，只有在内容和范围上完善内控体系，单位的整体运行效率才会提高，行政事业单位的公共服务效率和效果才更有保障。对于非重要事项同样需要分析其风险点，并且结合该风险点制定相应的风险防范方案，还要做到定期或不定期地评估这些风险点及防范措施，及时优化内控制度，不断健全单位内部控制体系。

（四）加大对专业内控人才培养，保证内控制度落实到位

虽然一些行政事业单位存在人员紧缺的现象，但是这不能是内部控制人员设置不规范的理由。首先，单位需要根据自身的情况，建立具有独立性的内部控制监督机构，配备一定的内控专业人员。其次，领导需要重视内控人才的培养，可以通过让内控人员参加政府部门举办的培训、去外单位学习等方式得到技术提升。最后，单位负责内控工作的人员，要在实践中不断探索，以内控基础理论、基本规范及配套指引为指针，借鉴其他优秀单位的经验，结合本单位实际，不断积累、提升个人的业务能力和单位内控管理水平。只有更专业的内控人才，才能更好地面对新政策的变化，落实好政策制度，高质量地提高单位的内控管理水平。

（五）推进内部控制信息化建设，实现模块间信息共享

内部控制信息化能够提高行政事业单位管理效率，实现内控过程的自动化、集中化，其不仅能实现内部控制制度的有效实施，也大大提高单位的内控工作的管理水平。单位内部控制业务层面，利用信息技术的优势，实现包含预算、采购、合同等模块的全过程管理与信息传递，从而全面推进内部控制信息化建设。重视信息系统的优化升级，在健全内控系统的基础上，逐步对各模块进行互联，实现信息共享，为内控工作高效地开展提供充分的数据支撑。

结语：

对于行政事业单位而言，制定和完善内部控制体系至关重要。然而，要建立和完善内部控制体系，需要进行长期有序的工作。当前我国行政事业单位的内部控制还在不断完善的阶段。为了确保行政事业单位内部控制体系的有效性，必须及时建立适合本单位的内部控制机制，并规范财务管理、完善内控流程、加大内控监督评价力度，以提高公共服务水平。